稅收制度是國家財政制度的重要組成部分，是組織收入和調(diào)節(jié)政府與企業(yè)、居民分配關(guān)系的重要制度。2015年，財政部不斷深化稅制改革，順利推進(jìn)消費(fèi)稅改革、加快推進(jìn)資源稅改革、積極推進(jìn)環(huán)境保護(hù)稅立法工作，加大結(jié)構(gòu)性減稅和普遍性降費(fèi)力度，在推動科學(xué)發(fā)展、實現(xiàn)公平正義、促進(jìn)統(tǒng)一市場建設(shè)等方面發(fā)揮了積極作用。記者日前對2015年出臺的相關(guān)政策進(jìn)行了梳理，并采訪了中國社科院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院稅收研究室主任張斌，請他對政策逐一進(jìn)行點評?！幷?/p>

　　 

　　    穩(wěn)妥推進(jìn)稅制改革

　　 

　　    【政策1】對電池、涂料征收消費(fèi)稅。自2015年2月1日起對普通電池、涂料征收消費(fèi)稅，在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收，適用稅率均為4%；對無汞原電池等7類電池和施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機(jī)物含量低于420克/升的涂料免征消費(fèi)稅。

　　 

　　    【點評】十八屆三中全會對消費(fèi)稅改革的要求是：調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費(fèi)品納入征收范圍。此次出臺對普通電池和涂料征收消費(fèi)稅，對低污染、高效能的電池和涂料免征消費(fèi)稅的政策，充分體現(xiàn)了對該類產(chǎn)品消費(fèi)的調(diào)節(jié)作用。

　　 

　　    【政策2】調(diào)整卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅政策。自2015年5月10日起，甲、乙類卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)從價稅稅率由原來的5%提高至11%，并在批發(fā)環(huán)節(jié)加征從量稅0.005元/支。【點評】煙草稅收被世界衛(wèi)生組織視為實現(xiàn)控?zé)熌繕?biāo)的重要政策工具。與發(fā)達(dá)國家相比，我國煙草稅收的負(fù)擔(dān)還相對較輕，適度增加煙草產(chǎn)品的稅負(fù)有利于煙草控制目標(biāo)的實現(xiàn)。而且在經(jīng)濟(jì)增速下行、財政收入增幅下滑的背景下，增加煙草消費(fèi)稅也有助于緩解財政壓力。

　　 

　　    【政策3】稀土、鎢、鉬資源稅清費(fèi)立稅。自2015年5月1日起實施稀土、鎢、鉬資源稅清費(fèi)立稅、從價計征改革。在適用稅率方面，輕稀土按地區(qū)執(zhí)行不同的適用稅率，其中，內(nèi)蒙古為11.5％、四川為9.5％、山東為7.5％。中重稀土資源稅適用稅率為27％。鎢資源稅適用稅率為6.5％。鉬資源稅適用稅率為11％。

　　 

　　    【點評】資源稅從價計征改革從石油、天然氣開始，2014年12月1日擴(kuò)大到煤炭并同時實行清費(fèi)立稅改革。對稀土、鎢、鉬等資源繼續(xù)推行清費(fèi)立稅、從價計征改革說明資源稅改革正在加快推進(jìn)。更為重要的是，應(yīng)及時總結(jié)資源稅清費(fèi)立稅改革的經(jīng)驗，力爭將這一改革思路和成功做法擴(kuò)大至其他稅種改革中。

　　 

　　    【政策4】財政部配合國務(wù)院法制辦，就上報國務(wù)院的環(huán)境保護(hù)稅法草案征求了部門、地區(qū)和行業(yè)協(xié)會的意見，并研究了稅率標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定、對二氧化碳排放征稅、排污量核定、征管模式等問題，根據(jù)研究情況和征求意見情況抓緊修改完善了草案。據(jù)悉，明年上半年環(huán)境保護(hù)稅法草案有望提交全國人大常委會審議。

　　 

　　    【點評】建立資源節(jié)約型、環(huán)境保護(hù)型社會是未來我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中的重大課題，黨的十八屆五中全會也將“綠色發(fā)展”列為五大發(fā)展理念之一。環(huán)境保護(hù)稅開征將是推動“綠色發(fā)展”的重要政策舉措，對于中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量的提升、生態(tài)環(huán)境的改善、人民生活質(zhì)量的提高都具有重大意義。

　　 

　　    實行結(jié)構(gòu)性減稅

　　 

　　    【政策5】不斷擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅減半征收政策適用范圍。自2015年1月1日至2017年12月31日，將該政策適用范圍擴(kuò)大到年應(yīng)納稅所得額不超過20萬元的小型微利企業(yè)；在此基礎(chǔ)上，自2015年10月1日至2017年12月31日，進(jìn)一步擴(kuò)大到年應(yīng)納稅所得額不超過30萬元的小型微利企業(yè)。

　　 

　　    【點評】小微企業(yè)是發(fā)展的生力軍、就業(yè)的主渠道、創(chuàng)新的重要源泉。2008年金融危機(jī)以來，政府陸續(xù)出臺了一系列降低小微企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)、扶持小微企業(yè)發(fā)展的政策。今年所得稅減半征收政策適用范圍的兩度擴(kuò)大，進(jìn)一步加大了對小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的力度，對于穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)增長、促進(jìn)就業(yè)具有重要作用。

