〔2014〕70號(hào)

　　當(dāng)事人：河北華安會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司（以下簡(jiǎn)稱華安所），時(shí)任法定代表人齊正華，住所：河北省石家莊市橋西區(qū)裕華西路158號(hào)。

　　齊正華，男，1966年1月出生，住址：河北省石家莊市橋西區(qū)東菜園中街。

　　李鈺，男，1962年4月出生，住址：河北省石家莊市新華區(qū)市莊路。

　　王飛，男，1967年10月出生，住址：河北省石家莊市橋西區(qū)工農(nóng)路。

　　艾廷生，男，1943年10月出生，住址：河北省石家莊市橋西區(qū)東菜園中街。

　　依據(jù)1999年7月1日起施行的《中華人民共和國(guó)證券法》及2006年1月1日起施行的《中華人民共和國(guó)證券法》（以下簡(jiǎn)稱《證券法》）的有關(guān)規(guī)定，我會(huì)對(duì)寶碩股份信息披露違法審計(jì)機(jī)構(gòu)責(zé)任案進(jìn)行了立案調(diào)查、審理，并依法向當(dāng)事人告知了作出行政處罰的事實(shí)、理由、依據(jù)及當(dāng)事人依法享有的權(quán)利。當(dāng)事人華安所、齊正華、李鈺、王飛要求聽(tīng)證并向我會(huì)提交了書(shū)面陳述、申辯意見(jiàn)。應(yīng)當(dāng)事人華安所、齊正華、李鈺、王飛的要求，我會(huì)于2014年3月21日舉行聽(tīng)證，當(dāng)事人華安所、齊正華、王飛到場(chǎng)參加聽(tīng)證。當(dāng)事人艾廷生經(jīng)公告送達(dá)，至我會(huì)作出決定前，未要求舉行聽(tīng)證，也未提交陳述、申辯意見(jiàn)。本案現(xiàn)已調(diào)查、審理終結(jié)。

　　經(jīng)查明，華安所存在以下違法事實(shí)：

　　一、在寶碩股份2004年年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中的問(wèn)題

　?。ㄒ唬徲?jì)范圍沒(méi)有包含資金結(jié)算中心

　　2001年12月寶碩股份成立內(nèi)部單位“寶碩股份資金結(jié)算中心”，負(fù)責(zé)辦理寶碩股份及其分、子公司的內(nèi)部資金往來(lái)結(jié)算業(yè)務(wù)，并負(fù)責(zé)管理開(kāi)戶單位在銀行的存款。該資金結(jié)算中心沒(méi)有取得有關(guān)金融許可證書(shū)，不屬于金融機(jī)構(gòu)。寶碩股份及其分、子公司均在資金結(jié)算中心開(kāi)立存款賬戶。各公司在資金結(jié)算中心的賬號(hào)為資金結(jié)算中心在銀行開(kāi)戶賬號(hào)后加綴二級(jí)賬號(hào)。寶碩股份通過(guò)資金結(jié)算中心偽造962-01賬戶的資金結(jié)算憑證，虛構(gòu)資金劃轉(zhuǎn)。資金結(jié)算中心證明沒(méi)有上述業(yè)務(wù)發(fā)生。工作底稿中未發(fā)現(xiàn)華安所對(duì)資金結(jié)算中心實(shí)施審計(jì)的痕跡。

　?。ǘ?duì)寶碩股份貨幣資金的審計(jì)問(wèn)題

　　2004年末寶碩股份將資金結(jié)算中心存放款項(xiàng)余額30，935，708.97元計(jì)入了寶碩股份資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金項(xiàng)目。華安所對(duì)寶碩股份2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)工作底稿中，針對(duì)股份公司和創(chuàng)業(yè)分公司銀行存款，填制了“貨幣資金審定表”、“銀行存款審定表”等表格。在華安所對(duì)寶碩股份的公司本部財(cái)務(wù)處及創(chuàng)業(yè)分公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的底稿中，均未見(jiàn)對(duì)資金結(jié)算中心開(kāi)戶存放資金余額向金融機(jī)構(gòu)的詢證函。

