資源稅是對自然資源的開采征稅，其理論依據(jù)除國有資源體現(xiàn)所有者權(quán)益（具有權(quán)益金/絕對地租性質(zhì)）、稀缺資源的機會成本、管理要求（具有許可費性質(zhì)）和調(diào)節(jié)資源稟賦差異維護市場公平（具有級差地租性質(zhì)）等以外，更重要的是，自然資源具有經(jīng)濟價值和環(huán)境價值雙重屬性，即表現(xiàn)為經(jīng)濟上的直接有用功能和環(huán)境上的生態(tài)服務功能。自然資源的經(jīng)濟價值一般可以通過市場機制得到反映和補償，但其環(huán)境價值，則具有典型的經(jīng)濟外部性，一般不能通過市場機制得到反映和補償。校正自然資源環(huán)境價值外部性是現(xiàn)代資源稅開征的根本依據(jù)。

　　這里的消費稅是指特別消費稅，它是對特定貨物和勞務征收的一種間接稅。在對貨物和勞務普遍征收一般消費稅（如增值稅、銷售稅等）的基礎上，再對部分貨物和勞務征收特定消費稅，是現(xiàn)代流轉(zhuǎn)稅制的一個基本特征。消費稅既是政府籌集財政收入的重要稅種，又承載著重要的調(diào)節(jié)功能。消費稅征收范圍比較廣泛，但與資源稅、環(huán)境稅密切相關(guān)的主要指對污染產(chǎn)品和資源產(chǎn)品征收的消費稅。雖然對以能源產(chǎn)品為代表的污染產(chǎn)品和資源產(chǎn)品征收消費稅傳統(tǒng)上主要基于財政收入的考慮，但現(xiàn)代消費稅日益以校正資源產(chǎn)品和污染產(chǎn)品環(huán)境外部成本為依據(jù)，以減少污染，保護環(huán)境。

　　環(huán)境稅是以環(huán)境保護為目的而開征的各種稅收，其征收依據(jù)是彌補環(huán)境價值外部性的市場缺陷，是在尊重市場配置資源起決定性作用的基礎上發(fā)揮政府調(diào)節(jié)作用的有效體現(xiàn)。

　　可見，資源稅、消費稅和環(huán)境稅，其征收環(huán)節(jié)不同，征收依據(jù)也存在差異。雖然就環(huán)保功能角度看，其核心都是校正環(huán)境價值的經(jīng)濟外部性，但校正外部性的側(cè)重點有所不同：資源稅校正的是資源開采所造成的環(huán)境外部成本，消費稅和環(huán)境稅（排污稅）是校正產(chǎn)品使用所造成的環(huán)境外部成本，而且，排污稅是直接校正，準確但管理難度大；消費稅是間接校正，比較模糊但便于源泉控管。同時，由于資源產(chǎn)品的多樣性和資源屬性的多重性，又使這三種稅存在交叉，具有很大的關(guān)聯(lián)性：

　　第一，有些資源產(chǎn)品如煤、水、林木等，無需經(jīng)過復雜的加工，就可以直接成為消費品，從而既可以成為資源稅的征收對象，也可以納入消費稅的征收范圍，加上征管上的不同選擇，有時其征收環(huán)節(jié)甚至可以產(chǎn)生重疊，如煤開采稅、取水稅性質(zhì)上是開采環(huán)節(jié)征收的資源稅，但具體計征可以按煤、水的銷售量甚至銷售價格計征，這在性質(zhì)上就相當于煤消費稅和水消費稅。

　　第二，有些資源產(chǎn)品如煤、燃油等，作為重要化石能源產(chǎn)品，既具有重要的財政意義，是傳統(tǒng)消費稅的重要征收對象，又是突出的污染產(chǎn)品，是體現(xiàn)環(huán)保要求的現(xiàn)代消費稅的重要征收對象。同時，煤、燃油的使用是空氣污染（包括碳排放）的重要來源，因此，煤和燃油的使用是空氣污染稅（排污稅）的征稅重點。此時，能源產(chǎn)品消費稅與能源使用的污染稅，兩者的差別還比較明顯：前者按使用量（或價）征，后者按污染物排放量征。但有時污染稅根據(jù)能源產(chǎn)品的污染程度折算直接對能源產(chǎn)品的使用量征收，此時在形態(tài)上已等同于能源消費稅，但其稅率設計的理念還存在差別：污染稅的稅負取決于污染程度。當消費稅實施“綠化”調(diào)整，即能源產(chǎn)品消費稅稅率也考慮污染程度，甚至直接根據(jù)污染程度（如硫含量、碳含量等）設計稅率（額）時，顯然與按能源產(chǎn)品使用量計征的污染稅，無論在形態(tài)上還是稅率設計的理念上都已基本相同。不過，對能源產(chǎn)品按使用量直接征收污染稅（或者消費稅），與按污染物排放量征收污染稅相比，還是存在差別的，前者只鼓勵企業(yè)減少能源的消耗，而不利于企業(yè)致力于對污染物消除或回收利用的技術(shù)研究。

　　第三，從對價格的傳遞機制看，無論是資源稅、消費稅還是排污稅，都具有間接稅性質(zhì)，其稅負都將轉(zhuǎn)化為價格的組成部分，從而起到減少污染、減少資源消耗的導向作用。反過來說，對于同屬于資源稅、消費稅和污染稅征收范疇的產(chǎn)品（如煤）來說，其稅制和稅率設計就需要綜合考慮。