這似乎是一個(gè)常識(shí)性的問(wèn)題，給人的感覺(jué)，稅收似乎就是從老百姓口袋里掏錢，政府利用公共權(quán)力強(qiáng)制性地占有一部分社會(huì)財(cái)富。順著這個(gè)感覺(jué)，衍生出這樣的看法：政府是納稅人養(yǎng)活的。言下之意，政府是納稅人的一個(gè)包袱，欲扔掉而后快。這個(gè)看法相當(dāng)流行，在學(xué)界有，尤其是在網(wǎng)絡(luò)媒體上十分普及。網(wǎng)絡(luò)上關(guān)于稅收的討論，大多是基于這樣的邏輯思維。稅制改革是我國(guó)全面深化結(jié)構(gòu)性改革中的重要一環(huán)，如果在這樣一種社會(huì)氛圍下來(lái)推進(jìn)稅制改革，很可能誤入歧途。

　　在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的早期，18世紀(jì)的英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家亞當(dāng)·斯密主張政府越小越好，管的越少越好，但也認(rèn)為，有三件事是必須由稅收來(lái)支撐的：對(duì)外保障國(guó)家安全，防范外來(lái)侵略；對(duì)內(nèi)保障國(guó)民安全，保護(hù)個(gè)人生命財(cái)產(chǎn)；不可缺少的公共設(shè)施和公共工程。社會(huì)在不斷發(fā)展，公共性也在不斷擴(kuò)大，社會(huì)個(gè)體無(wú)法防范化解的公共風(fēng)險(xiǎn)也在不斷增加，以至于德國(guó)社會(huì)學(xué)家烏爾里?！へ惪苏J(rèn)為，當(dāng)今人類社會(huì)已經(jīng)進(jìn)入一個(gè)“風(fēng)險(xiǎn)社會(huì)”新的歷史時(shí)期。從人類發(fā)展的歷史趨勢(shì)來(lái)看，亞當(dāng)·斯密主張的小政府實(shí)際上是在擴(kuò)大的。德國(guó)19世紀(jì)的一位經(jīng)濟(jì)學(xué)家，阿道夫·瓦格納（AdolfWagner）在對(duì)19世紀(jì)的歐洲國(guó)家以及日本、美國(guó)等國(guó)的經(jīng)驗(yàn)性材料整理分析的基礎(chǔ)上，提出了瓦格納法則：政府支出占國(guó)民收入的比重將隨著人均收入的提高而提高。政府支出主要靠稅收來(lái)支撐，這意味著稅收占國(guó)民收入比重是在提高的。當(dāng)今發(fā)達(dá)國(guó)家稅收占國(guó)民收入比重普遍高于發(fā)展中國(guó)家，這反映出發(fā)展階段變化的一種趨勢(shì)。從歷史事實(shí)來(lái)看，與其說(shuō)“稅收養(yǎng)活政府”，倒不如說(shuō)是“小我”（社會(huì)個(gè)體）養(yǎng)活“大我”（社會(huì)共同體），好比腸胃吸收營(yíng)養(yǎng)滋潤(rùn)全身維系生命。如果沒(méi)有“大我”，“小我”也將不復(fù)存在，意味著人類消亡。在社會(huì)共同體表現(xiàn)為民族國(guó)家時(shí)，國(guó)家征稅，國(guó)民納稅，維系國(guó)家運(yùn)轉(zhuǎn)及其公共職能履行。只看到“小我”的時(shí)候，稅收就變成了一種痛苦、一種負(fù)擔(dān)、一種強(qiáng)迫，甚至是一種“惡”，就會(huì)產(chǎn)生一種本能的排斥感和厭惡感。這也是很自然的事情。因?yàn)閷?duì)稅收的認(rèn)識(shí)本來(lái)就是多種多樣的，甚至可以說(shuō)是五花八門。

　　征稅，納稅，這是一個(gè)不可回避的事情，一直貫穿于人類社會(huì)發(fā)展的始終。關(guān)于稅收的認(rèn)識(shí)，站的角度不同，得出的結(jié)論也不一樣，所謂“橫看成嶺側(cè)成峰”。歸納起來(lái)，有幾種有代表性的看法。

