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2013年上市公司年報(bào)審計(jì)分析
- 發(fā)布時(shí)間:2015-01-12 00:32:28 來源:中國證券報(bào) 責(zé)任編輯:羅伯特
一、2013年證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所基本情況
截至2013年底,全國具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所(以下簡稱證券資格事務(wù)所)共40家,較2012年減少7家。40家證券資格事務(wù)所區(qū)域分布為,北京22家、上海5家、江蘇3家、浙江2家,以及山東、廣東、天津、福建、四川、陜西、湖北、河北各一家。2013年,中國證監(jiān)會(huì)共對4家證券資格事務(wù)所進(jìn)行了行政處罰(其中,撤銷證券服務(wù)許可2家),并對8名注冊會(huì)計(jì)師采取了永久市場禁入的措施。
截至2013年底,證券資格事務(wù)所注冊會(huì)計(jì)師共計(jì)22,451人,人數(shù)最多的事務(wù)所達(dá)2,318人,最少的為205人。證券資格事務(wù)所2013年審計(jì)業(yè)務(wù)收入為256.54億元,平均每家6.41億元,其中,證券業(yè)務(wù)收入為58.51億元,占審計(jì)業(yè)務(wù)收入的22.81%,平均每家1.46億元。在審計(jì)業(yè)務(wù)收入方面,以往四大所占據(jù)前四名的歷史被打破,同時(shí),四大所審計(jì)業(yè)務(wù)收入占全國證券資格事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)收入比例由上年的43.33%下降到39.21%;在注冊會(huì)計(jì)師人均審計(jì)業(yè)務(wù)收入方面,四大所總體仍遠(yuǎn)高于內(nèi)資所,但內(nèi)資所注冊會(huì)計(jì)師人均審計(jì)業(yè)務(wù)收入穩(wěn)步增長,排名進(jìn)入前10名的6家內(nèi)資所的人均審計(jì)業(yè)務(wù)收入突破130萬元。
截至2014年4月30日,滬深兩市2,486家上市公司按期披露了年度報(bào)告,全國40家證券資格事務(wù)所均參與了2013年上市公司年報(bào)審計(jì)工作。按照客戶數(shù)量排名,前10名的證券資格事務(wù)所占市場(客戶總數(shù))份額的67.30%,且全部為內(nèi)資所;按照客戶總資產(chǎn)排名,前10名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的客戶總資產(chǎn)占全部總資產(chǎn)的95.84%,四大所繼續(xù)占據(jù)前4位,其審計(jì)的客戶總資產(chǎn)占比86.98%;按照客戶營業(yè)總收入排名,前10名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的客戶營業(yè)總收入占全部營業(yè)總收入的86.50%,四大所繼續(xù)占據(jù)前四位,其審計(jì)的客戶營業(yè)總收入占比60.51%;按照客戶2013年12月31日市值排名,前10名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的客戶市值占全部市值的79.01%。
二、上市公司2013年報(bào)審計(jì)意見總體情況及非標(biāo)意見分析
?。ㄒ唬?013年報(bào)審計(jì)意見總體情況
2013年度,在按期披露年報(bào)的2,486家上市公司中,標(biāo)準(zhǔn)意見審計(jì)報(bào)告共2,402份,占比達(dá)到96.6%;非標(biāo)意見審計(jì)報(bào)告共84份,占比達(dá)到3.4% ;另外,2013年度有3家上市公司未按期披露年報(bào)。總體來看,2013年度上市公司年報(bào)審計(jì)意見的整體情況與2012年度基本一致。2013年度審計(jì)意見類型總體情況詳見表1:
(二)非標(biāo)意見及原因分析
在2013年上市公司年報(bào)審計(jì)中,非標(biāo)意見報(bào)告主要表現(xiàn)為帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告,共57份,占全部非標(biāo)意見報(bào)告的68%。導(dǎo)致出具強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的主要原因包括:上市公司的持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性、訴訟事項(xiàng)和立案稽查結(jié)果存在重大不確定性、重大股權(quán)處置或重大工程項(xiàng)目開發(fā)進(jìn)度存在重大不確定性等。
22家上市公司年報(bào)被出具保留意見的審計(jì)報(bào)告,注冊會(huì)計(jì)師無法獲取關(guān)于特定事項(xiàng)充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以確定其對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。比如,6家上市公司被監(jiān)管機(jī)構(gòu)立案調(diào)查,注冊會(huì)計(jì)師無法判斷立案調(diào)查結(jié)論對財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響。再如,8家上市公司的注冊會(huì)計(jì)師由于公司內(nèi)部控制存在重大缺陷,對財(cái)務(wù)報(bào)表出具了保留意見。
