近日，國務(wù)院法制辦公室將國家稅務(wù)總局、財(cái)政部起草的《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案(征求意見稿)》(以下簡稱《征求意見稿》)及其說明全文公布，征求社會(huì)各界意見。

　　《征求意見稿》對稅收征管法進(jìn)行了全面修改，完善了原有的一些規(guī)定，增加了不少新制度，尤其是構(gòu)建了面向自然人的稅收管理服務(wù)體系和信息共享機(jī)制。這些變動(dòng)將對稅務(wù)部門、納稅人，乃至百姓生活產(chǎn)生重大影響。

　　適應(yīng)財(cái)稅體制改革要求，修改完善迫切性增強(qiáng)

　　稅法體系是國家治理體系的重要組成部分，1992年公布實(shí)施的稅收征管法作為稅法體系的重要支柱，雖經(jīng)1995年和2001年兩次修改，但隨著時(shí)代發(fā)展，已在程序上制約了稅收征管和稅制改革，亟須修改完善。

　　黨的十八屆三中全會(huì)部署了深化財(cái)稅體制改革，對稅收制度改革提出了新要求，包括逐步提高直接稅比重等。為保障稅制改革順利進(jìn)行，有必要修訂稅收征管法，確保依法有效征管。

　　“作為稅收程序法的主要組成部分，稅收征管法不僅關(guān)系到稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的稅收征管活動(dòng)是否規(guī)范、穩(wěn)定地進(jìn)行，國家的稅收收入是否足額、高效地籌集，還關(guān)系到納稅人在征納過程中的法定權(quán)利能否得到保障，近些年來經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展變化，使得修改稅收征管法逾顯迫切?！遍L期參與稅收征管法修訂有關(guān)工作的中國財(cái)稅法學(xué)會(huì)會(huì)長、北京大學(xué)法學(xué)院教授劉劍文表示。

　　作為修訂稅收征管法的“主推手”，國家稅務(wù)總局自2008年就啟動(dòng)了修法工作，數(shù)易其稿并正式上報(bào)國務(wù)院。此次公布的《征求意見稿》，是稅務(wù)總局、財(cái)政部在研究、吸收社會(huì)各界意見的基礎(chǔ)上，對2013年6月由國務(wù)院法制辦向社會(huì)公開征求意見的《中華人民共和國稅收征收管理法修正案(征求意見稿)》進(jìn)行修改完善而成的。

　　劉劍文認(rèn)為，兩次公開征求意見的做法提高了立法的透明度和公眾參與程度，能夠增強(qiáng)法律制度的科學(xué)性、可操作性，有利于使稅法的觀念更深入人心。

　　自然人將有納稅人識(shí)別號，為推進(jìn)直接稅改革準(zhǔn)備條件

　　以稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)，稅收分為直接稅與間接稅。在我國現(xiàn)行的稅收制度中，以增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅為主體的間接稅占絕大部分比重，以企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅房產(chǎn)稅為主體的直接稅所占比重則較小，難以實(shí)現(xiàn)稅收對收入差距的調(diào)節(jié)作用。按照黨的十八屆三中全會(huì)的部署，未來將逐步提高直接稅比重，建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，加快房地產(chǎn)稅立法并適時(shí)推進(jìn)改革。

　　“建立自然人納稅服務(wù)和管理機(jī)制，保障個(gè)人所得稅、房地產(chǎn)稅等直接稅的改革，是此次稅收征管法修訂的一個(gè)核心內(nèi)容?！眲ξ恼f。

　　這次修訂最引人關(guān)注的問題之一是，建立統(tǒng)一的納稅人識(shí)別號制度，自然人納稅人將和企業(yè)納稅人一樣有納稅人識(shí)別號。

　　納稅人識(shí)別號是稅務(wù)部門按照國家標(biāo)準(zhǔn)為企業(yè)、公民等納稅人編制的唯一且終身不變的確認(rèn)其身份的數(shù)字代碼標(biāo)識(shí)。稅務(wù)部門通過納稅人識(shí)別號進(jìn)行稅務(wù)管理，實(shí)現(xiàn)社會(huì)全覆蓋?！墩髑笠庖姼濉芬?guī)定，納稅人簽訂合同、協(xié)議，繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，不動(dòng)產(chǎn)登記以及辦理其他涉稅事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)使用納稅人識(shí)別號。

　　劉劍文認(rèn)為，納稅人識(shí)別號制度的建立，有助于夯實(shí)納稅人誠信體系，用納稅人識(shí)別號串聯(lián)起各方面的信息，從而實(shí)現(xiàn)“信息管稅”，也能為未來房地產(chǎn)稅法制定、個(gè)人所得稅法的完善打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。同時(shí)能促使納稅人不僅提高納稅意識(shí)，也會(huì)更關(guān)心稅用到那里去了，從而激發(fā)公眾的參與、表達(dá)和監(jiān)督意識(shí)，促進(jìn)民主政治建設(shè)。