　　華安所對(duì)寶碩股份提供的銀行存款明細(xì)表中建行西郊辦（13001665208050000169-01）賬戶下30，792，177.94元資金，取得了資金結(jié)算中心的對(duì)賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表等資料，根據(jù)對(duì)賬單確認(rèn)銀行存款余額為29，291，144.97元。調(diào)查人員調(diào)取資金結(jié)算中心2004年12月31日的資金統(tǒng)計(jì)日?qǐng)?bào)表顯示，該賬戶資金余額為1，082.28萬(wàn)元；該中心名下包含寶碩股份等25個(gè)單位賬號(hào)的賬戶在工行、農(nóng)行、中行、建行、天津中信的全部存款余額為625.24萬(wàn)元。調(diào)查人員調(diào)取建行五四西路支行（原名建行西郊辦）提供的賬號(hào)為13001665208050000169銀行對(duì)賬單中顯示，2004年12月31日的銀行存款余額為2，582，083.37元。此存款余額是包括寶碩股份在內(nèi)的25個(gè)公司賬戶的共同存款。

　　（三）對(duì)寶碩股份銀行借款及未披露擔(dān)保事項(xiàng)的審計(jì)問(wèn)題

　　華安所編制了短期借款審定表、長(zhǎng)期借款審定表、短期借款憑證抽查情況表、長(zhǎng)期借款憑證抽查情況表等表格。華安所對(duì)寶碩股份在工行保定東風(fēng)路支行的存款情況及借款情況進(jìn)行了函證，函中借款情況僅列示了4筆長(zhǎng)期借款及5筆短期借款，未對(duì)全部借款進(jìn)行函證。

　　寶碩股份在其2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表披露的關(guān)聯(lián)方擔(dān)保信息中沒(méi)有披露寶碩股份為其子公司以及河北寶碩集團(tuán)有限公司（以下簡(jiǎn)稱寶碩集團(tuán)）的關(guān)聯(lián)公司在建行保定五四西路支行借款提供保證擔(dān)保151，000，000元的情況。華安所底稿中有對(duì)建行保定五四西路支行的詢證函復(fù)印件，函中列示了寶碩股份在建行保定五四西路支行的4筆長(zhǎng)期借款，未見(jiàn)華安所對(duì)寶碩股份在建行保定五四西路支行對(duì)外擔(dān)保事項(xiàng)實(shí)施函證等審計(jì)程序。

　?。ㄋ模?duì)河北寶碩股份有限公司創(chuàng)業(yè)塑料分公司（以下簡(jiǎn)稱創(chuàng)業(yè)分公司）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、虛構(gòu)利潤(rùn)、將虛增的貨幣資金虛交寶碩股份的審計(jì)問(wèn)題

　　創(chuàng)業(yè)分公司于2004年自制采購(gòu)憑證80單，自制采購(gòu)發(fā)票295張，通過(guò)虛假原材料采購(gòu)虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)成本232，720，492.80元。創(chuàng)業(yè)分公司當(dāng)年報(bào)表顯示主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為397，504，111.72元。創(chuàng)業(yè)分公司虛開(kāi)采購(gòu)原材料的發(fā)票全部是用本公司的銷售發(fā)票加蓋“保定市輕工物資供銷公司”和“保定市德利得物流有限公司”的章充當(dāng)采購(gòu)原材料的發(fā)票，發(fā)票存根聯(lián)在創(chuàng)業(yè)分公司保存。華安所在存貨計(jì)價(jià)測(cè)試表中對(duì)當(dāng)年采購(gòu)的原材料數(shù)量、金額予以確認(rèn)。但是，抽查憑證中沒(méi)有對(duì)保定市輕工物資供銷公司的采購(gòu)發(fā)票進(jìn)行抽查；華安所沒(méi)有對(duì)占創(chuàng)業(yè)分公司原材料采購(gòu)量第一的供應(yīng)商——虛構(gòu)的保定市輕工物資供銷公司進(jìn)行關(guān)注。

