2015年6月30日，財(cái)政部、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《會計(jì)師事務(wù)所職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)暫行辦法》（財(cái)會〔2015〕13號，以下簡稱《暫行辦法》）。日前，財(cái)政部會計(jì)司、保監(jiān)會財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)監(jiān)管部有關(guān)負(fù)責(zé)人就發(fā)布實(shí)施《暫行辦法》的有關(guān)問題回答了記者的提問。

　　問題一：請介紹制定《暫行辦法》的背景和過程。

　　答：在我國法規(guī)制度體系和注冊會計(jì)師行業(yè)實(shí)踐中，會計(jì)師事務(wù)所職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)（以下簡稱職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)）和會計(jì)師事務(wù)所職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金（以下簡稱職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金）作為事務(wù)所抵御職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的兩種模式，一直并行。在過去較長一段時(shí)間內(nèi)，限于各方面歷史條件，我國注冊會計(jì)師行業(yè)主要實(shí)行以職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金為主的風(fēng)險(xiǎn)抵御模式。這一風(fēng)險(xiǎn)抵御模式與有限責(zé)任公司制會計(jì)師事務(wù)所占主體、職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)尚未完全顯化的歷史狀況相契合，發(fā)揮了積極作用，但也暴露出職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金易被挪用、易引發(fā)分配爭議、資金占用成本高、無法放大保障效應(yīng)等明顯缺陷，在一定程度上制約了注冊會計(jì)師行業(yè)健康、規(guī)范、穩(wěn)定發(fā)展。

　　與此同時(shí)，我國也在積極探索會計(jì)師事務(wù)所職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)模式。2000年，深圳市保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)開出了我國第一份注冊會計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)保單。經(jīng)過十余年的探索和發(fā)展，除“四大”中國成員所歷來實(shí)行職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)外，我國已有約500家會計(jì)師事務(wù)所選擇投保職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)，取得了較好成效。2014年，國務(wù)院《關(guān)于加快發(fā)展現(xiàn)代保險(xiǎn)服務(wù)業(yè)的若干意見》（國發(fā)〔2014〕29號）明確提出，要“發(fā)揮保險(xiǎn)對咨詢、法律、會計(jì)、評估、審計(jì)等產(chǎn)業(yè)的輻射作用”，“強(qiáng)化政府引導(dǎo)、市場運(yùn)作、立法保障的責(zé)任保險(xiǎn)發(fā)展模式”。必須看到，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制與專業(yè)保險(xiǎn)制度的不斷完善和資本市場的快速發(fā)展，會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量與資本市場的信息披露質(zhì)量越來越緊密關(guān)聯(lián)，越來越廣受關(guān)注；加之合伙制日益成為會計(jì)師事務(wù)所的主體形式，職業(yè)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)加速顯化，職業(yè)責(zé)任約束空前強(qiáng)化，由職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金制度向職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度轉(zhuǎn)換已是潮流所向、大勢所趨。

　　財(cái)政部、保監(jiān)會高度重視會計(jì)師事務(wù)所職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度建設(shè)。2013年-2014年間，財(cái)政部會計(jì)司會同保監(jiān)會財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)監(jiān)管部和中國注冊會計(jì)師協(xié)會赴上海、江蘇、浙江、湖南、重慶等地進(jìn)行調(diào)研，實(shí)地聽取地方財(cái)政部門、保險(xiǎn)監(jiān)督管理部門、行業(yè)協(xié)會、會計(jì)師事務(wù)所和保險(xiǎn)公司對建立會計(jì)師事務(wù)所職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度的意見和建議，積累了豐富的第一手素材。

　　根據(jù)調(diào)研情況，財(cái)政部會計(jì)司會同保監(jiān)會財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)監(jiān)管部啟動了《暫行辦法》的起草工作，經(jīng)多次討論和修改，形成了《會計(jì)師事務(wù)所職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)暫行辦法（征求意見稿）》（財(cái)辦會〔2014〕36號），于2014年11月向社會公開征求意見。征求意見稿發(fā)布后，社會反響正面、回應(yīng)積極，地方財(cái)政部門、地方保監(jiān)局、會計(jì)師事務(wù)所和保險(xiǎn)公司通過各種形式提出大量寶貴建議。在認(rèn)真聽取各方面意見的基礎(chǔ)上，我們對征求意見稿做了進(jìn)一步修改完善，形成了《暫行辦法》，并按程序報(bào)批后正式發(fā)布。

