營業(yè)稅改征增值稅試點改革，是國家實施結構性減稅的一項重要舉措，按照國家“十二五”規(guī)劃的要求，在2015年年底前，營改增將全面覆蓋服務業(yè)。這意味著，保險業(yè)將在未來一年將進行“營改增”。但金融業(yè)，特別是保險業(yè)被業(yè)界認為是營改增最難攻克的難關之一，但也是保險業(yè)全面梳理財務和業(yè)務結構，進行精細化管理，提升競爭力的好時機。

　　營改增試點工作啟動已近三年，國家稅務總局在近期舉行的新聞發(fā)布會上表示，我國營業(yè)稅改征增值稅試點啟動以來，全國已累計減稅3276億元。今年新納入試點的鐵路運輸和郵政業(yè)分別減稅5.74億元和2.96億元。至今尚未納入營改增試點的行業(yè)主要包括金融業(yè)、建筑安裝業(yè)等。為展望未來“營改增”發(fā)展狀況，解析難點與要點，普華永道近日舉辦“金融業(yè)營改增展望”媒體研討會，從保費收入、投資收益等方面全面解讀營改增帶給保險業(yè)的重要影響以及未來實施中可能面臨的疑問和難題。

　　挑戰(zhàn)一：產品定價需考慮銷項抵扣

　　保險業(yè)與其他行業(yè)有一定的共性，也具有一定的特殊性，保險業(yè)對人民生活具有補助效應。此外，在西方發(fā)達國家，保險業(yè)的總資產大大超過銀行業(yè)作為資本市場上重要的機構投資者，具有市場穩(wěn)定器的作用。而我國處于保險業(yè)發(fā)展的初期階段，未來經濟發(fā)展勞動者收入不斷提高，中產階層對于家庭保障的需求更為突出，隨著家庭結構的變化，獨生子女家庭帶來的養(yǎng)老問題也不斷顯現，養(yǎng)老險的需求也會不斷增長，因此未來保險業(yè)將會進入快速發(fā)展期。那么處于高速發(fā)展期的保險業(yè)應該如何應對營改增？

　　增值稅是某一銷售環(huán)節(jié)的銷項稅額即為下一個環(huán)節(jié)的進項稅額，以此類推轉嫁給最終消費者。而營業(yè)稅是營業(yè)額×營業(yè)稅稅率，不允許進項抵扣，每一流轉環(huán)節(jié)的全部流轉額都要納稅。普華永道中國主管合伙人胡根榮指出，金融行業(yè)營改增的難題在于銷項稅方面，如何對各類金融收入和金融產品進行征稅，以及流轉稅是否可以流轉到最終消費者，而不是停滯在供應鏈的某個環(huán)節(jié)而導致重復征稅。

　　普華永道保險業(yè)主管合伙人周星指出，與其他行業(yè)相比，保險業(yè)的發(fā)展具有復雜性，保險產品是通過精算師進行定價，產品的定價是根據對未來未知風險的判斷來進行成本定價，成本是基于歷史的數據和經驗，對未來估算風險的假設，因此具有一定的不確定性。以保險產品相對期限較短的車險為例，也是三年為一結算周期，當年產品定價是基于精算假設來確定成本，保險產品的收入和支出需要經過很長的周期，影響稅收因素的進項和銷項不在一個周期內。因此，對于保險經營者來說，營改增不僅僅是財務稅收方面的變化，而是需要有整體的業(yè)務安排。

　　挑戰(zhàn)二:管理費用如何分攤？

　　自2012年營改增試點啟動以來，對于金融業(yè)營改增的研究、測算就一直在進行，然而由于金融業(yè)包含銀行、保險、證券、基金等多個行業(yè)，業(yè)務構成復雜，目前尚未出臺一份達成共識的金融保險業(yè)增值稅試點方案。據了解，目前我國對金融保險業(yè)征收的營業(yè)稅適用稅率為5%，對于未來金融業(yè)營改增之后稅率確定，包括北京在內的各地金融局已經委托稅務師事務所開始做稅率、稅負測算工作。華稅律師事務所與北京市金融工作局立項課題“金融業(yè)征收增值稅改革試點可行性”，對不同增值稅稅率下金融業(yè)整體稅負進行了比較，認為在考慮增值稅在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除這一因素后得出，金融業(yè)如果要保持改革前后稅負的大體持平，增值稅的稅率設置為4.17%。

　　處于不同階段的保險公司，也面臨不同的增值稅問題。比如處于初期發(fā)展的保險公司，收入比較高，而支出還沒有產生，進項和銷項的差額就會比較大，增值稅就很高。不同產品，其風險假設也不同，支出也不同，險企需要根據市場的不斷變化來修正產品的定價，在增值稅體系下如何抵扣，也是未來保險公司面臨的挑戰(zhàn)。因此，未來保險產品設計之初就要考慮產品支出抵扣的問題。

　　除了手續(xù)費、傭金等支出，保險公司還面臨的管理費用的分攤問題，未來增值稅需要進項和銷項匹配，管理費用應該如何分攤到各個產品中也是未來需要考慮的一大問題。比如保險公司進行產品推介會，各個支出款項也會有發(fā)票，但一個推介會可能會推介多個保險產品，如何把銷項對應到每個產品，也是一個比較復雜的難題。這就需要管理者從整體治理結構入手，對保險業(yè)各個環(huán)節(jié)進行全面梳理，并進行精細化管理，才能使得繳稅更為合理，避免重復繳稅。此外，保險公司的支出更多是對投保人的賠付，作為個人投保人無法提供銷項抵扣發(fā)票，也是未來需要討論的問題。

　　挑戰(zhàn)三：業(yè)務流程與財務流程不一致可能帶來雙重繳稅

　　保險產品的銷售有一個見費出單的過程，投保過程中，交費、出單、打印發(fā)票可能都不在一個時點上，此外，多數壽險產品還會有猶豫期。在營改增之后，業(yè)務流程與財務流程核對的過程中，如何保證進項與銷項的一致，也是管理者需要考慮的問題，如果處理不好，在交易切換過程中，險企如果沒有進行精細化管理，就有可能帶來雙重繳稅的情況。

　　因此，周星指出，營改增過程中，險企進行精細化管理程度不同，未來可能就會帶來產品成本上的差異，一樣的產品，不同公司，不同業(yè)務流程和定價機制，可能定價就會產生差別，因此險企的競爭力也會不同。營改增給險企帶來的不僅僅是財務系統的調整，更是產品定價系統、信息系統、業(yè)務流程再造的整體梳理布局，也對險企的精細化管理提出了更高的要求。未來險企流程有差異，繳稅可能就不同，保險公司一味跟隨其他公司進行產品定價會有風險。因此，周星認為，險企應在正式營改增法規(guī)出臺前，從產品定價、業(yè)務流程再造、財務管理層面等，對整個流程進行全面的梳理，提前做好準備。