　　2004年，創(chuàng)業(yè)分公司自制銷售憑證259單，虛開(kāi)銷售發(fā)票1，196張，虛開(kāi)結(jié)算中心單據(jù)1，043張，通過(guò)虛假銷售虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)收入284，900，000.00元。創(chuàng)業(yè)分公司2004年以收到銷售貨款的名義，通過(guò)資金結(jié)算中心進(jìn)賬單的形式增加賬面銀行存款284，900，000.00元。華安所未向結(jié)算中心核驗(yàn)銷售回款的真實(shí)情況，也未取得外部結(jié)算單據(jù)，就對(duì)創(chuàng)業(yè)分公司當(dāng)年銷售收入449，378，146.43元予以確認(rèn)。

　　創(chuàng)業(yè)分公司通過(guò)上述虛假行為，虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)收入284，900，000.00元，虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)成本232，720，492.80元，虛增銷售利潤(rùn)52，179，507.20元，寶碩股份因此增加2004年度利潤(rùn)52，179，507.20元。華安所未對(duì)創(chuàng)業(yè)分公司2004年度虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)收入284，900，000.00元、虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)成本232，720，492.80元、虛增利潤(rùn)52，179，507.20元的行為提出異議。華安所對(duì)創(chuàng)業(yè)分公司當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)51，874，034.71元予以確認(rèn)。

　　創(chuàng)業(yè)分公司2004年將虛增的52，179，507.20元以上繳利潤(rùn)的名義，通過(guò)其在結(jié)算中心開(kāi)立的賬戶上交寶碩股份財(cái)務(wù)處賬戶。創(chuàng)業(yè)分公司將虛增的貨幣資金52，179，507.20元以上繳利潤(rùn)的名義以支票形式上繳寶碩股份的資金，在資金結(jié)算中心沒(méi)有劃轉(zhuǎn)記錄。創(chuàng)業(yè)分公司支票付款在結(jié)算中心沒(méi)有記錄，沒(méi)有資金出款。華安所未向結(jié)算中心核驗(yàn)資金憑證的真實(shí)情況，就對(duì)169-01賬戶和169-04賬戶的資金余額予以確認(rèn)。

　?。ㄎ澹?duì)寶碩集團(tuán)占用寶碩股份資金的審計(jì)問(wèn)題

　　截至2004年12月31日，寶碩股份賬面顯示其他應(yīng)收款—集團(tuán)農(nóng)業(yè)分公司科目借方余額為230，725.24元，寶碩股份包裝分公司賬面顯示其他應(yīng)收款—集團(tuán)科目借方余額為3，400元，寶碩股份氯堿分公司賬面顯示應(yīng)付賬款—集團(tuán)化工分公司科目借方余額為571，254.17元，型材公司賬面顯示應(yīng)付賬款—德瑪斯公司借方余額為26，169，586.16元。以上寶碩股份或合并報(bào)表范圍內(nèi)子公司與寶碩集團(tuán)公司及其關(guān)聯(lián)企業(yè)的往來(lái)款項(xiàng)均為關(guān)聯(lián)方交易形成，總計(jì)26，974，106.47元，屬于大股東占用款項(xiàng)。

　　華安所于2005年出具了《關(guān)于河北寶碩股份有限公司控股股東及其他關(guān)聯(lián)方占用資金情況的專項(xiàng)審計(jì)說(shuō)明》，沒(méi)有披露上述大股東及其關(guān)聯(lián)企業(yè)占用上市公司資金的情況，對(duì)寶碩股份重要事項(xiàng)中包含不實(shí)內(nèi)容的事實(shí)，沒(méi)有予以指明。

　?。?duì)寶碩股份貸款利息、貼現(xiàn)息掛賬的審計(jì)問(wèn)題

　　2004年寶碩股份通過(guò)其他應(yīng)收款科目與保定德利得公司（以下簡(jiǎn)稱德利得）共發(fā)生往來(lái)580筆，其中借方發(fā)生393筆，發(fā)生額為2，943，064，815.26元，貸方發(fā)生187筆，發(fā)生額為2，943，064，815.27元，余額為-0.01元。

　　寶碩股份將2004年發(fā)生的25筆貸款利息共17，307，151.81元，記入其它應(yīng)收款—德利得科目的借方中。寶碩股份因此少記財(cái)務(wù)費(fèi)用，增加2004年度利潤(rùn)17，307，151.81元。