　　稅收分配論

　　稅收分配論把稅收理解為以國(guó)家權(quán)力為依據(jù)的一種國(guó)家分配關(guān)系，屬于分配范疇，并由此得出稅收具有三性特征：強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性。這種看法在我國(guó)相當(dāng)流行，一度主導(dǎo)學(xué)界和普及于社會(huì)各界。對(duì)稅收的這種理解起源于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，思想源頭是非生產(chǎn)性和生產(chǎn)性部門的劃分，把政府定位為非生產(chǎn)性部門，政府財(cái)政收入自然就屬于分配的范疇，是利用政治權(quán)力無(wú)償占有一部分社會(huì)財(cái)富。依據(jù)這種看法背后的邏輯，說(shuō)“納稅人養(yǎng)活政府”也是成立的。所以，以至于在上世紀(jì)90年代有個(gè)別地方政府舉辦過(guò)納稅人給公務(wù)員發(fā)工資的儀式。其動(dòng)機(jī)是要強(qiáng)化政府公務(wù)員為民服務(wù)的觀念，讓大家意識(shí)到我們政府公務(wù)員是靠納稅人來(lái)養(yǎng)活的。這說(shuō)明，把稅收理解為國(guó)家分配行為的這種看法是相當(dāng)流行的，直到現(xiàn)在，其影響依然存在。隨著納稅人權(quán)利意識(shí)的覺(jué)醒，這種認(rèn)識(shí)甚至在以另一種形式復(fù)活，諸如“無(wú)代表，不納稅”的說(shuō)法廣為傳播，強(qiáng)化了征納雙方的那種對(duì)立關(guān)系。

　　稅收交換論

　　稅收交換論把稅收理解為一種交換關(guān)系，屬于交換范疇。這是經(jīng)濟(jì)法學(xué)分析得出的一種認(rèn)識(shí)，認(rèn)為兩個(gè)社會(huì)行為主體之間的相互行為，可以分為三種類型，第一是對(duì)主體雙方都有利的行為，第二是對(duì)主體雙方都不利的行為，第三種是對(duì)一方有利而對(duì)另一方不利的行為。對(duì)第一種行為稱之為“交換”，對(duì)雙方都有益處；對(duì)第二、第三種行為定義為“沖突”，一方受損或者雙方受損。依據(jù)這種分類，稅收屬于第一種行為，通過(guò)交換，雙方都不會(huì)受損，社會(huì)資源得到更充分有效的利用，各自的價(jià)值判斷也因此而提高，各自的利益也因此得到滿足。國(guó)家的存在，可以提供公共服務(wù)，防范化解公共風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)社會(huì)個(gè)體的生命財(cái)產(chǎn)安全，社會(huì)個(gè)體就應(yīng)繳納相應(yīng)的稅收作為規(guī)避公共風(fēng)險(xiǎn)的補(bǔ)償。如同市場(chǎng)中的商品交換一樣，要獲得貨物或者服務(wù)，就必須支付等價(jià)的貨幣。這種認(rèn)識(shí)起源于17世紀(jì)，隨著當(dāng)時(shí)社會(huì)契約論思想的流行和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的擴(kuò)張，市場(chǎng)中的這種交換觀念意識(shí)日漸普及開(kāi)來(lái)，并擴(kuò)展到國(guó)家政治領(lǐng)域和財(cái)政活動(dòng)。持這種看法和主張的主要代表人物有霍布斯、薩伊、洛克、斯密和蒲魯東等。霍布斯作為英國(guó)哲學(xué)家，著有《利維坦》，對(duì)國(guó)家有獨(dú)到的看法。認(rèn)為國(guó)家是出于人的理性，人們相互間自愿訂立契約，放棄個(gè)體的自然權(quán)利，把它托付給一個(gè)由多人組成的集體，這個(gè)集體能把大家的意志轉(zhuǎn)化為一個(gè)意志，把大家的人格統(tǒng)一為一個(gè)人格，大家則服從他的意志，服從他的判斷。他認(rèn)為，人們之所以向國(guó)家繳稅，無(wú)非是以稅收換取和平安定的環(huán)境，獲得由和平產(chǎn)生的社會(huì)福利。薩伊作為政治經(jīng)濟(jì)學(xué)家，他認(rèn)為生產(chǎn)不是創(chuàng)造物質(zhì)，而是創(chuàng)造效用。效用就是服務(wù)，生產(chǎn)就是提供服務(wù)。國(guó)家提供的公共服務(wù)，如保護(hù)各個(gè)社會(huì)成員的權(quán)益不受損害，屬于無(wú)形產(chǎn)品，人們需要和消費(fèi)它，就得繳稅?！八^課稅，是指一部分國(guó)民產(chǎn)品從個(gè)人之手轉(zhuǎn)到政府之手，以支付公共費(fèi)用或供公共消費(fèi)?！?/p>

