漸行漸遠(yuǎn)的農(nóng)業(yè)稅

　　我國從公元前594年開征農(nóng)業(yè)稅，到公元2006年徹底免除農(nóng)業(yè)稅，剛好2600年。作為一個農(nóng)耕大國，“皇糧國稅”一直牽動著國家的興衰。今年是免除農(nóng)業(yè)稅的第十年，回顧“農(nóng)業(yè)稅”的歷史，也有助于我們了解2000多年中國農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展歷程。——編者

　　春秋：“初稅畝”承認(rèn)土地私有化

　　春秋時期魯國在宣公十五年（公元前594年）實行“初稅畝”（按照耕種面積征稅）的田賦制度，今天看來是極其平常的稅制，在當(dāng)時可是了不起的重大革命。因為這種稅制第一次承認(rèn)了土地私有化。而在此之前，一直是“普天之下，莫非王土”的土地國有制。井田制后期，由于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)力提高，大量荒地被開墾出來，出現(xiàn)了公田和私田并存的情況。私墾田不向國家納稅，實行按畝收稅，不論公田私田，一律按農(nóng)業(yè)產(chǎn)量的10%收稅，這就增加了征稅的面積，也大大增加了國家的財政收入，適應(yīng)和促進(jìn)了新生的封建土地占有關(guān)系。后來，齊國對此進(jìn)行了改革，實行“二歲稅一，上年什取三，中年什取二，下年什取一，歲饑不稅”的政策，靈活收稅，不至于讓農(nóng)戶的負(fù)擔(dān)過重。這是我國土地私有制早期的基本稅制。

　　兩漢：輕徭薄賦休養(yǎng)生息

　　西漢以后，我國的農(nóng)業(yè)稅逐漸完備，成為整個封建時代的賦稅制度的藍(lán)本。當(dāng)時的稅、賦、役分開征收。從征稅對象上說，是財產(chǎn)稅和人口稅的結(jié)合，從征稅形式上說，是實物稅、貨幣稅和勞役稅的結(jié)合。西漢早期實行“輕徭薄賦”、“與民休息”，所以農(nóng)業(yè)稅比較輕，初期的稅率為農(nóng)業(yè)收獲量的十五分之一，后來減少到三十而稅一，遇到天災(zāi)或國家慶典，可減免田賦。

　　但是除了田賦，漢朝人還有花樣繁多的人口稅和徭役，14歲以下要交兒童稅，15歲以上要交成年稅，商賈加倍。女子16至30歲不出嫁，還有晚婚罰款。徭役有更卒、正卒和戍卒，是強制性勞役和兵役，前者可以納錢代替。

　　魏晉：“均田制”按田畝交稅

　　東晉時期是封建社會早期試行按財產(chǎn)征稅的一次改革，取消了按戶征稅而是完全按田畝面積計稅。這對無地少地的農(nóng)民是比較合理的，但由于常常發(fā)生大地主逃稅，國庫空懸，不久又恢復(fù)了人口稅。

　　北魏初年，鑒于中國北方長期戰(zhàn)亂，人民流離失所，戶口遷徙，田地大量荒蕪，國家賦稅收入受到嚴(yán)重影響。為保證國家賦稅來源，北魏政府把掌握的土地分配給農(nóng)民，農(nóng)民向政府交納租稅，并承擔(dān)一定的徭役和兵役。這叫均田制，與均田制相適應(yīng)的稅制是租庸調(diào)制度，租是農(nóng)業(yè)稅，庸是勞役稅，調(diào)是實物稅，以一夫一妻為征稅單位。由于在均田時耕牛和奴婢的占有多少也予以考慮在內(nèi)，因此對耕牛和奴婢也都征稅。

　　唐代前期也實行均田制，但稅額較北魏低，而唐代婦女一般不受田不課稅，所以唐代稅制是以成年男子為納稅單位的租庸調(diào)制。后來開征了地稅，規(guī)定耕地畝納二升，小米、麥、稻各依土地所產(chǎn)，儲之州縣，以備兇年。天寶年間，土地兼并到了肆意泛濫的地步，建立在均田制基礎(chǔ)上的租庸調(diào)賦稅制度已經(jīng)完全癱瘓。