　　寶碩股份2004年通過(guò)其分、子公司寶碩股份氯堿分公司、型材公司、德瑪斯公司和綠源公司銀行賬戶辦理53筆票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，貼現(xiàn)資金劃歸寶碩股份使用，發(fā)生的21，882，067.42元的貼現(xiàn)利息沒(méi)有記入財(cái)務(wù)費(fèi)用。寶碩股份將其記入其它應(yīng)收款—德利得科目的借方中。寶碩股份因此少記財(cái)務(wù)費(fèi)用，增加2004年度利潤(rùn)21，882，067.42元。

　　華安所的審計(jì)工作底稿中未見(jiàn)其對(duì)德利得的大額往來(lái)款項(xiàng)進(jìn)行抽驗(yàn)及替代性測(cè)試，對(duì)寶碩股份與德利得的異常交易沒(méi)有關(guān)注。

　　華安所對(duì)寶碩股份2004年年度報(bào)告進(jìn)行了審計(jì)并出具了標(biāo)準(zhǔn)的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師是齊正華、李鈺。

　　二、在寶碩股份2005年年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中的問(wèn)題

　?。ㄒ唬徲?jì)范圍沒(méi)有包含資金結(jié)算中心問(wèn)題

　　寶碩股份通過(guò)資金結(jié)算中心偽造962-01賬戶的資金結(jié)算憑證，虛構(gòu)資金劃轉(zhuǎn)。資金結(jié)算中心證明沒(méi)有上述業(yè)務(wù)發(fā)生。未發(fā)現(xiàn)華安所對(duì)結(jié)算中心實(shí)施審計(jì)的痕跡。

　　（二）對(duì)寶碩股份貨幣資金的審計(jì)問(wèn)題

　　2005年末寶碩股份財(cái)務(wù)處資金結(jié)算中心存放款項(xiàng)的余額33，228，226.39元計(jì)入了寶碩股份資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金項(xiàng)目。華安所對(duì)寶碩股份財(cái)務(wù)處2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的底稿中，針對(duì)股份公司銀行存款，填制了“貨幣資金審定表”、“銀行存款審定表”等表格。在華安所對(duì)寶碩股份財(cái)務(wù)處及創(chuàng)業(yè)公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的底稿中，均未見(jiàn)對(duì)資金結(jié)算中心開(kāi)戶存放資金余額向金融機(jī)構(gòu)的詢證函。

　　華安所對(duì)銀行存款明細(xì)表中建行西郊辦（13001665208050000169-01）賬戶下23，950，946.32元資金，取得了寶碩股份在資金結(jié)算中心的對(duì)賬單等資料，根據(jù)對(duì)賬單確認(rèn)銀行存款余額為23，950，946.32元。資金結(jié)算中心2005年12月31日的資金統(tǒng)計(jì)日?qǐng)?bào)表顯示該賬戶資金余額為2，282.01萬(wàn)元。調(diào)查人員調(diào)取的資金結(jié)算中心2005年12月31日的資金統(tǒng)計(jì)日?qǐng)?bào)表顯示，該中心名下包含寶碩股份等25個(gè)單位賬號(hào)的賬戶在工行、農(nóng)行、中行、建行、天津中信、天津工行、天津農(nóng)行、天津中行的全部存款余額為380.11萬(wàn)元。建行保定五四西路支行提供的賬號(hào)為13001665208050000169銀行對(duì)賬單中顯示，2005年12月31日的銀行存款余額為1，998，206.61元。此存款余額是包括寶碩股份在內(nèi)的25個(gè)公司賬戶的共同存款。

　?。ㄈ?duì)寶碩股份銀行借款及未披露的擔(dān)保事項(xiàng)的審計(jì)問(wèn)題

　　寶碩股份于2005年與建行保定五四西路支行簽訂了9筆短期借款協(xié)議，借款金額共計(jì)14，700萬(wàn)元。寶碩股份對(duì)上述銀行借款沒(méi)有進(jìn)行賬簿記錄，也沒(méi)有納入會(huì)計(jì)報(bào)表長(zhǎng)短期借款項(xiàng)目予以披露，形成賬外負(fù)債。直到2006年6月份，寶碩股份才進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整，將2005年發(fā)生的9筆借款納入賬內(nèi)核算，記入短期借款賬內(nèi)。寶碩股份在其2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表披露的關(guān)聯(lián)方擔(dān)保信息中沒(méi)有披露寶碩股份為其子公司在建行保定五四西路支行借款提供保證擔(dān)保195，000，000元的情況。華安所對(duì)寶碩股份在建行保定五四路支行的存款情況及借款情況進(jìn)行了函證，取得銀行蓋章后的回函，未見(jiàn)華安所對(duì)寶碩股份在該行對(duì)外擔(dān)保情況進(jìn)行函證。銀行在確認(rèn)的回函中未列示上述賬外借款。