5家上市公司年報(bào)被出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告,其中,*ST長油對以前年度簽訂的不可撤銷長期期租合同計(jì)提巨額預(yù)計(jì)損失,注冊會(huì)計(jì)師由于無法取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而出具了無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。2014年4月11日,上海證券交易所作出了終止*ST長油股票上市交易的決定;另外四家被出具無法表示意見審計(jì)報(bào)告的公司包括*ST超日、*ST新都、*ST霞客、*ST國創(chuàng),導(dǎo)致無法表示意見的事項(xiàng)包括無法對境外重要子公司實(shí)施必要的審計(jì)程序、重大應(yīng)收賬款無法取得確認(rèn)、未披露重要關(guān)聯(lián)方和重大關(guān)聯(lián)交易、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)存在重大疑慮,以及無法對重大資金的轉(zhuǎn)入、轉(zhuǎn)出及支付實(shí)施必要的審計(jì)程序等。
(三)非標(biāo)意見的分布類型
從公司類型看,在2,489家上市公司中,共有各類ST公司51家,占全部上市公司的2.04%,而被出具非標(biāo)意見審計(jì)報(bào)告的ST公司共計(jì)20家,占所有非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的23.80%,比例顯著高于其他上市公司。比如,在57份帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見報(bào)告中,ST公司為12家,占比達(dá)到21.05%;在22份保留意見報(bào)告中,ST公司為3家,占比達(dá)到13.63%;5份無法表示意見報(bào)告均為ST公司。ST公司被出具非標(biāo)意見審計(jì)報(bào)告比例高的原因主要有三個(gè)方面:首先,ST公司的持續(xù)經(jīng)營能力往往存在不確定性,被出具強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或保留意見審計(jì)報(bào)告的可能性相對增加;其次,ST公司出于“摘帽”等目的,粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的動(dòng)機(jī)較強(qiáng),與注冊會(huì)計(jì)師對事項(xiàng)的估計(jì)、判斷出現(xiàn)差異的可能性增加;最后,對于處于虧損狀態(tài)的ST公司,注冊會(huì)計(jì)師往往更傾向于評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),在發(fā)表審計(jì)意見時(shí)希望通過增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段等方式,提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。
從審計(jì)機(jī)構(gòu)角度看,2013年的84份非標(biāo)意見審計(jì)報(bào)告由24家會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具,其中出具非標(biāo)意見審計(jì)報(bào)告超過3份(含3份)的有9家會(huì)計(jì)師事務(wù)所。另外,16家證券資格事務(wù)所未出具非標(biāo)準(zhǔn)意見的審計(jì)報(bào)告,除個(gè)別事務(wù)所擁有上市公司數(shù)量較多外,大部分事務(wù)所的業(yè)務(wù)量相對較少。
?。ㄋ模┓菢?biāo)意見公司財(cái)務(wù)特征
與非標(biāo)意見相關(guān)性較高的財(cái)務(wù)指標(biāo)主要包括盈利能力、現(xiàn)金流量及償債能力、資產(chǎn)運(yùn)營能力三類指標(biāo)。通過將非標(biāo)意見上市公司及上市公司的平均財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行對比,我們可以發(fā)現(xiàn),標(biāo)準(zhǔn)意見上市公司和非標(biāo)意見上市公司的財(cái)務(wù)指標(biāo)存在明顯區(qū)別:(一)盈利能力。2013年度非標(biāo)意見上市公司總體處于虧損狀態(tài),其中20家被出具非標(biāo)意見的ST公司平均每家虧損約5.78億元;(二)現(xiàn)金流量及償債能力。從經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量來看,標(biāo)準(zhǔn)意見上市公司平均經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額達(dá)人民幣12.68億元,而非標(biāo)意見上市公司僅為人民幣0.6億元,非標(biāo)意見ST公司的平均經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額為負(fù)數(shù);(三)資產(chǎn)營運(yùn)能力。存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等資產(chǎn)營運(yùn)指標(biāo)體現(xiàn)了上市公司運(yùn)營及資產(chǎn)管理的能力。2013年度,標(biāo)準(zhǔn)意見上市公司的平均應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)為28天,而非標(biāo)意見上市公司的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)為43天。
