2016年的政府工作報(bào)告提出，5月1日起要在全國(guó)全面實(shí)施營(yíng)改增，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。餐飲業(yè)作為生活服務(wù)業(yè)中的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、先導(dǎo)產(chǎn)業(yè)和支柱產(chǎn)業(yè)，有望收獲全面營(yíng)改增的紅利。

　　稅額或?qū)p少近一半

　　據(jù)悉，營(yíng)改增全面實(shí)施前，繳納增值稅的主要是銷售貨物和修理修配勞務(wù)，一般適用17%的基本稅率；營(yíng)改增試點(diǎn)后，新增加了6%和11%兩檔低稅率。適用6%稅率的主要是有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)外的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以及增值電信服務(wù)，適用11%稅率的主要是交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和基礎(chǔ)電信服務(wù)。業(yè)內(nèi)人士預(yù)測(cè)，餐飲業(yè)可能適用6%的稅率。

　　業(yè)內(nèi)人士指出，目前餐飲業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅為5%，但由于營(yíng)業(yè)稅不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此餐飲業(yè)納稅人在營(yíng)改增之前存在較大的重復(fù)納稅，即購(gòu)入直接材料時(shí)實(shí)際負(fù)擔(dān)了材料的增值稅，但提供服務(wù)時(shí)又要以包含材料增值稅的營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)繳納營(yíng)業(yè)稅。而營(yíng)改增后，餐飲業(yè)納稅人可以通過(guò)取得增值稅抵扣憑證而消除重復(fù)納稅問(wèn)題。整體上餐飲企業(yè)的稅負(fù)將顯著降低。同時(shí)，餐飲行業(yè)被納入營(yíng)改增范圍后，一般納稅人稅率被調(diào)整為6%，而小規(guī)模納稅人將適用簡(jiǎn)易征稅率3%。

　　中國(guó)烹飪協(xié)會(huì)調(diào)研顯示，如某一般納稅人餐飲企業(yè)每月購(gòu)買適用13%稅率的面粉、油等原材料20萬(wàn)元，購(gòu)買適用17%稅率的燃料5萬(wàn)元，如果不考慮其他成本，該企業(yè)每月營(yíng)業(yè)額為100萬(wàn)元，營(yíng)改增之前的每月應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅100×5%＝5萬(wàn)元；營(yíng)改增后，每月應(yīng)繳增值稅為100/（1+6%）×6%－［20/（1+13%）＋5/（1+17%）×17%］＝2.63萬(wàn)元，實(shí)際稅額減少了48%。

　　而某小規(guī)模納稅人企業(yè)每月營(yíng)收5萬(wàn)元，營(yíng)改增前，需要繳納5×5%＝0.25萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅。但營(yíng)改增后，按征收率為3%，只需交納5/（1+3%）×3%，也就是0.15萬(wàn)元，實(shí)際稅額減少了40%。

　　當(dāng)前餐飲產(chǎn)業(yè)鏈正在不斷完善、規(guī)范，但仍然有很大部分原材料，特別是新鮮蔬菜的供應(yīng)商為規(guī)模小的農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)性質(zhì)的個(gè)人、個(gè)體工商戶等，這些供應(yīng)渠道一般難以進(jìn)行準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算，開征增值稅后可能也無(wú)法給餐企開具增值稅專用發(fā)票，這會(huì)導(dǎo)致餐飲企業(yè)不能足額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，仍然存在部分重復(fù)征稅。所以，對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)稅負(fù)如何變化確實(shí)是個(gè)未知數(shù)。

　　為此，中國(guó)烹飪協(xié)會(huì)呼吁，國(guó)家要高度重視餐飲業(yè)抵扣鏈條不完善的現(xiàn)實(shí)情況，在落實(shí)改革的過(guò)程中，依據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，制定、完善有關(guān)辦法，或?qū)⒉惋嫎I(yè)統(tǒng)一作為小規(guī)模納稅人采取簡(jiǎn)易征收的方式對(duì)待，以切實(shí)降低餐飲業(yè)稅負(fù)成本。

　　增值稅管理學(xué)問(wèn)大

　　在營(yíng)改增推行到餐飲業(yè)之后，由于增值稅抵扣范圍擴(kuò)大，對(duì)增值稅抵扣憑證的需求將大大增加，因此流轉(zhuǎn)稅處理事項(xiàng)，特別是涉及增值稅抵扣憑證的涉稅處理事項(xiàng)，會(huì)比征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)復(fù)雜得多。

　　對(duì)此，中國(guó)烹飪協(xié)會(huì)指出，餐飲企業(yè)納稅人需要注意三種情況。首先，餐飲企業(yè)采購(gòu)原材料時(shí)不能只比較價(jià)格，還要考慮到進(jìn)項(xiàng)稅額的影響。餐飲企業(yè)采購(gòu)的直接材料如果是初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，則來(lái)源渠道不同，可以計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也不同。例如，企業(yè)既可以從農(nóng)場(chǎng)購(gòu)買其自產(chǎn)的面粉，也可以從具有增值稅一般納稅人資質(zhì)的商貿(mào)企業(yè)處購(gòu)買，價(jià)格都是10萬(wàn)元，向前者購(gòu)買面粉可以根據(jù)前者開具的普通發(fā)票注明的價(jià)款計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，為10×13%＝1.3萬(wàn)元，向后者購(gòu)買面粉可以根據(jù)后者開具的增值稅專用發(fā)票計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，為10/（1+13%）×13%＝1.15萬(wàn)元，比向前者購(gòu)買少抵扣了約12%。

　　其次，采購(gòu)不同加工程度的產(chǎn)品時(shí)，要把不同產(chǎn)品稅率差異考慮進(jìn)去。

　　如果加工程度較高，不符合“初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品”范圍，則適用稅率為17%，餐飲企業(yè)購(gòu)買相應(yīng)產(chǎn)品可以相應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。例如，餐飲企業(yè)既可以花10萬(wàn)元購(gòu)買生牛肉自己加工，也可以花15萬(wàn)元購(gòu)買已經(jīng)加工好的熟牛肉，假設(shè)購(gòu)買生牛肉自己加工還需花費(fèi)4萬(wàn)元，表面上看購(gòu)買生牛肉可以節(jié)省1萬(wàn)元，但是前者的進(jìn)項(xiàng)稅額為10/（1+13%）×13%＝1.15萬(wàn)元，后者的進(jìn)項(xiàng)稅額則是15/（1+17%）×17=2.18萬(wàn)元，比前者高1.03萬(wàn)元，超過(guò)了節(jié)省的成本。

　　再次，增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票的核心區(qū)別就是專用發(fā)票能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而普通發(fā)票不能抵扣。所以，如果企業(yè)需要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，就要取得增值稅專用發(fā)票，有些不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目，比如采購(gòu)發(fā)放給職工的福利用品，就沒必要取得增值稅專用發(fā)票了，而且普通發(fā)票的管理更加簡(jiǎn)單。不能或無(wú)需開具增值稅專用發(fā)票的情形主要是兩種：增值稅免稅項(xiàng)目和個(gè)人消費(fèi)。