　　寶碩股份于2005年與中行保定西城支行簽訂了1筆短期借款協(xié)議，借款金額600萬(wàn)元。寶碩股份對(duì)該筆銀行借款沒(méi)有進(jìn)行賬簿記錄，也沒(méi)有納入會(huì)計(jì)報(bào)表短期借款項(xiàng)目予以披露，形成賬外負(fù)債。直到2006年6月份，寶碩股份才進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整，將2005年發(fā)生的這筆借款納入賬內(nèi)核算，記入短期借款賬內(nèi)。寶碩股份在其2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表披露的關(guān)聯(lián)方擔(dān)保信息中沒(méi)有披露寶碩股份為其子公司以及寶碩集團(tuán)關(guān)聯(lián)公司在中行保定西城支行借款提供保證擔(dān)保7，6730，000元的情況。華安所對(duì)寶碩股份在中行保定市西城支行的存款情況及借款情況進(jìn)行了函證，取得銀行蓋章后的回函， 未見(jiàn)華安所對(duì)寶碩股份在該行對(duì)外擔(dān)保情況進(jìn)行函證。銀行在確認(rèn)的回函中未列示上述賬外借款。

　　寶碩股份在其2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表披露的關(guān)聯(lián)方擔(dān)保信息中沒(méi)有披露寶碩股份為寶碩集團(tuán)關(guān)聯(lián)公司在保定信托投資公司借款提供保證擔(dān)保1，000，000元。華安所編制的寶碩股份銀行存款明細(xì)表顯示寶碩股份在保定信托投資公司開(kāi)設(shè)存款賬戶，賬號(hào)為3202120324360，賬戶余額為12，753.39元，華安所予以確認(rèn)。未見(jiàn)華安所對(duì)寶碩股份在保定信托投資公司的存款情況及對(duì)外擔(dān)保情況進(jìn)行函證。

　　（四）對(duì)創(chuàng)業(yè)分公司主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、虛構(gòu)利潤(rùn)、將虛增的貨幣資金虛交寶碩股份的審計(jì)問(wèn)題

　　創(chuàng)業(yè)分公司于2005年自制采購(gòu)憑證79單，自制采購(gòu)發(fā)票266張，通過(guò)虛假原材料采購(gòu)虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)成本184，710，194.30元。創(chuàng)業(yè)分公司當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)成本審定數(shù)為456，140，569.59元。創(chuàng)業(yè)分公司當(dāng)年虛開(kāi)采購(gòu)原材料的發(fā)票中，有227張是用本公司的銷售發(fā)票加蓋“保定市輕工物資供銷公司”的章充當(dāng)采購(gòu)原材料的發(fā)票，上述發(fā)票存根聯(lián)在創(chuàng)業(yè)分公司保存。華安所制定存貨審計(jì)程序、編制存貨審定表、庫(kù)存商品審定表、原材料審定表、存貨計(jì)價(jià)測(cè)試表等表格，存貨審定表中對(duì)當(dāng)年采購(gòu)的原材料數(shù)量、金額予以確認(rèn)。但是，抽查憑證中沒(méi)有對(duì)保定市輕工物資供銷公司的采購(gòu)發(fā)票進(jìn)行抽查，華安所沒(méi)有對(duì)創(chuàng)業(yè)分公司原材料采購(gòu)的第一供應(yīng)商——保定市輕工物資供銷公司進(jìn)行關(guān)注。