　　問題二：財(cái)政部和保監(jiān)會在推進(jìn)職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度建設(shè)過程中主要把握哪些基本原則？

　　答：職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)專業(yè)性強(qiáng)、涉及面廣，加之處于探索階段，行業(yè)內(nèi)外對該領(lǐng)域的熟悉程度和認(rèn)知水平尚有待提高。為積極穩(wěn)妥地推進(jìn)改革，確保把好事辦好，財(cái)政部、保監(jiān)會在制定《暫行辦法》過程中注意把握以下基本原則：

　　一是依法行政原則。鑒于現(xiàn)行《注冊會計(jì)師法》允許會計(jì)師事務(wù)所辦理職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)或提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，《暫行辦法》未對會計(jì)師事務(wù)所投保職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)作出“一刀切”強(qiáng)制性規(guī)定，而是依法尊重市場主體的自主選擇。當(dāng)然，也適當(dāng)體現(xiàn)了鼓勵(lì)發(fā)展職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的政策導(dǎo)向。

　　二是尊重市場原則。《暫行辦法》規(guī)定事務(wù)所可自主選擇投保的業(yè)務(wù)范圍、自主協(xié)商符合自身發(fā)展需要的合同條款等，同時(shí)規(guī)定保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)建立市場化的保險(xiǎn)費(fèi)率浮動機(jī)制，有利于進(jìn)一步優(yōu)化資源配置，激發(fā)市場活力。

　　三是分類管理原則。結(jié)合事務(wù)所客戶群體、風(fēng)險(xiǎn)狀況的客觀差異，對事務(wù)所是否從事高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類管理，并規(guī)定相應(yīng)的累計(jì)賠償限額（也稱保額）。

　　四是負(fù)擔(dān)合理原則。投保職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)勢必發(fā)生一定的保費(fèi)支出，而保費(fèi)支出與累計(jì)賠償限額等因素息息相關(guān)。在研究確定累計(jì)賠償限額過程中，我們對比分析了世界主要經(jīng)濟(jì)體注冊會計(jì)師行業(yè)相關(guān)規(guī)定和具體實(shí)踐，按照中等偏低的水平作出了適當(dāng)規(guī)定，有利于事務(wù)所以較低的保費(fèi)支出獲得較高的職業(yè)責(zé)任賠償能力。

　　五是互利雙贏原則。財(cái)政部、保監(jiān)會在引導(dǎo)推動職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)中主要發(fā)揮監(jiān)督指導(dǎo)作用，會計(jì)師事務(wù)所和保險(xiǎn)公司作為市場主體參與其中?？紤]到職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)在我國發(fā)展尚不充分，《暫行辦法》對事務(wù)所和保險(xiǎn)公司的權(quán)利義務(wù)都作出基本規(guī)定，目的是促進(jìn)市場參與雙方平等合作、互利共贏。

　　問題三：請介紹《暫行辦法》涉及到的主要概念。

　　答：《暫行辦法》規(guī)定的職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)，是指會計(jì)師事務(wù)所及其合伙人、股東和其他執(zhí)業(yè)人員因執(zhí)業(yè)活動造成委托人或其他利害關(guān)系人經(jīng)濟(jì)損失，依法應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任的保險(xiǎn)。

　　保費(fèi)是指會計(jì)師事務(wù)所投保職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)時(shí)向保險(xiǎn)公司交付的費(fèi)用。

　　保險(xiǎn)金額是保險(xiǎn)公司計(jì)算保費(fèi)的依據(jù)，也是保險(xiǎn)公司承擔(dān)賠償或者給付保險(xiǎn)金責(zé)任的最高限額。在不同的保險(xiǎn)合同中，保險(xiǎn)金額的確定方法有所不同。在一般財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)中，保險(xiǎn)金額根據(jù)保險(xiǎn)價(jià)值來確定；在責(zé)任保險(xiǎn)和信用保險(xiǎn)中，一般由保險(xiǎn)雙方當(dāng)事人在簽訂保險(xiǎn)合同時(shí)依據(jù)保險(xiǎn)標(biāo)的的具體情況商定—個(gè)累計(jì)賠償限額。