(五)與非標(biāo)意見相關(guān)的幾個(gè)結(jié)論
1、非標(biāo)意見與公司自身風(fēng)險(xiǎn)程度正相關(guān)。公司自身風(fēng)險(xiǎn)程度越高,被出具非標(biāo)意見的可能性越大。通過重點(diǎn)關(guān)注非標(biāo)意見公司的財(cái)務(wù)特征,可以發(fā)現(xiàn)連續(xù)虧損、經(jīng)營活動(dòng)凈現(xiàn)金流量枯竭、資產(chǎn)負(fù)債率超高、非經(jīng)常性損益過高與非標(biāo)意見有著非常密切的關(guān)系。
2、受宏觀環(huán)境與經(jīng)濟(jì)形勢影響較大的行業(yè),非標(biāo)意見出現(xiàn)的比例也較大。2013年被出具非標(biāo)意見的上市公司數(shù)量最多的是“制造業(yè)-石油、化學(xué)、塑膠、塑料”、“制造業(yè)-機(jī)械、設(shè)備、儀表”和“制造業(yè)-醫(yī)藥、生物制品”三個(gè)行業(yè),比例最高的是“農(nóng)、林、牧、漁業(yè)”和“信息技術(shù)業(yè)”,這兩個(gè)行業(yè)的非標(biāo)意見比例分別為8.5%和5.6%。
3、通過對上市公司歷年非標(biāo)意見的分布情況和變動(dòng)趨勢的分析可以看出,2005年之前非標(biāo)意見的總量呈現(xiàn)波動(dòng)的趨勢,但2005年以后處于逐漸下降的狀態(tài),并且2008年的非標(biāo)意見比例首次在7%以下,2013年非標(biāo)意見比例達(dá)到歷史最低。在非標(biāo)意見中,帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見除2004年、2005年以外,均占半數(shù)以上。
三、2013年上市公司年報(bào)審計(jì)收費(fèi)分析
在2013年上市公司年度報(bào)告中,共有2,468家上市公司披露了審計(jì)費(fèi)用,共計(jì)34.95億元,平均每家上市公司支付審計(jì)費(fèi)用141.62萬元。四大所審計(jì)收費(fèi)優(yōu)勢仍然明顯,審計(jì)收費(fèi)總額占年度上市公司全部審計(jì)收費(fèi)的48%。內(nèi)資所2013年審計(jì)收費(fèi)表現(xiàn)出強(qiáng)勁增長和集中的趨勢,排入前10位的內(nèi)資所上市公司年報(bào)審計(jì)收費(fèi)均超過1億元。
(一)會(huì)計(jì)師事務(wù)所年報(bào)審計(jì)收費(fèi)區(qū)間分析
按不同審計(jì)收費(fèi)區(qū)間劃分的上市公司數(shù)量、會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量詳情如表2所示。
從表中數(shù)據(jù)分析,審計(jì)費(fèi)用在1000萬元以上的上市公司29家,其中27家為四大所審計(jì);在500萬元至1000萬元之間,四大所仍然占據(jù)78.13%的市場份額;在100萬元至500萬元之間,四大所的份額約為15.54%;在100萬元以下的收費(fèi)區(qū)間,公司數(shù)量占上市公司總數(shù)的75.89%,主要由內(nèi)資所審計(jì),四大所參與率僅為1.59%。
?。ǘ㏒T公司審計(jì)收費(fèi)
披露2013年度報(bào)告的ST公司共有51家,共支付審計(jì)費(fèi)用4,445萬元,平均每家87.16萬元。
?。ㄈ┓菢?biāo)意見審計(jì)報(bào)告收費(fèi)情況
2013年度非標(biāo)意見審計(jì)報(bào)告中,最低收費(fèi)為20萬元,最高收費(fèi)為4,000萬元,平均收費(fèi)為76.65萬元,明顯低于總體收費(fèi)平均數(shù)141.62萬元。
四、年報(bào)披露時(shí)間分析
上市公司年度報(bào)告的披露時(shí)間雖然有法定要求,但在法定期間內(nèi)何時(shí)披露,由上市公司自主決定。上市公司在決定披露日期時(shí),有多種因素需要考慮,包括公司規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、公司組織結(jié)構(gòu)、審計(jì)時(shí)間安排、報(bào)表編制中存在的問題、是否涉及復(fù)雜的會(huì)計(jì)估計(jì)、經(jīng)營業(yè)績的好壞,上市公司有無再融資需求以及時(shí)間安排、有無重大資產(chǎn)重組安排等。上市公司披露2013年度報(bào)告的時(shí)間自2014年1月21日開始至4月30日結(jié)束,期間72天有上市公司披露年報(bào),平均每天披露35家。3月和4月為集中披露的時(shí)間,披露年報(bào)的上市公司家數(shù)為2,316家,占總數(shù)的93.16%,特別是3月份最后10天以及4月份最后10天披露的上市公司年報(bào)數(shù)量占上市公司總數(shù)的55.55%。(見圖)