　　稅收價(jià)格論

　　稅收價(jià)格論把稅收理解為購(gòu)買公共服務(wù)的一種價(jià)格。這和交換論是緊密聯(lián)系在一起的，也可以說(shuō)是交換論的延伸。這與西方高度發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、濃厚的民主政治與社會(huì)契約觀念有內(nèi)在的聯(lián)系。稅收價(jià)格論與一位經(jīng)濟(jì)學(xué)家林達(dá)爾密切相關(guān)，他在維克賽爾的基礎(chǔ)上建立了關(guān)于公共品供應(yīng)的模型（林達(dá)爾均衡模型），揭示了人們繳稅與人們公共需要之間的本質(zhì)聯(lián)系：稅收是社會(huì)個(gè)體為消費(fèi)公共品而向政府支付的“價(jià)格”，從而將納稅和公共品提供納入價(jià)格分析框架之中，使國(guó)民納稅有了經(jīng)濟(jì)學(xué)理論依據(jù)。這對(duì)于解釋國(guó)民為什么要納稅、政府如何征稅、征稅的目的如何實(shí)現(xiàn)有了另一種分析框架。然而，把稅收理解為一種價(jià)格，畢竟不同于“市場(chǎng)價(jià)格”。公共服務(wù)具有消費(fèi)性的非競(jìng)爭(zhēng)性、非排斥性，這意味著在納稅上存在著“免費(fèi)搭車”與“囚徒困境”等問(wèn)題，盡管稅收的繳納事關(guān)社會(huì)個(gè)體的切身利益，但逃稅、避稅甚至偷稅、抗稅的動(dòng)機(jī)與愿望總是存在，在法律上予以強(qiáng)制就成為必要。但這并不等于稅收本身就是強(qiáng)制的。

　　稅收交換論、稅收價(jià)格論突破了傳統(tǒng)的生產(chǎn)性與非生產(chǎn)性理論，認(rèn)為公共部門同樣也是創(chuàng)造價(jià)值的。這一點(diǎn)，在現(xiàn)行國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算中得到充分體現(xiàn)。公共部門是納入第三產(chǎn)業(yè)來(lái)統(tǒng)計(jì)核算的，這說(shuō)明提供公共服務(wù)的政府同樣是一個(gè)“生產(chǎn)”部門。

　　稅收債務(wù)論

　　稅收債務(wù)論把稅收理解為社會(huì)個(gè)體的一種債務(wù)，納稅人與政府是一種債權(quán)債務(wù)關(guān)系。從現(xiàn)有資料來(lái)看，稅收債務(wù)關(guān)系論的提出，源自于德國(guó)1919年的《稅收通則法》。日本稅法學(xué)者金子宏教授認(rèn)為，“稅收法律關(guān)系最基本的內(nèi)容，是國(guó)家對(duì)納稅人要求所謂稅收這一金錢給付的關(guān)系，所以把它作為基本的原理性的債務(wù)關(guān)系來(lái)把握，其理由十分充分?！逼洚a(chǎn)生的思想基礎(chǔ)是十四、十五世紀(jì)開(kāi)始形成的社會(huì)契約論。人們所訂立的社會(huì)契約，其中最重要的內(nèi)容就是向國(guó)家讓渡一部分權(quán)利，并承擔(dān)一定義務(wù)，而國(guó)家則向社會(huì)個(gè)體提供安全、自由和福利等。其義務(wù)中最重要的一項(xiàng)就是納稅。從法律關(guān)系來(lái)看，稅收債務(wù)論把納稅人和征稅人放到了一個(gè)平等的位置上來(lái)看待的，與強(qiáng)制的權(quán)力關(guān)系有很大區(qū)別。

　　從上述各種看法和認(rèn)識(shí)中可以看出，稅收是文明社會(huì)的產(chǎn)物。有國(guó)家，就有稅收。其實(shí)，即使按照馬克思設(shè)想的人類社會(huì)的高級(jí)階段——共產(chǎn)主義社會(huì)，國(guó)家消亡了，但只要有社會(huì)，有人類共同體存在，稅收也是不可避免的。稅收是組成社會(huì)的天然構(gòu)件，也是個(gè)體聯(lián)合的紐帶；是公共風(fēng)險(xiǎn)得以化解、公共利益得以保障的基礎(chǔ)，也是人類文明得以演進(jìn)的基本前提。納稅人與征稅人之間的關(guān)系實(shí)質(zhì)上是“小我”（社會(huì)個(gè)體）與“大我”（社會(huì)共同體）之間的關(guān)系，二者不應(yīng)當(dāng)是對(duì)立，而是相容的。