　　《征求意見稿》在建立自然人納稅服務(wù)和管理機(jī)制方面的一個(gè)重要規(guī)定，是明確納稅人自行申報(bào)制度的基礎(chǔ)性地位:納稅人自行計(jì)稅申報(bào)，并對其納稅申報(bào)的真實(shí)性和合法性承擔(dān)責(zé)任。明確自然人自行申報(bào)制度，實(shí)際上也就是強(qiáng)化了納稅人的主體地位。

　　《征求意見稿》還強(qiáng)化了自然人稅收征管措施，規(guī)定向自然人納稅人支付所得的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)主動(dòng)提供相關(guān)支付憑證，將稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施擴(kuò)大適用于自然人，并且稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對自然人納稅人取得收入單位與納稅相關(guān)的賬簿和資料進(jìn)行稅務(wù)檢查，同時(shí)增加相關(guān)部門對未完稅不動(dòng)產(chǎn)不予登記的規(guī)定。

　　完善納稅人權(quán)利體系，多措施減輕納稅人負(fù)擔(dān)

　　稅收法治不僅僅是通過完善法律來依法征稅，保證國家的財(cái)政收入，也包括通過法律來保護(hù)納稅人，即在保證國家行使稅收權(quán)力的同時(shí)，有效保障納稅人的合法權(quán)利。

　　“《征求意見稿》很好地體現(xiàn)了權(quán)利、義務(wù)一致的原則，在規(guī)定納稅人納稅義務(wù)的同時(shí)，進(jìn)一步完善納稅人權(quán)益保護(hù)體系?！眲ξ恼f。

　　在完善納稅人權(quán)利體系方面，《征求意見稿》規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照法定程序?qū)嵤┒愂照鞴?，不得侵害納稅人合法權(quán)益;同時(shí)完善延期、分期繳稅制度，將延期繳納稅款審批權(quán)放到縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)，對補(bǔ)繳稅款能力不足的納稅人引入分期繳稅制度，新增修正申報(bào)制度。

　　值得關(guān)注的是，《征求意見稿》新增了多條減輕納稅人負(fù)擔(dān)的措施，包括:增加稅收利息中止加收、不予加收的規(guī)定。對主動(dòng)糾正稅收違法行為或者配合稅務(wù)機(jī)關(guān)查處稅收違法行為的，減免稅收利息。降低對納稅人的處罰標(biāo)準(zhǔn)，減小行政處罰裁量權(quán)，將多數(shù)涉及罰款的條款由“百分之五十以上五倍以下”改為“百分之五十以上三倍以下”，并視情節(jié)從輕、減輕或者免予處罰。

　　此外，《征求意見稿》取消先繳稅后復(fù)議的規(guī)定。發(fā)揮行政復(fù)議的主渠道作用，對在納稅上發(fā)生的爭議，取消先繳稅后復(fù)議的規(guī)定。同時(shí)，復(fù)議機(jī)關(guān)維持原處理決定的，納稅人須支付稅收利息。

　　明確第三方提交涉稅信息義務(wù)，增加網(wǎng)絡(luò)交易納稅內(nèi)容

　　增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取涉稅信息的能力是《征求意見稿》的一個(gè)較大的亮點(diǎn)。涉稅信息是稅收征管的基礎(chǔ)，是作出稅款確定、征收、處罰等決定的事實(shí)和證據(jù)來源?，F(xiàn)行稅收征管法在稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取涉稅數(shù)據(jù)信息權(quán)力方面只作了原則性規(guī)定，可執(zhí)行性較差。

　　為此，《征求意見稿》專設(shè)“信息披露”一章，對稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取涉稅信息予以規(guī)定。明確第三方向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交涉稅信息的義務(wù)，明確銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的信息報(bào)送義務(wù)，強(qiáng)化政府職能部門的信息提交協(xié)作制度，規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)對涉稅信息的保密義務(wù)。

　　“對稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取涉稅信息的規(guī)定，有利于強(qiáng)化稅源管理，優(yōu)化納稅服務(wù)，提高稅收征收管理質(zhì)量和效率，打擊逃騙稅，保障國家稅收收入?！眲ξ恼f。

　　《征求意見稿》的另一重大修改是在多個(gè)章節(jié)增加關(guān)于網(wǎng)絡(luò)交易納稅的內(nèi)容。比如，規(guī)定了“從事網(wǎng)絡(luò)交易的納稅人應(yīng)當(dāng)在其網(wǎng)站首頁或者從事經(jīng)營活動(dòng)的主頁面醒目位置公開稅務(wù)登記的登載信息或者電子鏈接標(biāo)識(shí)?！倍悇?wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人實(shí)施稅收管理的首要環(huán)節(jié)和基礎(chǔ)工作，是征納雙方法律關(guān)系成立的依據(jù)和證明，上述規(guī)定表明電商負(fù)有納稅義務(wù)。

　　此外，《征求意見稿》規(guī)定，網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供電子商務(wù)交易者的登記注冊信息。該規(guī)定有利于解決對網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)征收中，涉稅信息難以掌握的難題。（經(jīng)濟(jì)日報(bào)記者 曾金華）