　　累計(jì)賠償限額是指保險(xiǎn)合同中載明的保險(xiǎn)公司對保險(xiǎn)責(zé)任范圍內(nèi)所有損失的最高賠償金額。

　　保險(xiǎn)費(fèi)率是指應(yīng)繳納保費(fèi)與保險(xiǎn)金額的比率。

　　保險(xiǎn)期間是指保險(xiǎn)合同載明的保險(xiǎn)責(zé)任開始到終止的時(shí)間。

　　追溯期是指責(zé)任保險(xiǎn)單中約定的從保險(xiǎn)期間起始日期向前追溯的一段時(shí)間。

　　報(bào)告期是指責(zé)任保險(xiǎn)單中約定的從保險(xiǎn)期間終止日期往后延續(xù)的一段時(shí)間。

　　問題四：請介紹《暫行辦法》主要內(nèi)容。

　　答：《暫行辦法》共六章二十五條，主要內(nèi)容包括：

　　一是規(guī)定投保范圍。按照會計(jì)師事務(wù)所職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的一般理論和實(shí)踐做法，明確職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)承保的損失為“經(jīng)濟(jì)損失”，不包括其他傷害。投保的業(yè)務(wù)范圍包括審計(jì)業(yè)務(wù)和其他非審計(jì)業(yè)務(wù)。事務(wù)所在投保職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)主險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，還可以投保賬冊文件丟失險(xiǎn)、首次投保追溯期擴(kuò)展險(xiǎn)等附加險(xiǎn)。

　　二是規(guī)定與職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金的政策銜接。會計(jì)師事務(wù)所投保的職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)累計(jì)賠償限額達(dá)到《暫行辦法》第九條或第十條規(guī)定的金額的，可以不再提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金。已提取的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金的處理，按照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定和會計(jì)師事務(wù)所合伙協(xié)議或公司章程的約定辦理。

　　三是規(guī)定累計(jì)賠償限額的計(jì)算方法。按事務(wù)所是否從事上市公司、金融企業(yè)等高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)業(yè)務(wù)，分別規(guī)定了不同的累計(jì)賠償限額計(jì)算方法。從事上市公司、金融企業(yè)等高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)業(yè)務(wù)的事務(wù)所，職業(yè)責(zé)任賠償風(fēng)險(xiǎn)更大，累計(jì)賠償限額要求更高。

　　四是規(guī)定合同基本事項(xiàng)。從維護(hù)注冊會計(jì)師行業(yè)利益、扶持注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)展的角度出發(fā)，《暫行規(guī)定》明確保險(xiǎn)責(zé)任范圍為非故意行為造成的經(jīng)濟(jì)損失，此處的“非故意行為”應(yīng)包括過失和重大過失；保險(xiǎn)期間為1年及以上；約定合理的追溯期或報(bào)告期；仲裁或者訴訟費(fèi)用以及其他必要、合理的法律費(fèi)用由保險(xiǎn)公司承擔(dān)等。在訂立合同和履行合同期間時(shí)，會計(jì)師事務(wù)所負(fù)有如實(shí)告知、及時(shí)通知等義務(wù)；保險(xiǎn)公司負(fù)有如實(shí)說明合同條款、信息保密、規(guī)范理賠等義務(wù)。

　　五是規(guī)定爭議處理方式。出現(xiàn)爭議時(shí)，可以按照雙方的約定申請仲裁，或者依法向人民法院提起訴訟。采用格式條款訂立的保險(xiǎn)合同，出現(xiàn)爭議的，應(yīng)當(dāng)按照通常理解予以解釋。有兩種以上解釋的，人民法院或者仲裁機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)作出有利于會計(jì)師事務(wù)所的解釋。省級財(cái)政部門、注冊會計(jì)師協(xié)會可以會同省級保險(xiǎn)監(jiān)督管理部門、保險(xiǎn)行業(yè)協(xié)會組織成立職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)專家委員會，對履行保險(xiǎn)合同可能產(chǎn)生的爭議提供專家鑒定意見，供司法機(jī)關(guān)或有關(guān)方面參考。

　　問題五：請問《暫行辦法》實(shí)施后如何做好職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)和職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金的銜接？

　　答：《暫行辦法》第三條規(guī)定，“會計(jì)師事務(wù)所投保的職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)累計(jì)賠償限額達(dá)到本辦法第九條或第十條規(guī)定的金額的，可以不再提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金。已提取的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金的處理，按照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定和會計(jì)師事務(wù)所合伙協(xié)議或公司章程的約定辦理?！鄙鲜鲆?guī)定的含義有三：一是《暫行辦法》實(shí)施后，事務(wù)所仍有權(quán)自主決定投保職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)，或者提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金；二是鼓勵(lì)事務(wù)所優(yōu)先選擇投保職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)；三是允許事務(wù)所在投保職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)并符合相應(yīng)要求后依法規(guī)范處理已提取的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金。