將年報(bào)披露時(shí)間與上市公司盈利水平、經(jīng)營規(guī)模、審計(jì)意見類型進(jìn)行比較,可以發(fā)現(xiàn)以下幾個(gè)特點(diǎn):
1、披露時(shí)間與盈利水平分析:業(yè)績較好的上市公司趨向于在年報(bào)披露期間的中間階段披露年報(bào)。每股收益在0.20元以上的上市公司有30%以上選擇在3月下旬披露,每股收益0.05元以下的上市公司在該期間披露年報(bào)的不足20%。
2、經(jīng)營規(guī)模大(營業(yè)收入500億元以上)的上市公司大多數(shù)(64%)在3月下旬披露年報(bào)。
3、虧損公司、微利公司、ST公司和被出具非標(biāo)意見審計(jì)報(bào)告的公司披露年報(bào)的期間在4月下旬的比例較高。前兩類在30%以上,后兩類在60%以上??傮w反映了后期特別是最后一周披露的公司盈利水平以及財(cái)務(wù)能力相對較差。綜合分析,上市公司存在需要解決的重大會(huì)計(jì)審計(jì)問題、業(yè)績受制于特殊交易等事項(xiàng)是影響年報(bào)披露時(shí)間的關(guān)鍵因素。
五、年報(bào)審計(jì)有關(guān)問題
?。ㄒ唬?qiáng)調(diào)事項(xiàng)段方面
1、部分審計(jì)報(bào)告增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的情形超越《審計(jì)準(zhǔn)則》所規(guī)定的范圍,存在濫用之嫌。例如,有的審計(jì)報(bào)告將上市公司處置子公司的處置對價(jià)不確定性作為強(qiáng)調(diào)事項(xiàng);有的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段僅強(qiáng)調(diào)上市公司存在大額關(guān)聯(lián)交易,而并未說明審計(jì)師的疑慮所在。對于重大處置價(jià)款的不確定性,如果注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)證明其會(huì)計(jì)處理恰當(dāng)、會(huì)計(jì)估計(jì)合理,且已適當(dāng)列報(bào)和充分披露,在通常情況下,不應(yīng)當(dāng)是財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要的事項(xiàng),不屬于審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的可以強(qiáng)調(diào)的事項(xiàng)。同時(shí),如果將這些事項(xiàng)列入強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段,反而可能使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者認(rèn)為上市公司的會(huì)計(jì)處理不適當(dāng)、會(huì)計(jì)估計(jì)不合理、財(cái)務(wù)信息披露不充分,誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者。
2、將疑似應(yīng)予發(fā)表保留意見的事項(xiàng)作為強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)。例如,有的審計(jì)報(bào)告將具體應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提作為強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)。對于這類事項(xiàng),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對其會(huì)計(jì)處理實(shí)施審計(jì)程序、收集證據(jù)予以判斷,如果注冊會(huì)計(jì)師已經(jīng)取得充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù),判斷其會(huì)計(jì)處理恰當(dāng)、會(huì)計(jì)估計(jì)合理,則無需予以強(qiáng)調(diào)。如果不能或難以取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)進(jìn)行判斷,則應(yīng)該根據(jù)其影響是否廣泛決定是否出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。
3、審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)不易理解,有悖于增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段以便報(bào)告使用者關(guān)注強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的初衷。例如,有的審計(jì)報(bào)告描述的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)為“貴公司資產(chǎn)負(fù)債表日存在較大的貿(mào)易預(yù)付賬款及存貨,提請投資者關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述的預(yù)付賬款及存貨的期后實(shí)際交易情況,以及期后交易形成的應(yīng)收款項(xiàng)收回的及時(shí)性情況”。上市公司年末賬面記錄大額的貿(mào)易預(yù)付款及存貨,該資產(chǎn)余額本身是否具有重大不確定性、是否涉及資產(chǎn)減值、是否已經(jīng)在上市公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)處理等一系列重要信息并未在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中得以體現(xiàn)。
