單耗管理是加工貿(mào)易合規(guī)管理的重要內(nèi)容，關(guān)系到加工貿(mào)易手冊(cè)核銷、內(nèi)銷補(bǔ)稅、緝私監(jiān)管等重要事項(xiàng)。諸多公司實(shí)踐表明，單耗管理的風(fēng)險(xiǎn)主要集中于單耗版本和庫(kù)存管理、料件清單運(yùn)用、工藝損耗認(rèn)定和殘次品認(rèn)定等環(huán)節(jié)。

　　案情要覽

　　上海外高橋保稅區(qū)的某外商投資企業(yè)主要進(jìn)口處理器、液晶屏、鋰電池、硬盤、內(nèi)存條、集成電路等零部件，然后加工生產(chǎn)成筆記本電腦后復(fù)出口。2014年年底，海關(guān)稽查部門在對(duì)該公司加工貿(mào)易單耗情況進(jìn)行核查過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)如下問(wèn)題：

　　第一，經(jīng)過(guò)核查手冊(cè)和實(shí)地查驗(yàn)庫(kù)存，發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)存條盤盈1000條；

　　第二，經(jīng)實(shí)際審核該公司的料件單耗情況，發(fā)現(xiàn)該公司“集成電路”料件實(shí)際單耗是36個(gè)，而公司申報(bào)數(shù)為40個(gè)，造成實(shí)際單耗與申報(bào)單耗存在差異；

　　第三，在2013年1～12月間，該公司售后服務(wù)部門通過(guò)維修服務(wù)銷售而領(lǐng)用1263個(gè)CPU，后被納入加工貿(mào)易“凈耗”予以保稅核銷。海關(guān)認(rèn)為，維修服務(wù)所領(lǐng)用的料件不能進(jìn)行保稅核銷，而應(yīng)將其納入內(nèi)銷補(bǔ)稅；

　　第四，公司僅將最后檢測(cè)時(shí)發(fā)現(xiàn)的有質(zhì)量問(wèn)題的成品列入“殘次品”管理，而在加工過(guò)程中，由人為原因?qū)е碌牧霞p壞(如液晶顯示屏上的黑點(diǎn)、裂紋等)則被列入工藝損耗管理。海關(guān)認(rèn)為后者不能被納入工藝損耗管理。

　　案例分析

　　關(guān)于內(nèi)存條庫(kù)存盤虧的問(wèn)題。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該公司組裝的筆記本電腦使用內(nèi)存條分1根和2根兩種情況，該公司有兩個(gè)對(duì)應(yīng)的單耗版本：A版本內(nèi)存條為1根，B版本內(nèi)存條為2根。2014年6月份，該公司出口電腦1000臺(tái)，實(shí)際為A版本，卻誤以B版本申報(bào)出口，導(dǎo)致內(nèi)存條低耗高報(bào)和庫(kù)存盤盈，而企業(yè)也未及時(shí)盤點(diǎn)庫(kù)存。對(duì)于盤盈的1000條內(nèi)存條，經(jīng)海關(guān)主管部門批準(zhǔn)后企業(yè)可有三種選擇：一是以“后續(xù)補(bǔ)稅(9700)”監(jiān)管方式辦理料件補(bǔ)稅手續(xù)后用于內(nèi)銷；二是以“其他(9900)”監(jiān)管方式辦理退運(yùn)；三是在核銷手冊(cè)時(shí)申請(qǐng)結(jié)轉(zhuǎn)到下本手冊(cè)繼續(xù)監(jiān)管。

　　如果企業(yè)事先通過(guò)盤點(diǎn)庫(kù)存方式發(fā)現(xiàn)庫(kù)存盤盈問(wèn)題，應(yīng)立即查清原因并向海關(guān)進(jìn)行說(shuō)明，切不可為保證庫(kù)存平衡，擅自隱瞞不報(bào)和擅自處理，如將盤盈庫(kù)存內(nèi)存條內(nèi)銷或以一般貿(mào)易形式出口。因?yàn)榇诵袨樯嫦幼咚?，雖然此行為通常在海關(guān)不聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管和未進(jìn)行賬務(wù)稽查的情況下較難發(fā)現(xiàn)，但一旦企業(yè)被海關(guān)稽查，通過(guò)調(diào)取近三年保稅倉(cāng)與非保稅倉(cāng)之間的轉(zhuǎn)料情況則很容易被發(fā)現(xiàn)，因此切不可存僥幸心理。