　　 

　　    【政策6】小微企業(yè)免“兩稅”政策擴(kuò)圍。將月銷售額2萬元至3萬元的小微企業(yè)、個體工商戶和其他個人免征增值稅、營業(yè)稅的優(yōu)惠政策執(zhí)行期限，由2015年底延長至2017年底。

　　 

　　    【點評】階段性增值稅、營業(yè)稅起征點的提高和適用范圍的擴(kuò)大是扶持小微企業(yè)發(fā)展的重要措施。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，小微企業(yè)在穩(wěn)定就業(yè)和促進(jìn)創(chuàng)新方面發(fā)揮著越來越大的作用，扶持小微企業(yè)發(fā)展具有戰(zhàn)略性、長期性，因此未來應(yīng)考慮將扶持小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策固定化和長期化。

　　 

　　    【政策7】提高部分勞動密集型、高附加值產(chǎn)品等出口退稅率。自2015年1月1日起，調(diào)整高附加值產(chǎn)品、玉米加工產(chǎn)品、紡織品服裝、含硼鋼產(chǎn)品的出口退稅率。

　　 

　　    【點評】提高部分勞動密集型產(chǎn)品的出口退稅率有利于緩解勞動力成本上升對傳統(tǒng)勞動密集型出口的影響；提高高附加值產(chǎn)品出口退稅率則有利于培育我國出口產(chǎn)品新的比較優(yōu)勢。上述政策對于穩(wěn)定出口、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)具有重要意義。

　　 

　　    【政策8】將境外旅客購物離境退稅政策推廣到全國。2015年1月6日，財政部發(fā)布公告，決定在全國符合條件的地區(qū)實施離境退稅政策。與試點相比，該政策將離境口岸范圍由航空口岸擴(kuò)大到航空、水運(yùn)和陸地口岸，將退稅物品范圍由21類物品擴(kuò)大到除禁止、限制出境和增值稅免稅物品外的所有物品，同時將起退點由800元下調(diào)至500元。

　　 

　　    【點評】對境外旅客購物實行離境退稅是許多國家采取的促進(jìn)消費(fèi)的有效政策。我國的離境退稅政策在海南試點后推廣到全國并擴(kuò)大了口岸范圍、退稅物品范圍，降低了起退點。這項政策的推廣和完善對于增強(qiáng)我國作為國際旅游目的地的吸引力，有利于增加境外游客數(shù)量并提高其在境內(nèi)的消費(fèi)額，對于促進(jìn)我國旅游業(yè)的發(fā)展具有重要意義。

　　 

　　    【政策9】降低鐵礦石資源稅征收比例。自2015年5月1日起，將鐵礦石資源稅由減按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的80%征收調(diào)整為減按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的40%征收。

　　 

　　    【點評】2014年以來，隨著中國經(jīng)濟(jì)增速的放緩，煤炭、鋼鐵等行業(yè)出現(xiàn)了比較嚴(yán)重的產(chǎn)能過剩問題，由此導(dǎo)致鐵礦石價格大幅下滑，許多國內(nèi)鐵礦石生產(chǎn)企業(yè)出現(xiàn)虧損關(guān)停。此次下調(diào)了鐵礦石資源稅的實際征收稅額有利于緩解國內(nèi)鐵礦石開采企業(yè)的經(jīng)營困難。

　　 

　　    【政策10】擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠范圍。對輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個領(lǐng)域重點行業(yè)的企業(yè)2015年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

　　 

　　    【點評】固定資產(chǎn)加速折舊是鼓勵企業(yè)更新設(shè)備、擴(kuò)大投資、提高工藝技術(shù)水平和勞動生產(chǎn)率的重要政策措施。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的背景下，此次固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠范圍的擴(kuò)大能夠起到鼓勵企業(yè)更新和擴(kuò)大投資的作用，這項政策的持續(xù)實施對于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級將發(fā)揮重大推動作用。

　　 

　　    【政策11】調(diào)整個人轉(zhuǎn)讓住房營業(yè)稅政策。自2015年3月31日起，個人將購買不足2年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個人將購買2年以上（含2年）的非普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅；個人將購買2年以上（含2年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。

　　 

　　    【點評】2014年以來，經(jīng)濟(jì)增速下行的壓力逐步加大，房地產(chǎn)業(yè)增長率僅有6.05%，低于GDP增長率。房地產(chǎn)開發(fā)投資增長率則由30%左右的峰值降至10.49%。2015年1—10月，房地產(chǎn)投資累計增長僅有2%。此次政策調(diào)整是在房地產(chǎn)市場面臨下行壓力和房地產(chǎn)投資增速大幅下滑的背景下采取的穩(wěn)定房地產(chǎn)市場的措施。

　　 

　　    【政策12】小排量乘用車購置稅減半征收。自2015年10月1日起至2016年12月31日止，對購置1.6升及以下排量乘用車減按5%的稅率征收車輛購置稅。

　　 