(二)創(chuàng)新業(yè)務(wù)的審計(jì)
近年來,上市公司的創(chuàng)新業(yè)務(wù)越來越多,如大型機(jī)械設(shè)備的擔(dān)保融資交易、互聯(lián)網(wǎng)創(chuàng)新業(yè)務(wù)、各種形式的信托業(yè)務(wù)等。對于這些創(chuàng)新業(yè)務(wù),會(huì)計(jì)處理的原則是要求上市公司運(yùn)用專業(yè)判斷,基于業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),做出恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理和披露。從審計(jì)角度來看,這類業(yè)務(wù)通常構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,需要注冊會(huì)計(jì)師重點(diǎn)關(guān)注,并實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序、獲取充分恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。分析2013年度財(cái)務(wù)報(bào)告及審計(jì)報(bào)告,在創(chuàng)新業(yè)務(wù)相關(guān)的審計(jì)上,可能存在以下方面問題:
1、對這些創(chuàng)新業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)評估不足,沒有充分認(rèn)識(shí)和理解這些業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)及其形成的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),也沒有恰當(dāng)評估其可能引起的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
2、針對上市公司對這類業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理及列報(bào)實(shí)施的審計(jì)程序不夠,已審財(cái)務(wù)報(bào)表依然存在對這類業(yè)務(wù)的交易概況及性質(zhì)、適用會(huì)計(jì)政策、交易涉及的相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目等方面披露不充分的情形。
?。ㄈ┊惓;虺稣=?jīng)營的重大交易的審計(jì)
根據(jù)《審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序,評價(jià)異?;虺稣=?jīng)營過程的重大交易的商業(yè)理由是否表明被審計(jì)單位存在重大舞弊行為。2013年度,若干上市公司存在諸如向控股股東支付大額資產(chǎn)租賃保證金、毛利率極低的大額貿(mào)易業(yè)務(wù)、異常委托加工業(yè)務(wù)、異常資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、境外投資的異常資產(chǎn)減值及異常政府補(bǔ)貼業(yè)務(wù)等。注冊會(huì)計(jì)師在這些業(yè)務(wù)的審計(jì)中,主要存在以下問題:
1、未嚴(yán)格按照《審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定,充分關(guān)注這些異常業(yè)務(wù)可能存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。例如,未充分關(guān)注異常的委托加工業(yè)務(wù),未充分關(guān)注處于盈虧邊界的上市公司與控股股東之間可能通過資產(chǎn)交易進(jìn)行利潤輸送。
2、上市公司對異?;虺稣=?jīng)營的重大交易在財(cái)務(wù)報(bào)表及附注中的披露不充分,財(cái)務(wù)報(bào)表使用者難以理解。注冊會(huì)計(jì)師未充分評價(jià)相應(yīng)情況可能對報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)信息產(chǎn)生的影響。
?。ㄋ模?huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)
在評價(jià)上市公司管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性和披露的充分性時(shí),注冊會(huì)計(jì)師存在以下問題:
1、在上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表未對異常會(huì)計(jì)估計(jì)結(jié)果做出任何解釋性說明的情況下,注冊會(huì)計(jì)師就接受其合理性,發(fā)表了無保留意見。例如,以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn),當(dāng)年的公允價(jià)值變動(dòng)金額大大超出報(bào)表使用者基于行業(yè)狀況形成的預(yù)期,而報(bào)表未對此做出任何解釋,注冊會(huì)計(jì)師并未對此提出異議。
2、對確認(rèn)為資產(chǎn)和收益的會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng),部分上市公司對一些需要依賴未來不確定事項(xiàng)才能確認(rèn)的資產(chǎn)或者收益明顯不夠謹(jǐn)慎,注冊會(huì)計(jì)師仍然予以接受。例如,在上市公司董事會(huì)報(bào)告認(rèn)為未來盈利前景存在很大不確定性的情況下,上市公司卻確認(rèn)了大額遞延所得稅資產(chǎn)而未作任何詳細(xì)披露,注冊會(huì)計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表仍發(fā)表了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。
3、根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定,上市公司會(huì)計(jì)估計(jì)變更的,需披露會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因。2013年度涉及會(huì)計(jì)估計(jì)變更,特別是固定資產(chǎn)折舊年限變更的上市公司多數(shù)只披露了會(huì)計(jì)估計(jì)變更的程序及審批情況,未詳細(xì)披露變更的實(shí)質(zhì)性原因。在上市公司沒有詳細(xì)披露重大會(huì)計(jì)估計(jì)變更原因或變更原因不足以支持會(huì)計(jì)估計(jì)變更的情況下,注冊會(huì)計(jì)師仍然發(fā)表無保留意見。
?。ㄎ澹?huì)計(jì)政策恰當(dāng)性和財(cái)務(wù)報(bào)表總體列報(bào)的審計(jì)
1、財(cái)務(wù)報(bào)表披露的主要會(huì)計(jì)政策仍然存在不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定和不符合證監(jiān)會(huì)有關(guān)要求的情況。對此,無論是注冊會(huì)計(jì)師未發(fā)現(xiàn),還是發(fā)現(xiàn)后未建議調(diào)整,或雖已建議但未被審計(jì)單位采納,均表明注冊會(huì)計(jì)師未嚴(yán)格履行評價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策恰當(dāng)性的責(zé)任。
2、財(cái)務(wù)報(bào)表總體列報(bào)方面仍然存在資產(chǎn)分類不恰當(dāng)、列報(bào)的資產(chǎn)項(xiàng)目與相關(guān)資產(chǎn)的性質(zhì)不符、未將負(fù)債借方余額重分類列報(bào)為資產(chǎn)、附注缺失、索引號(hào)無法互相勾稽等問題?!秾徲?jì)準(zhǔn)則》要求注冊會(huì)計(jì)師在評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否實(shí)現(xiàn)公允反映時(shí),考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的整體列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理。在審計(jì)報(bào)告的注冊會(huì)計(jì)師責(zé)任段,也明確表述其責(zé)任包括評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。因此,上述問題的存在表明注冊會(huì)計(jì)師未嚴(yán)格執(zhí)行《審計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定。
3、《審計(jì)準(zhǔn)則》要求注冊會(huì)計(jì)師在評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否實(shí)現(xiàn)公允反映時(shí),考慮財(cái)務(wù)報(bào)表(包括相關(guān)附注)是否公允地反映了相關(guān)交易和事項(xiàng)。經(jīng)分析,2013年度上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告仍存在未披露主要業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)政策或披露不充分、未披露主要報(bào)表項(xiàng)目涉及的相關(guān)交易、事項(xiàng)或披露不充分等問題。這些問題可能使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者難以理解重大交易、事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。
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