　　關(guān)于集成電路單耗差異問(wèn)題。經(jīng)仔細(xì)核對(duì)和查證后發(fā)現(xiàn)，雖然公司關(guān)務(wù)和海關(guān)稽查部門都是依據(jù)料件清單（BilofMaterial—BOM）來(lái)確定單耗的，但公司關(guān)務(wù)是依據(jù)工程BOM表數(shù)據(jù)向海關(guān)申報(bào)單耗，而海關(guān)則是依據(jù)制造BOM表數(shù)據(jù)來(lái)審核實(shí)際單耗。

　　工程BOM表是產(chǎn)品工程設(shè)計(jì)中使用的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，通常能精確地描述產(chǎn)品的設(shè)計(jì)指標(biāo)和零件與零件之間的設(shè)計(jì)關(guān)系，對(duì)應(yīng)文件形式主要有產(chǎn)品明細(xì)表、圖樣目錄、材料定額明細(xì)表、產(chǎn)品各種分類明細(xì)表等。制造BOM表則是在工程BOM表基礎(chǔ)上，由生產(chǎn)部門根據(jù)制造裝配要求完善的BOM表，對(duì)應(yīng)文件形式包括關(guān)鍵工序匯總表、重要件關(guān)鍵件明細(xì)表、自制件明細(xì)表、通用件明細(xì)表等。

　　通常，制造BOM表是反映生產(chǎn)工單的實(shí)際情況，是最準(zhǔn)確的料件清單。因此，加工企業(yè)應(yīng)根據(jù)制造BOM表來(lái)申報(bào)料件單耗。

　　對(duì)于集成電路單耗申報(bào)不實(shí)問(wèn)題，可根據(jù)海關(guān)總署令第219號(hào)《中華人民共和國(guó)海關(guān)加工貿(mào)易貨物監(jiān)管辦法》第十二條，經(jīng)營(yíng)企業(yè)辦理加工貿(mào)易貨物的手冊(cè)設(shè)立，應(yīng)向海關(guān)如實(shí)申報(bào)貿(mào)易方式、單耗、進(jìn)出口口岸以及進(jìn)口料件和出口成品的商品名稱、商品編號(hào)、規(guī)格型號(hào)、價(jià)格和原產(chǎn)地等情況和海關(guān)總署令第155號(hào)《中華人民共和國(guó)海關(guān)加工貿(mào)易單耗管理辦法》第十四條，加工貿(mào)易企業(yè)應(yīng)在成品出口、深加工結(jié)轉(zhuǎn)或內(nèi)銷前如實(shí)向海關(guān)申報(bào)單耗等規(guī)定，移交給海關(guān)緝私部門作進(jìn)一步調(diào)查和處理。

　　關(guān)于售后維修銷售領(lǐng)用料件問(wèn)題。該問(wèn)題的關(guān)鍵是對(duì)“凈耗”的理解。海關(guān)總署令第155號(hào)《中華人民共和國(guó)海關(guān)加工貿(mào)易單耗管理辦法》第二十八條規(guī)定：凈耗是指在加工后，料件通過(guò)物理變化或化學(xué)反應(yīng)存在或轉(zhuǎn)化到單位成品中的量。維修服務(wù)只是對(duì)維修品的損害部件進(jìn)行替換，所領(lǐng)用料件并沒(méi)有物化到原加工成品中，故不能將其納入凈耗。

　　既然該領(lǐng)用料件不能列入凈耗，那可否將其列入“工藝損耗”呢？海關(guān)總署令第155號(hào)第二十八條規(guī)定：工藝損耗是指因加工工藝原因，料件在正常加工過(guò)程中除凈耗外所必需耗用、但不能存在或者轉(zhuǎn)化到成品中的量。由于維修并不是發(fā)生在正常加工過(guò)程中，所以也不能列入工藝損耗。因此，維修所領(lǐng)用的耗用料件不能予以保稅核銷，需及時(shí)向海關(guān)進(jìn)行申報(bào)，接受海關(guān)監(jiān)管和補(bǔ)征稅款。

