證監(jiān)會(huì)近日發(fā)布《2013年上市公司年報(bào)會(huì)計(jì)監(jiān)管報(bào)告》（以下簡稱報(bào)告），披露了2013年上市公司年報(bào)審計(jì)情況。報(bào)告顯示，截至2014年4月30日，滬深兩市共有2534家披露了2013年年度報(bào)告。從財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)總體情況看，標(biāo)準(zhǔn)意見審計(jì)報(bào)告共2402份，非標(biāo)意見審計(jì)報(bào)告84份，分別占按期披露審計(jì)報(bào)告上市公司的96.6%和3.4%。與去年相比，非標(biāo)意見的報(bào)告總量減少4份，仍然沒有否定意見的審計(jì)報(bào)告。

　　財(cái)務(wù)信息披露存在四大問題

　　總體而言，上市公司能夠較好地理解并執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及相關(guān)信息披露要求，但仍有部分公司存在對新發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋及信息披露解釋公告執(zhí)行不到位、會(huì)計(jì)專業(yè)判斷依據(jù)披露不充分、信息披露簡單錯(cuò)誤等問題。主要表現(xiàn)在：

　　一是財(cái)務(wù)信息披露的簡單錯(cuò)誤頻現(xiàn)，包括報(bào)表項(xiàng)目列報(bào)不當(dāng)，報(bào)表之間、報(bào)表與附注或輔助信息之間矛盾，簡單數(shù)據(jù)錯(cuò)誤和數(shù)目計(jì)算錯(cuò)誤，年報(bào)目錄或附注索引序號(hào)混亂等，反映出部分上市公司對外披露財(cái)務(wù)信息時(shí)不夠嚴(yán)謹(jǐn)、認(rèn)真，影響了投資者對財(cái)務(wù)報(bào)告的正確理解，降低了公開披露財(cái)務(wù)信息的嚴(yán)肅性。

　　二是未嚴(yán)格執(zhí)行信息披露規(guī)范的要求，有關(guān)信息披露不充分，部分上市公司未嚴(yán)格執(zhí)行政府補(bǔ)助、可供出售金融資產(chǎn)減值等信息披露解釋公告的要求，部分上市公司對于建造合同的披露不充分等。

　　三是會(huì)計(jì)政策披露流于形式，針對性不強(qiáng)，仍有部分上市公司披露的會(huì)計(jì)政策依然照搬照抄會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原則性規(guī)定，未反映企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，難以向投資者提供充分有效的信息。

　　四是與關(guān)鍵會(huì)計(jì)處理相關(guān)的專業(yè)判斷披露不充分，包括控制的判斷披露不充分、商譽(yù)減值相關(guān)信息披露不充分、股份支付相關(guān)信息的披露不充分等。

　　部分上市公司仍存在較高的持續(xù)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

　　從年報(bào)披露的總體情況看，在2013年已上市的2489家公司中，除3家公司外，2486家均在2014年4月30日之前按時(shí)披露了財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)報(bào)告。從審計(jì)意見類型方面分析，非標(biāo)意見的報(bào)告總量減少4份，其中保留意見和無法表示意見的審計(jì)報(bào)告增加9份，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告減少了13份。從非標(biāo)意見的具體內(nèi)容方面分析，因持續(xù)經(jīng)營能力存在重大疑慮而被出具非標(biāo)意見的上市公司共39家，占比46.4%，表明部分上市公司仍存在較高的持續(xù)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；其他非標(biāo)意見主要關(guān)注了上市公司的重大不確定性事項(xiàng)、重大資產(chǎn)負(fù)債的認(rèn)定，以及內(nèi)部控制的有效性等方面。

　　1052家主板上市公司納入內(nèi)控規(guī)范實(shí)施范圍

　　根據(jù)《關(guān)于2012年主板上市公司分類分批實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知》，2013年共有1052家主板上市公司納入內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施范圍，約占全部主板上市公司的73%。其中，2013年新納入實(shí)施范圍的有204家，2012年納入實(shí)施范圍而2013年因退市或者重大資產(chǎn)重組等未披露內(nèi)控評價(jià)報(bào)告和內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的上市公司有5家。

　　按照規(guī)定，納入內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施范圍的上市公司應(yīng)當(dāng)在披露2013年年報(bào)的同時(shí)，披露內(nèi)控評價(jià)報(bào)告和內(nèi)控審計(jì)報(bào)告。截至2014年4月30日，1049家上市公司按規(guī)定按時(shí)披露了內(nèi)控評價(jià)報(bào)告和內(nèi)控審計(jì)報(bào)告，3家公司未能及時(shí)披露。從內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告看，1家公司內(nèi)控評價(jià)報(bào)告結(jié)論為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控?zé)o效且存在非財(cái)務(wù)報(bào)告重大缺陷，4家公司內(nèi)控評價(jià)報(bào)告結(jié)論為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控?zé)o效但不存在非財(cái)務(wù)報(bào)告重大缺陷，8家公司內(nèi)控評價(jià)報(bào)告結(jié)論為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控有效但存在非財(cái)務(wù)報(bào)告重大缺陷，6家公司內(nèi)控評價(jià)報(bào)告沒有明確的內(nèi)部控制評價(jià)結(jié)論，其余1033家公司內(nèi)控評價(jià)報(bào)告結(jié)論為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效且不存在非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷。從內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告看，9家公司被會(huì)計(jì)師出具了否定意見，8家公司被出具帶非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷的無保留意見，30家公司被出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見，被出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的公司1005家。

　　主要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行問題猶存

　　報(bào)告還分析了上市公司在主要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行方面存在的問題。比如，在企業(yè)合并方面，主要存在非同一控制下企業(yè)合并中無形資產(chǎn)的確認(rèn)、企業(yè)合并中遞延所得稅的確認(rèn)、同一控制下企業(yè)合并中比較財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)、分步購買或分步處置子公司的會(huì)計(jì)處理、企業(yè)合并中的交易費(fèi)用、合并成本與職工薪酬的區(qū)分、被收購方原有商譽(yù)的處理、境外收購形成商譽(yù)的外幣折算等方面的問題。又比如，在收入確認(rèn)方面，部分上市公司還存在類似業(yè)務(wù)收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不一致、收入確認(rèn)方法不恰當(dāng)、部分業(yè)務(wù)收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)有待進(jìn)一步研究規(guī)范等問題。此外，在金融工具、股權(quán)激勵(lì)、政府補(bǔ)助、資產(chǎn)減值等方面，部分上市公司也存在一些問題。

　　據(jù)了解，針對2013年上市公司年報(bào)審計(jì)中存在的問題，證監(jiān)會(huì)已采取了相應(yīng)監(jiān)管措施。同時(shí)，與財(cái)政部共同研究解決會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)控規(guī)范執(zhí)行問題，通過發(fā)布上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問答等形式，明確執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的監(jiān)管判斷標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)控規(guī)范實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)，減少類似業(yè)務(wù)在執(zhí)行準(zhǔn)則和內(nèi)控規(guī)范過程中存在的差異。此外，做好新準(zhǔn)則貫徹實(shí)施工作。財(cái)政部于2014年陸續(xù)頒布或修訂了8項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施將給上市公司的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果帶來一定程度影響，將通過發(fā)布《執(zhí)行新準(zhǔn)則相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露工作的通知》等形式，督導(dǎo)上市公司積極貫徹實(shí)施新準(zhǔn)則。