　　唐代：“兩稅法”嘗試取消勞役征派

　　公元780年，唐代著名的理財家改行“兩稅法”，這是歷史上農(nóng)業(yè)稅制的一次重大改革，其影響所及，沿用到此后一千年的清代。由于這種稅制要求納稅人（主要是農(nóng)民）每年在夏秋兩次納稅，所以稱為兩稅法。課稅的項目主要是地稅和戶稅，取消了勞役征派。地稅按田畝納米、麥，每畝納米（麥）五升至九升五合，戶稅按貧富等級來定稅額多少。兩稅法規(guī)定不論官吏豪富都要納稅，擴(kuò)大了納稅面，增加了唐王朝的財政收入。另外，它把此前名目繁多的苛捐雜稅都納入兩稅之中，減少了稅吏從中勒索的機(jī)會。

　　從唐后期，歷五代至兩宋，降至明清時代，賦稅制度又有了一些新的變化，但本質(zhì)上還是在唐代兩稅法的大框架下進(jìn)行的，但在正稅之外，還有一些雜稅和徭役，這些作為輔稅而設(shè)的征派常常成為酷吏貪官敲詐農(nóng)民的借口。于是萬歷九年（公元1581年），內(nèi)閣首輔張居正把正稅（田賦）、雜稅和徭役合并為一，稱為“一條鞭法”，將賦、役平行征收改為賦役合一，“一概征銀”。到這時，勞役制才徹底退出歷史舞臺，這一政策有利于商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會人口的合理流動。

　　歷史發(fā)展到清代的雍正皇帝坐朝的時候，稅制還是沿襲唐代“兩稅法”的基本框架。清初稅法最大的弊端是，政府在法律上賦予有權(quán)勢功名者及其家庭免除賦稅徭役的特權(quán)。這個享受免稅的富有階級越來越大，以至到后來連普通的鄉(xiāng)紳、吏胥和生員都鉆進(jìn)了免稅之列，于是鄉(xiāng)村中就出現(xiàn)“田歸不役之家，役累無田之戶”的極不合理的現(xiàn)象。雍正的改革被稱為“攤丁入畝”，就是把過去按人頭征收的“丁銀”攤到田賦上，一律按田畝數(shù)量征稅。它的實質(zhì)是向有田產(chǎn)的富有者加稅，向歷來享受免稅待遇的權(quán)貴征稅，而無地的佃農(nóng)，就不需向國家交納賦稅了，沿襲幾千年的人口稅被取消了。后世有人評說，中國近幾百年來人口增長加快，與雍正的取消人頭稅有關(guān)。

　　民國：田賦一度成為地方財政收入來源

　　民國早期，對農(nóng)業(yè)仍采用田賦征收的制度，到民國后期，設(shè)立了包括田賦在內(nèi)的土地稅體系。1928年，當(dāng)時的國民政府將田賦收入劃為地方政府的財政收入來源，田賦征收制度由各省在中央制定的原則條款下自行制定?；臼且荒攴譃閮纱危ㄉ厦Α⑾旅Γ┱魇?。稅收負(fù)擔(dān)各省都有差異，南方稅負(fù)高于北方。地方的自治、公安、保衛(wèi)、衛(wèi)生、教育、筑路、水利等所需均攤?cè)胩镔x附加當(dāng)中，農(nóng)民的負(fù)擔(dān)是很重的。直到1934年清查逃稅土地，整頓田賦征收制度，才有所減輕。1941年，為了增加財政收入，支持前方抗戰(zhàn)，國民政府將田賦征收權(quán)收歸中央，并且實行直接征收糧食，對戰(zhàn)爭期間保證軍隊和后方居民對糧食的需要有很大的積極作用，能穩(wěn)定物價，抑制通貨膨脹。但是，地方官員采用大斗浮收，壓級壓價等手段中飽私囊，加重了農(nóng)民的負(fù)擔(dān)，這一政策一直延續(xù)到1949年。