　　2005年，創(chuàng)業(yè)分公司自制銷售憑證289單，虛開(kāi)銷售發(fā)票，虛開(kāi)結(jié)算中心單據(jù)，通過(guò)虛假銷售虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)收入269，179，998.14元。2005年，創(chuàng)業(yè)分公司以收到銷售貨款的名義，通過(guò)資金結(jié)算中心進(jìn)賬單的形式增加13001665208050000169-04賬號(hào)的賬面銀行存款269，179，998.14元。華安所未向結(jié)算中心核驗(yàn)銷售回款的真實(shí)情況，也未取得外部結(jié)算單據(jù)，就對(duì)創(chuàng)業(yè)分公司當(dāng)年銷售收入531，012，987.66元予以確認(rèn)。

　　創(chuàng)業(yè)分公司通過(guò)上述虛假行為，當(dāng)年虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)收入269，179，998.14元，虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)成本184，710，194.30元，虛增銷售利潤(rùn)84，469，803.84元。華安所未對(duì)創(chuàng)業(yè)分公司2005年度虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)收入269，179，998.14元、虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)成本184，710，194.30元、虛增銷售利潤(rùn)84，469，803.84元的行為提出異議。華安所對(duì)創(chuàng)業(yè)分公司當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)74，872，418.07元予以確認(rèn)。

　　2005年，創(chuàng)業(yè)分公司虛制憑證32單、虛開(kāi)支票32張，將虛增的資金差額84，469，803.84元，以上繳利潤(rùn)的名義通過(guò)其在結(jié)算中心開(kāi)立的賬戶上交給寶碩股份在資金結(jié)算中心的賬戶。創(chuàng)業(yè)分公司將虛增的貨幣資金84，469，803.84元以上繳利潤(rùn)名義以支票形式上交寶碩股份的資金，在資金結(jié)算中心沒(méi)有劃轉(zhuǎn)記錄。創(chuàng)業(yè)分公司付款支票在結(jié)算中心沒(méi)有付款記錄，沒(méi)有資金出款。華安所未向結(jié)算中心核驗(yàn)資金憑證的真實(shí)情況，就對(duì)169-01賬戶和169-04賬戶的資金余額予以確認(rèn)。

　?。ㄎ澹?duì)寶碩集團(tuán)占用寶碩股份資金的審計(jì)問(wèn)題

　　截至2005年12月31日，寶碩股份賬面顯示內(nèi)部借款—深圳公司科目借方余額為16，575，431.69元，其他應(yīng)收款—集團(tuán)公司科目借方余額為66，533.20元，其他應(yīng)收款—集團(tuán)農(nóng)業(yè)分公司科目借方余額為20，965.24元；寶源公司賬面顯示其他應(yīng)收款—?jiǎng)?chuàng)新公司科目借方余額為28，000元，其他應(yīng)收款—?jiǎng)恿究颇拷璺接囝~為100，000元；北京寶碩公司賬面顯示其他應(yīng)收款—集團(tuán)公司科目借方余額為811，165.75元；寶碩股份創(chuàng)業(yè)分公司賬面顯示其他應(yīng)收款—集團(tuán)公司科目借方余額為339，875.72元；型材公司賬面顯示應(yīng)付賬款—德瑪斯公司科目借方余額為39，918，134.87元。以上寶碩股份或合并報(bào)表范圍內(nèi)子公司與寶碩集團(tuán)公司及其關(guān)聯(lián)企業(yè)的往來(lái)款項(xiàng)均為關(guān)聯(lián)方交易形成，總計(jì)57，860，106.47元，屬于大股東占用款項(xiàng)。

　　2006年4月27日華安所出具了《關(guān)于河北寶碩股份有限公司2005年度關(guān)聯(lián)方占用資金情況的專項(xiàng)審計(jì)說(shuō)明》，沒(méi)有披露上述大股東及其關(guān)聯(lián)企業(yè)非經(jīng)營(yíng)性占用上市公司資金的情況。經(jīng)檢查華安所審計(jì)工作底稿，未見(jiàn)對(duì)該類關(guān)聯(lián)方交易及占款的審計(jì)痕跡。

