全國律協(xié)財稅法專業(yè)委員會副主任兼秘書長劉天永近日接受記者采訪時披露,近年來,我國每年的稅務(wù)行政復(fù)議案件不足2000起,與每年數(shù)十萬件稅務(wù)稽查案件相比,僅占0.3%,其背后一個重要原因是現(xiàn)行稅收征管法中“先繳稅后復(fù)議”的規(guī)定。而在1月5日公布的《稅收征收管理法修訂草案(征求意見稿)》(以下簡稱“征求意見稿”)中,明確取消“先繳稅后復(fù)議”的規(guī)定,將使我國今后的涉稅復(fù)議案件大幅增加,稅收機關(guān)行政執(zhí)法壓力也隨之加大。

　　涉稅復(fù)議案件會大幅增加

　　劉天永向記者介紹,根據(jù)現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定,“納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時,必須先依照稅務(wù)機關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保,然后可以依法申請行政復(fù)議”。此規(guī)定在征求意見稿中被取消,成為本次修正案中最大的亮點。按照新的規(guī)定,納稅人與稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議后,可以直接進行行政復(fù)議,同時修正案將納稅人與稅務(wù)機關(guān)在“直接涉及稅款的行政處罰”發(fā)生爭議也設(shè)置成行政復(fù)議前置,以體現(xiàn)“窮盡行政救濟而后訴訟”的原則。　

　　劉天永分析,在我國大力推進依法治國并不斷強化落實稅收法定原則的背景下,“先繳稅后復(fù)議”制度的破除,無疑為納稅人合法權(quán)益的維護筑起一道強有力的制度保障,征納雙方地位嚴重不對等的現(xiàn)狀也會大為改善,稅務(wù)復(fù)議案件數(shù)量也會出現(xiàn)大幅的增加,可以說,相關(guān)稅務(wù)服務(wù)機構(gòu)有望迎來無限的服務(wù)市場。

　　稅務(wù)部門職能將被強化

　　北京大學(xué)法學(xué)院副院長王錫鋅教授對此次稅收征管法修改效果作出預(yù)計,稅務(wù)執(zhí)法部門的職能和主動作為將進一步強化。因為取消納稅前置強化了上級稅務(wù)機關(guān)對下級稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)督,降低了行政相對人提起行政復(fù)議的門檻,無疑將使復(fù)議案件數(shù)量大增,更加充分地發(fā)揮上級稅務(wù)機關(guān)對下級稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)督和制約。

　　他建議為充分發(fā)揮監(jiān)督制約機制的實效,應(yīng)當進一步配套完善行政復(fù)議法,優(yōu)化上下級行政權(quán)力配置體系。另一方面,取消納稅前置又增強了稅務(wù)機關(guān)在系統(tǒng)內(nèi)部解決爭議的能力。復(fù)議程序綜合審查具體行政行為的合法性和合理性,相較于人民法院擁有更大的自由裁量空間。增加涉及稅款的稅收爭議復(fù)議前置程序,可以賦予稅務(wù)機關(guān)更多在系統(tǒng)內(nèi)解決爭議的機會,強化自身行政糾紛解決的職能作用。

　　北京大學(xué)法學(xué)院教授、中國財稅法學(xué)研究會劉劍文認為,允許當事人在行政復(fù)議與行政訴訟間自由選擇,才能大大提升復(fù)議的公信力,倒逼行政復(fù)議制度的自我改進。放開復(fù)議前置的強制性“門檻”,允許當事人自由選擇救濟手段,可促使復(fù)議機關(guān)更好地發(fā)揮其獨特優(yōu)勢。法院的訴訟程序往往曠日持久,復(fù)雜繁瑣,法官往往缺乏專業(yè)知識。只要稅務(wù)復(fù)議機關(guān)積極利用其專業(yè)性,能夠做到獨立、中立、公正辦案,能夠快速便捷地解決爭議,能夠維護當事人的合法權(quán)益,相比之下,任何一個理性的當事人出于維護自身利益的考慮,都會自覺、自愿地選擇稅務(wù)行政復(fù)議。復(fù)議機關(guān)的競爭優(yōu)勢自然可以最大程度地發(fā)揮。

　　稅收機關(guān)執(zhí)法壓力加大

　　職能強化的同時,壓力也隨之而來。

　　在國稅總局科研所2月2日組織召開的“稅收征管法修訂草案”研討會上,湖南稅務(wù)學(xué)校何小王教授提出,征求意見稿增加了稅額確認一章,將稅額確認作為稅款征納的環(huán)節(jié)之一,這無疑是對稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)稅務(wù)執(zhí)法能力的一次考驗。因為稅額確認包含兩類行為,分別是認證行為和確認行為。對稅額確認的舉證責(zé)任應(yīng)當一分為二地處理,即稅務(wù)機關(guān)作出的稅額確認不改變納稅人自行申報的應(yīng)納稅額的,納稅人應(yīng)當對其自行申報的應(yīng)納稅額承擔(dān)舉證責(zé)任；稅務(wù)機關(guān)作出的稅額確認改變納稅人自行申報的應(yīng)納稅額的,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當對該稅額確認行為承擔(dān)舉證責(zé)任。

　　何教授提出,由于稅務(wù)機關(guān)改變申報稅額的確認屬于行政行為,納稅人有權(quán)提出行政復(fù)議,要求稅務(wù)機關(guān)證明其變更應(yīng)納稅額的合法性和合理性。