□張淑敏

　　為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新形勢，進(jìn)一步提高稅收征管質(zhì)量和效率，逐步探索大企業(yè)稅收專業(yè)化管理模式，本文結(jié)合焦作市中站區(qū)國稅局大企業(yè)稅收管理的實(shí)際情況，對新常態(tài)下大企業(yè)專業(yè)化管理模式的實(shí)現(xiàn)路徑進(jìn)行了探討，以期能為大企業(yè)稅收專業(yè)化管理模式提供可行性建議。

　　目前大企業(yè)管理中存在的主要問題

　　對大企業(yè)的界定無標(biāo)準(zhǔn)?！按笃髽I(yè)”目前在稅收征管層面尚無明確定義，稅務(wù)人員在界定大企業(yè)時(shí)常狹隘地理解為“各級定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)”、“重點(diǎn)稅源企業(yè)”，對什么是“大企業(yè)”、如何界定“大企業(yè)”無明確的標(biāo)準(zhǔn)。

　　對大企業(yè)的管理方式簡單粗放。目前，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)只是將大企業(yè)作為重點(diǎn)稅源來管理，管理的目標(biāo)較為單一，只強(qiáng)調(diào)大企業(yè)的稅收貢獻(xiàn)。這樣只將其作為重點(diǎn)稅源的管理方式簡單粗放，輕視了大企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)控制和涉稅事項(xiàng)的事前管理，沒有運(yùn)用專業(yè)化的管理模式來提高大企業(yè)的稅收遵從度。

　　個(gè)性化的服務(wù)匱乏。目前，對大企業(yè)的個(gè)性化服務(wù)體現(xiàn)為分類管理層面，這些特色服務(wù)是出于分類管理的角度考慮的且設(shè)置時(shí)并非針對大企業(yè)，專門針對大企業(yè)的個(gè)性化的納稅服務(wù)如快速反應(yīng)機(jī)制、重大涉稅事項(xiàng)事前溝通機(jī)制等還相對匱乏。

　　實(shí)行大企業(yè)專業(yè)化管理的必要性

　　對大企業(yè)實(shí)行專業(yè)化管理是組織收入的需要。中站區(qū)國稅局將年入庫稅款標(biāo)準(zhǔn)超過1000萬元、年銷售額超過1億元的納稅人統(tǒng)一納入本局大企業(yè)稅收管理范圍。從該局2010年至2014年連續(xù)五年大企業(yè)稅收收入貢獻(xiàn)率來看，數(shù)值最小達(dá)到70%，最高達(dá)到81%，大企業(yè)的稅收收入對全局稅收總量起著決定性作用且增減變動直接影響稅收總量波動。

　　對大企業(yè)實(shí)行專業(yè)化管理是控制稅收風(fēng)險(xiǎn)的需要。大企業(yè)會計(jì)核算相對健全，主觀稅收遵從度較高，但因其生產(chǎn)規(guī)模大、經(jīng)營范圍廣、交易業(yè)務(wù)多等原因，具有其自身獨(dú)特的稅收風(fēng)險(xiǎn)，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是重組收購等復(fù)雜業(yè)務(wù)帶來的稅收風(fēng)險(xiǎn)。在合并、重組若企業(yè)不具備相關(guān)業(yè)務(wù)素質(zhì)人員，或企業(yè)主觀做出有利于企業(yè)利益卻違背稅法的涉稅處理即帶來相關(guān)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。二是過度的稅收籌劃帶來的稅收風(fēng)險(xiǎn)。合理的稅收籌劃是在稅收法律規(guī)定的基礎(chǔ)上做出企業(yè)經(jīng)營活動的合理安排，但企業(yè)倘若過度運(yùn)用甚至濫用稅收籌劃，一味追求避稅，則會帶來相當(dāng)大的稅收風(fēng)險(xiǎn)甚至構(gòu)成偷稅。三是內(nèi)部控制缺失帶來的稅收風(fēng)險(xiǎn)?！洞笃髽I(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》（國稅發(fā)[2009]90號）中規(guī)定企業(yè)可以結(jié)合自身經(jīng)營情況、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特征和已有的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系，建立相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。但在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)大多企業(yè)都從會計(jì)角度建立了內(nèi)部控制評價(jià)體系，建立稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制的大企業(yè)幾乎沒有，對稅收風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制缺失或不足，會給企業(yè)帶來較大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

　　對大企業(yè)實(shí)行專業(yè)化管理是滿足個(gè)性化需求的需要。大企業(yè)本身稅務(wù)處理較為規(guī)范，一般的涉稅服務(wù)需求不高，但對個(gè)性化、差異化的涉稅需求較高，一般的納稅服務(wù)難以滿足其需求。同大企業(yè)個(gè)性化差異化需求相對應(yīng)的是稅務(wù)機(jī)關(guān)的專業(yè)化管理，對大企業(yè)實(shí)行專業(yè)化管理是滿足大企業(yè)個(gè)性化需求的必然選擇。

　　大企業(yè)專業(yè)化管理模式實(shí)現(xiàn)路徑

　　建立“金字塔”形的大企業(yè)戶源數(shù)據(jù)庫。確定相對固定的大企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)，在稅收征管系統(tǒng)中對大企業(yè)標(biāo)注專用標(biāo)記，大企業(yè)戶源相對固定，原則上一年更新一次，并建立專門的數(shù)據(jù)庫。在大企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)方面，以企業(yè)規(guī)模和管理難度為主要參考依據(jù)，從總局-省局-市局-縣區(qū)局建立由少到多的“金字塔”形狀的戶源數(shù)據(jù)庫。

　　制定個(gè)性化服務(wù)措施。一是簽訂稅收遵從協(xié)議。協(xié)議約定稅務(wù)機(jī)關(guān)為企業(yè)提供更多的確定性和個(gè)性化服務(wù)，同時(shí)約定大企業(yè)要更主動地遵從稅法，并積極、如實(shí)地向稅務(wù)機(jī)關(guān)披露信息。二是建立大企業(yè)涉稅述求快速響應(yīng)機(jī)制，及時(shí)有效地對大企業(yè)的涉稅述求進(jìn)行分析、解決、答復(fù)，體現(xiàn)對大企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)。三是建立大企業(yè)特殊事項(xiàng)事先裁定機(jī)制。

　　建立風(fēng)險(xiǎn)防范體系。一是引導(dǎo)企業(yè)建立稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系，這也是降低企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的根本出路。二是規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理流程，通過風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對、風(fēng)險(xiǎn)反饋四個(gè)流程對大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理。三是對大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)要進(jìn)行分類應(yīng)對。

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