　　鼓勵(lì)事務(wù)所優(yōu)先投保職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)，是基于國際經(jīng)驗(yàn)、行業(yè)實(shí)際和發(fā)展趨勢的綜合考慮。經(jīng)測算，我國事務(wù)所目前的保險(xiǎn)費(fèi)率多集中在1.5‰-3‰左右，換言之，事務(wù)所通過投保職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)，獲得了約500倍的保險(xiǎn)杠桿率，即1元錢的保費(fèi)支出獲取500元的保險(xiǎn)金額。深入比較分析，職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)在制度設(shè)計(jì)、保障能力等方面整體優(yōu)于職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，也更加契合新常態(tài)下經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展對注冊會計(jì)師行業(yè)的新要求。為此，《暫行辦法》明確鼓勵(lì)現(xiàn)有的事務(wù)所在5年內(nèi)盡快完成由提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金向投保職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的過渡；在《暫行辦法》施行后新設(shè)立的事務(wù)所，鼓勵(lì)其主要采用投保職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的方式提高職業(yè)責(zé)任賠償能力。

　　問題六：請進(jìn)一步解釋《暫行辦法》對累計(jì)賠償限額的確定方法。

　　答：《暫行辦法》根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度將事務(wù)所分成兩類，規(guī)定了不同的累計(jì)賠償限額標(biāo)準(zhǔn)。對于從事上市公司、金融企業(yè)等高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所，其累計(jì)賠償限額不低于按以下兩種方法計(jì)算得出的較高額：(1)100萬元與合伙人人數(shù)的乘積（按投保時(shí)的人數(shù)計(jì)算）；(2)5000萬元。對于從事非上市公司、非金融企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所，其累計(jì)賠償限額不低于按以下兩種方法計(jì)算得出的較高額：（1）會計(jì)師事務(wù)所最近一個(gè)年度的審計(jì)業(yè)務(wù)收入；（2）50萬元與合伙人（股東）人數(shù)的乘積（按投保時(shí)的人數(shù)計(jì)算）。由于保費(fèi)=累計(jì)賠償限額*保險(xiǎn)費(fèi)率，按照目前1.5‰-3‰左右的費(fèi)率水平，事務(wù)所的實(shí)際保費(fèi)支出較少。需要說明的是，《暫行辦法》規(guī)定的累計(jì)賠償限額是最低要求，實(shí)務(wù)中，事務(wù)所根據(jù)本所經(jīng)營管理情況和發(fā)展需要，自愿投保更高額度的保險(xiǎn)。

　　上述計(jì)算方法參考了部分主要經(jīng)濟(jì)體的現(xiàn)有做法。比如，在按事務(wù)所業(yè)務(wù)收入確定累計(jì)賠償限額時(shí)，英國、新加坡和我國香港特區(qū)規(guī)定為上一年度收入總額的2.5倍，澳大利亞為業(yè)務(wù)收入總額的3倍以上。結(jié)合我國當(dāng)前實(shí)際，《暫行辦法》作出了中等偏低水平的相應(yīng)規(guī)定，核心是合理降低事務(wù)所的保費(fèi)負(fù)擔(dān)。

　　問題七：財(cái)政、保險(xiǎn)監(jiān)督管理部門如何對職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)開展監(jiān)督檢查？

　　答：會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在每年信息報(bào)備時(shí)報(bào)送投保職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的相關(guān)資料。實(shí)踐中，可能發(fā)生會計(jì)師事務(wù)所投保職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)后變更或解除保險(xiǎn)合同的情形，為保證事務(wù)所的職業(yè)賠償能力持續(xù)符合要求，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)把合同變更后的保單復(fù)印件或者其他保險(xiǎn)憑證提交給省級財(cái)政部門。保險(xiǎn)合同解除后新簽訂保險(xiǎn)合同的，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)報(bào)送新簽訂的保險(xiǎn)合同的相關(guān)證明。省級以上財(cái)政部門和注冊會計(jì)師協(xié)會需要保險(xiǎn)公司協(xié)助提供會計(jì)師事務(wù)所的投保、出險(xiǎn)和理賠等必要信息的，保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)提供。

　　省級以上財(cái)政部門和保險(xiǎn)監(jiān)督管理部門分別對會計(jì)師事務(wù)所和保險(xiǎn)公司辦理職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，必要時(shí)可開展聯(lián)合檢查。對會計(jì)師事務(wù)所和保險(xiǎn)公司違反規(guī)定的，《暫行辦法》規(guī)定了相應(yīng)的罰則。