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2025年01月09日 星期四

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六種情形不參加企業(yè)所得稅年度清算

  凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)(包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng)),或在納稅年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人,無(wú)論是否在減稅、免稅期間,也無(wú)論盈利或虧損,均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。按規(guī)定自納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)或自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)年度企業(yè)所得稅,并辦理匯算清繳,結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅稅款。納稅人應(yīng)當(dāng)依照新企業(yè)所得稅法、實(shí)施條例及相關(guān)規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額,在規(guī)定的時(shí)間內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)、報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款,并對(duì)申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)法律責(zé)任。此外,相關(guān)匯算清繳稅收政策還明確了六種特殊情形的納稅人不參加企業(yè)所得稅年度匯算清繳。

  具有四類(lèi)情形的非居民企業(yè),可不參加當(dāng)年度的所得稅匯算清繳。《非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕6號(hào)規(guī)定,依照外國(guó)(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi),但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)(以下稱(chēng)企業(yè)),無(wú)論盈利或虧損,均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及本辦法規(guī)定參加所得稅匯算清繳。但企業(yè)具有下列情形之一的,可不參加當(dāng)年度的所得稅匯算清繳:臨時(shí)來(lái)華承包工程和提供勞務(wù)不足1年,在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng),且已經(jīng)結(jié)清稅款;匯算清繳期內(nèi)已辦理注銷(xiāo);凡經(jīng)過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法指定,采用代扣代繳方式繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè),可不參加當(dāng)年度的所得稅匯算清繳;其他經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可不參加當(dāng)年度所得稅匯算清繳。

  個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè),無(wú)需參加年度企業(yè)所得稅匯算清繳?!镀髽I(yè)所得稅法》第一條規(guī)定:在中華人民共和國(guó)境內(nèi),企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人,個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。據(jù)此,個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以及合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人,因而也就無(wú)需參加年度企業(yè)所得稅匯算清繳。

  核定征收企業(yè)所得稅納稅人,不參加年度匯算清繳。實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人,不進(jìn)行匯算清繳。核定征收稅收規(guī)定是,納稅人具有下列情形之一的,采取核定征收企業(yè)所得稅:依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的;依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的;擅自銷(xiāo)毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;雖設(shè)置賬簿,但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全,難以查賬的;發(fā)生納稅義務(wù),未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào),經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào),逾期仍不申報(bào)的;申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低,又無(wú)正當(dāng)理由的。

  匯總納稅企業(yè)五類(lèi)情形的二級(jí)分支機(jī)構(gòu),不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局2012年第57號(hào))規(guī)定,匯總納稅企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的企業(yè)所得稅,包括預(yù)繳稅款和匯算清繳應(yīng)繳應(yīng)退稅款,50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)?,各分支機(jī)構(gòu)根據(jù)分?jǐn)偠惪罹偷剞k理繳庫(kù)或退庫(kù)。因此,跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市、省內(nèi)跨市的總機(jī)構(gòu)的分支機(jī)構(gòu)應(yīng)參加匯算清繳。

  籌辦期間的企業(yè),不用進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳?!蛾P(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法>的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕79號(hào))第三條規(guī)定,凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)(包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng)),或在納稅年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人,無(wú)論是否在減稅、免稅期間,也無(wú)論盈利或虧損,均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。很明顯,企業(yè)所得稅匯算清繳的主體是在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)(包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng)),或在納稅年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人。企業(yè)在籌建期沒(méi)有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng),當(dāng)然也就不用匯算清繳。

  申請(qǐng)辦理延期納稅申報(bào)企業(yè),匯算清繳可以延期申報(bào)年度企業(yè)所得稅。延期申報(bào),是指納稅人、扣繳人基于法定原因,不能在規(guī)定的期限內(nèi)辦理申報(bào),經(jīng)核準(zhǔn)延期一定時(shí)間申報(bào)的制度。延期申報(bào)的法定原因:是指不可抗力因素,即無(wú)法預(yù)見(jiàn)、無(wú)法避免克服的自然災(zāi)害,包括水、火、風(fēng)災(zāi)、地震等;財(cái)務(wù)處理的特殊原因,即財(cái)務(wù)處理未結(jié)束,在規(guī)定的申報(bào)期內(nèi)申報(bào)確有特殊困難的;地域性原因造成無(wú)法及時(shí)申報(bào)的。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)公告延期申報(bào)期限。納稅人因不可抗力,不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)或備齊企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)資料的,應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定,在規(guī)定的期限內(nèi)申請(qǐng)辦理延期納稅申報(bào)。納稅人、扣繳義務(wù)人不能按期辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn),可以延期申報(bào)。經(jīng)核準(zhǔn)延期辦理前款規(guī)定的申報(bào)、報(bào)送事項(xiàng)的,應(yīng)當(dāng)在納稅期內(nèi)按照上期實(shí)際繳納的稅額或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款,并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。

  (作者單位:深圳稅橋稅務(wù)師事務(wù)所)

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