　?。?duì)寶碩股份股權(quán)轉(zhuǎn)讓資金的審計(jì)問(wèn)題

　　2005年2月20日，寶碩股份將所持有的寶碩深圳投資公司95%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給大股東寶碩集團(tuán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)23，288，901.17元。寶碩股份憑證后附有資金結(jié)算中心“銀行進(jìn)賬單”，顯示13001665208050000169-01賬戶收到23，288，901.17元。資金結(jié)算中心證明沒(méi)有上述資金劃付業(yè)務(wù)的發(fā)生。

　　華安所制定了長(zhǎng)期股權(quán)審定程序、長(zhǎng)期股權(quán)審定表、長(zhǎng)期股權(quán)投資明細(xì)表。未發(fā)現(xiàn)華安所抽驗(yàn)寶碩股份轉(zhuǎn)讓深圳公司的原始憑證的審計(jì)記錄。華安所確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資審定數(shù)37，070，958.75元中包含寶碩股份收回深圳公司的23，288，901.17元的投資收益。

　?。ㄆ撸?duì)寶碩股份貸款利息、貼現(xiàn)息掛賬的審計(jì)問(wèn)題

　　2005年寶碩股份通過(guò)其他應(yīng)收款科目與德利得共發(fā)生往來(lái)467筆，其中借方發(fā)生299筆，發(fā)生額為2，549，359，087.52元；貸方發(fā)生168筆，發(fā)生額為2，549，359，087.52元，借貸方累計(jì)發(fā)生額5，098，718，175.04元，年末余額為0元。

　　寶碩股份將2005年間發(fā)生的159筆銀行貸款利息共12，946，854.64元，記入其它應(yīng)收款—德利得科目的借方中。寶碩股份的銀行存款日記賬記載了上述159筆銀行付款記錄。德利得會(huì)計(jì)憑證后附有12，946，854.64元的寶碩股份名下貸款利息單。

　　寶碩股份2005年間通過(guò)氯堿分公司、型材公司銀行賬戶辦理2筆票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，貼現(xiàn)資金劃歸寶碩股份使用，發(fā)生的158，304.60元貼現(xiàn)利息轉(zhuǎn)給寶碩股份。寶碩股份將其記入其它應(yīng)收款—德利得科目的借方中。

　　寶碩股份上述兩項(xiàng)合計(jì)13，105，159.24元未列入財(cái)務(wù)費(fèi)用，導(dǎo)致虛增2005年度利潤(rùn)13，105，159.24元。

　　華安所審計(jì)人員編制的其他應(yīng)收款明細(xì)表中債務(wù)人項(xiàng)下沒(méi)有德利得公司。華安所對(duì)寶碩股份2005年度財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)工作底稿顯示審計(jì)人員抽查了7筆寶碩股份與德利得往來(lái)的會(huì)計(jì)憑證，總金額226，200，000.00元，但是華安所對(duì)這一巨額異常交易沒(méi)有實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。

　　（八）對(duì)寶碩股份2005年度財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)問(wèn)題

　　華安所對(duì)寶碩股份2005年度財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行了審計(jì)并出具了標(biāo)準(zhǔn)的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師是王飛、艾廷生，齊正華時(shí)任華安所主任會(huì)計(jì)師。

　　以上事實(shí)，有寶碩股份相關(guān)定期報(bào)告及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)憑證與附件、華安所提供的情況說(shuō)明、審計(jì)工作底稿等證據(jù)證明，足以認(rèn)定。

　　華安所對(duì)寶碩股份2004年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的有關(guān)行為，違反了《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱《股票條例》）第三十五條“為上市公司出具文件的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在事務(wù)所、專業(yè)評(píng)估人員及其所在機(jī)構(gòu)、律師及其所在事務(wù)所，在履行職責(zé)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照本行業(yè)公認(rèn)的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和道德規(guī)范，對(duì)其出具文件內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行核查和驗(yàn)證”的規(guī)定，構(gòu)成了《股票條例》第七十三條所述違法行為。

　　華安所對(duì)寶碩股份2005年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的有關(guān)行為，違反了《證券法》第一百七十三條“證券服務(wù)機(jī)構(gòu)為證券的發(fā)行、上市、交易等證券業(yè)務(wù)活動(dòng)制作、出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、財(cái)務(wù)顧問(wèn)報(bào)告、資信評(píng)級(jí)報(bào)告或者法律意見(jiàn)書(shū)等文件，應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)，對(duì)所依據(jù)的文件資料內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行核查和驗(yàn)證”的規(guī)定，構(gòu)成了《證券法》第二百二十三條所述違法行為。