　　    【點評】2009年，國家曾經(jīng)對1.6升及以下排量乘用車施行減稅政策，按照5%征收購置稅。2010年調(diào)整為按7.5%征收。在汽車消費(fèi)持續(xù)低迷的背景下，再次實施小排量乘用車減半征稅的政策有利于擴(kuò)大國內(nèi)小排量汽車的消費(fèi)，是穩(wěn)增長財稅政策的組成部分。

　　 

　　    【政策13】商業(yè)健康保險個人所得稅政策試點。2016年1月1日起，在全國31個城市開展商業(yè)健康保險個人所得稅政策試點，對試點地區(qū)個人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出，允許在當(dāng)年（月）計算應(yīng)納稅所得額時予以稅前扣除，扣除限額為2400元/年（200元/月）。

　　 

　　    【點評】商業(yè)健康保險與基本醫(yī)療保險的銜接和互補(bǔ)，可以減輕參保人的醫(yī)療負(fù)擔(dān)，提高醫(yī)療保障水平，因此許多國家對購買商業(yè)健康保險在一定額度內(nèi)給予個人所得稅優(yōu)惠的政策。我國借鑒國際經(jīng)驗在試點地區(qū)推行該項稅收優(yōu)惠政策，有利于促進(jìn)保險業(yè)和醫(yī)療服務(wù)業(yè)的發(fā)展，對于提高人民群眾的醫(yī)療保障水平可以發(fā)揮重要作用。

　　 

　　    實施普遍性降費(fèi)政策

　　 

　　    【政策14】自2015年1月1日起，取消或暫停征收12項中央級設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，對小微企業(yè)（含個體工商戶）免征42項行政事業(yè)性收費(fèi)。

　　 

　　    【點評】除稅收外，面向企業(yè)征收的各種行政事業(yè)性收費(fèi)也是企業(yè)運(yùn)行成本的重要組成部分。這些收費(fèi)往往由多個部門收取，名目繁多，每項收費(fèi)的金額可能不大，但累加起來負(fù)擔(dān)也不輕，而且企業(yè)為繳納這些費(fèi)用付出的遵從成本也相當(dāng)可觀。結(jié)構(gòu)性減稅和普遍性降費(fèi)政策是當(dāng)前減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，尤其是小微企業(yè)負(fù)擔(dān)的關(guān)鍵措施，對于穩(wěn)增長、保就業(yè)具有重要作用。

　　 

　　    【政策15】自2015年1月1日起，對養(yǎng)老和醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)建設(shè)減免土地復(fù)墾等7項行政事業(yè)性收費(fèi)。繼續(xù)對高校畢業(yè)生、登記失業(yè)人員、殘疾人和復(fù)轉(zhuǎn)軍人自主擇業(yè)創(chuàng)業(yè)，免收管理、登記和證照類行政事業(yè)性收費(fèi)。

　　 

　　    【點評】近年來，面對人口老齡化進(jìn)程的加快，迫切需要大力發(fā)展養(yǎng)老和醫(yī)療服務(wù)，對養(yǎng)老和醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)的建設(shè)減免土地復(fù)墾等行政事業(yè)性收費(fèi)能夠降低此類機(jī)構(gòu)的建設(shè)成本，有利于鼓勵社會各界對養(yǎng)老和醫(yī)療服務(wù)的投資。對相關(guān)人員自主擇業(yè)創(chuàng)業(yè)繼續(xù)免收管理、登記和證照類行政事業(yè)性收費(fèi)是促進(jìn)就業(yè)、鼓勵創(chuàng)業(yè)的延續(xù)性政策，在條件成熟時應(yīng)逐步轉(zhuǎn)變?yōu)橛谰眯哉摺?/p>

　　 

　　    【政策16】按照國務(wù)院部署，2015年4月，財政部會同國家發(fā)改委、工業(yè)和信息化部印發(fā)通知，宣布集中用半年時間開展涉企收費(fèi)專項清理規(guī)范行動，對沒有法律法規(guī)依據(jù)且未按規(guī)定批準(zhǔn)，越權(quán)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金項目一律取消；對擅自提高征收標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大征收范圍的，一律停止執(zhí)行；對按規(guī)定權(quán)限設(shè)立的收費(fèi)基金進(jìn)行分類清理規(guī)范；同時，將進(jìn)一步完善監(jiān)管機(jī)制，加大監(jiān)督查處力度，堅決遏制各種亂收費(fèi)。

　　 

　　    【點評】堅決遏制各種亂收費(fèi)不僅對于減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)具有重要意義，也是依法行政，建設(shè)社會主義法治國家的必然要求。在對按規(guī)定權(quán)限設(shè)立的收費(fèi)基金進(jìn)行分類清理規(guī)范的基礎(chǔ)上，未來應(yīng)逐步提高收費(fèi)或政府性基金的法律法規(guī)級次，對面向社會征收，構(gòu)成企業(yè)或個人負(fù)擔(dān)的專項收入和政府性基金項目應(yīng)按照稅收法定的原則進(jìn)行審批和管理。(李忠峰)