　　如果企業(yè)維修領(lǐng)用料件想享受保稅優(yōu)惠以降低稅負(fù)，可根據(jù)《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口貨物征稅管理辦法》第四十七條“進(jìn)境修理貨物需進(jìn)口原材料、零部件的，納稅義務(wù)人在辦理原材料、零部件進(jìn)口申報(bào)手續(xù)時(shí)，應(yīng)向海關(guān)提交進(jìn)境修理貨物的維修合同(或含有保修條款的原出口合同)、進(jìn)境修理貨物的進(jìn)口報(bào)關(guān)單(與進(jìn)境修理貨物同時(shí)申報(bào)進(jìn)口的除外)，并且向海關(guān)提供進(jìn)口稅款擔(dān)?；蛴珊ｊP(guān)按照保稅貨物實(shí)施管理”的規(guī)定辦理，但須注意“進(jìn)口原材料、零部件只限用于進(jìn)境修理貨物的修理，修理剩余的原材料、零部件應(yīng)隨進(jìn)境修理貨物一同復(fù)運(yùn)出境”，而不能挪作他用，否則涉嫌走私。

　　關(guān)于人為原因?qū)е聯(lián)p壞的料件問(wèn)題。海關(guān)總署令第155號(hào)第十六條第(一)款規(guī)定：因突發(fā)停電、停水、停氣或其他人為原因造成保稅料件、半成品、成品的損耗不屬于工藝損耗范圍。因此，該案中在加工過(guò)程中因人為原因?qū)е碌牧霞p壞不能列入損耗范圍進(jìn)行保稅核銷。

　　海關(guān)總署令第111號(hào)《中華人民共和國(guó)海關(guān)關(guān)于加工貿(mào)易邊角料、剩余料件、殘次品、副產(chǎn)品和受災(zāi)保稅貨物的管理辦法》第二條規(guī)定：殘次品是指加工貿(mào)易企業(yè)從事加工復(fù)出口業(yè)務(wù)，在生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的有嚴(yán)重缺陷或達(dá)不到出口合同標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)法復(fù)出口的制品(包括完成品和未完成品)。本案中由人為原因?qū)е聯(lián)p壞的料件確實(shí)存在嚴(yán)重缺陷而不能復(fù)出口，因而可根據(jù)該條規(guī)定將其列入殘次品管理。

　　根據(jù)海關(guān)總署令第111號(hào)第三條規(guī)定：殘次品屬于海關(guān)監(jiān)管貨物，未經(jīng)海關(guān)許可，任何企業(yè)、單位和個(gè)人不得擅自銷售或移作他用。目前海關(guān)規(guī)定的殘次品處理方式有四種：內(nèi)銷、退運(yùn)出境、放棄、銷毀。如果企業(yè)選擇將殘次品內(nèi)銷，則須按其對(duì)應(yīng)進(jìn)口的原材料進(jìn)行補(bǔ)稅。

　　因此，對(duì)于該企業(yè)在加工過(guò)程中所發(fā)現(xiàn)的殘次品，海關(guān)須根據(jù)企業(yè)確定的處理方式，根據(jù)海關(guān)總署令第111號(hào)的相關(guān)規(guī)定采取不同的處理方式。

　　綜上所述，加工貿(mào)易企業(yè)應(yīng)注重加強(qiáng)單耗管理，降低風(fēng)險(xiǎn)。如果在加工貿(mào)易生產(chǎn)活動(dòng)中發(fā)現(xiàn)涉嫌違法的行為，應(yīng)立即主動(dòng)向海關(guān)進(jìn)行說(shuō)明，切不可為平衡料件數(shù)據(jù)而擅自瞞報(bào)或處理，此舉極有可能給企業(yè)埋下更大的風(fēng)險(xiǎn)，造成不必要的損失。

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