　　華安所及其代理人在陳述、申辯材料及聽(tīng)證會(huì)上稱，導(dǎo)致寶碩股份2004、2005年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)報(bào)告出現(xiàn)問(wèn)題的原因系寶碩股份的企業(yè)會(huì)計(jì)責(zé)任，非其審計(jì)責(zé)任；華安所早在2006年已沒(méi)有承擔(dān)處罰責(zé)任的能力。請(qǐng)求對(duì)其免予處罰。

　　復(fù)核認(rèn)為，真實(shí)、完整、高效、透明的財(cái)務(wù)信息披露，是監(jiān)管部門(mén)和投資者對(duì)上市公司的基礎(chǔ)性要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)作為上市公司財(cái)務(wù)信息披露報(bào)告制度的一部分，擔(dān)負(fù)著過(guò)濾會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，降低會(huì)計(jì)信息識(shí)別成本的重要作用。為此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于上市公司管理當(dāng)局開(kāi)展工作，按照本行業(yè)公認(rèn)的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)人員職業(yè)規(guī)范對(duì)所依據(jù)的文件內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行核查和驗(yàn)證并獨(dú)立發(fā)表意見(jiàn)。綜合審查現(xiàn)有證據(jù)，華安所及其簽字會(huì)計(jì)師在對(duì)寶碩股份相關(guān)年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)過(guò)程中未勤勉盡責(zé)，存在明顯疏漏。綜上，鑒于華安所未就事先告知有關(guān)其違法行為的認(rèn)定提出新的事實(shí)及證據(jù)，對(duì)其申辯意見(jiàn)不予采納。

　　當(dāng)事人齊正華、王飛、李鈺在陳述、申辯材料及聽(tīng)證會(huì)上稱，寶碩股份問(wèn)題更多的屬于會(huì)計(jì)責(zé)任；審計(jì)結(jié)論出現(xiàn)問(wèn)題的主要原因是企業(yè)系統(tǒng)作弊，而不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)出現(xiàn)問(wèn)題；寶碩股份問(wèn)題發(fā)生在2006年以前，并未造成很大的社會(huì)影響，重整后實(shí)現(xiàn)了平穩(wěn)過(guò)渡。齊正華、王飛請(qǐng)求對(duì)其免予處罰，李鈺表示接受對(duì)其作出的處罰。

　　復(fù)核認(rèn)為，綜合審查現(xiàn)有證據(jù)，齊正華、王飛、李鈺作為簽字會(huì)計(jì)師，在對(duì)涉案年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)過(guò)程中未勤勉盡責(zé)，存在明顯疏漏，對(duì)其申辯意見(jiàn)不予采納。

　　根據(jù)當(dāng)事人違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)與社會(huì)危害程度，依據(jù)《股票條例》第七十三條及《證券法》第二百二十三條的規(guī)定，我會(huì)決定如下：

　　一、沒(méi)收華安所違法所得927，090元，并處以927，090元罰款；

　　二、對(duì)齊正華處以20萬(wàn)元罰款；

　　三、對(duì)李鈺、王飛、艾廷生分別處以10萬(wàn)元罰款。

　　上述當(dāng)事人應(yīng)自收到本處罰決定書(shū)之日起15日內(nèi)，將罰沒(méi)款匯交中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)（開(kāi)戶銀行：中信銀行總行營(yíng)業(yè)部，賬號(hào)：7111010189800000162，由該行直接上繳國(guó)庫(kù)），并將注有當(dāng)事人名稱的付款憑證復(fù)印件送中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)稽查局備案。當(dāng)事人如對(duì)本處罰決定不服，可在收到本處罰決定書(shū)之日起60日內(nèi)向中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)申請(qǐng)行政復(fù)議，也可在收到本處罰決定書(shū)之日起3個(gè)月內(nèi)直接向有管轄權(quán)的人民法院提起行政訴訟。復(fù)議和訴訟期間，上述決定不停止執(zhí)行。

　　中國(guó)證監(jiān)會(huì)

　　2014年7月1日