稅收政策總是隨著經(jīng)濟(jì)社會形勢的變化而不斷調(diào)整，有的調(diào)整涉及稅制結(jié)構(gòu)，這樣的大政策調(diào)整通常被稱之為稅制改革；有的調(diào)整只是涉及稅制的一些要素，如稅率、稅基、扣除、計稅依據(jù)等，這類調(diào)整常被稱之為稅收政策調(diào)整。從宏觀總體來看，稅收政策調(diào)整可能導(dǎo)致總體稅負(fù)變化，這表現(xiàn)為宏觀上減稅或增稅；也可能是總體稅負(fù)基本穩(wěn)定，宏觀稅負(fù)不變。但站在企業(yè)、個人等納稅人的角度來看，無論什么樣的稅收政策，都會引起其稅收負(fù)擔(dān)的增減變化。不導(dǎo)致納稅人稅收負(fù)擔(dān)變化的稅收政策是不存在的。稅收政策可以千變?nèi)f化，但對納稅人而言，其變化的基本形式只有兩種：減稅與增稅。在報紙、電視和網(wǎng)絡(luò)媒體中看到的稅收新聞，在企業(yè)、個人的眼中也無非就是減稅了，或增稅了。為什么要減稅，或者增稅呢？對此，每個人都會有自己的不同理解。經(jīng)濟(jì)學(xué)家、財政學(xué)家等專業(yè)人士和企業(yè)家、居民個人的認(rèn)識也難以一致，因而總是會有贊成和反對的聲音。隨著全社會稅收意識的增強，稅收政策的關(guān)注度將會越來越高，針對稅收政策的評論和觀點將會越來越多，這也是稅收新常態(tài)的一部分。

　　從近兩年的減稅與增稅說起

　　近兩年既有減稅的政策，也有增稅的政策。擇其要者，減稅的政策主要有：一是營改增帶來的減稅。逐步擴大營改增的行業(yè)覆蓋范圍，減少對服務(wù)業(yè)的重復(fù)征稅以及擴大非征收營業(yè)稅領(lǐng)域的抵扣范圍，產(chǎn)生了普遍性的減稅效果。二是針對小微企業(yè)的減稅。逐步提高了小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的起征點，擴大了暫免征收的范圍，使更多的小微企業(yè)已經(jīng)沒有增值稅和營業(yè)稅負(fù)擔(dān)。對小型企業(yè)所得稅也實行優(yōu)惠政策，年應(yīng)納稅所得額20萬元以內(nèi)的小微企業(yè)稅負(fù)降低一半多。另外，對小微企業(yè)免征教育費附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金、文化事業(yè)建設(shè)費以及免征土地登記費等42項中央級設(shè)立的行政事業(yè)性收費。對符合條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)暫免征營業(yè)稅。三是針對研發(fā)和技術(shù)創(chuàng)新的減稅。在企業(yè)所得稅前可加計扣除的研發(fā)費用范圍從過去的8項增加到13項，激勵企業(yè)擴大研發(fā)投入。對生物藥品制造業(yè)，航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等新購進(jìn)固定資產(chǎn)實行加速折舊。對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。四是針對重點群體創(chuàng)業(yè)、就業(yè)的減稅。對自主創(chuàng)業(yè)人員從事個體經(jīng)營的，在3年內(nèi)按每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅，按照限額標(biāo)準(zhǔn)最高可上浮20%的規(guī)定，實際可扣減近1萬元稅收。對于規(guī)定范圍內(nèi)企業(yè)新增失業(yè)人員就業(yè)的，可予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅。對經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，職工教育經(jīng)費支出不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，其超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。五是針對環(huán)境和新能源發(fā)展的減稅。一定期限內(nèi)對購置的新能源汽車免征車輛購置稅。對納稅人銷售自產(chǎn)的利用太陽能生產(chǎn)的電力產(chǎn)品，實行增值稅即征即退50%的政策。對以回收的廢礦物油為原料生產(chǎn)的潤滑油基礎(chǔ)油、汽油、柴油等工業(yè)油料免征消費稅。對節(jié)約能源車船，減半征收車船稅；對使用新能源車船，免征車船稅。六是針對金融、保險、農(nóng)村小額貸款、文化體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展、企業(yè)兼并重組等方面的減稅。

　　近兩年的增稅主要體現(xiàn)在資源稅、消費稅方面。資源稅增稅主要體現(xiàn)在計稅依據(jù)的調(diào)整，從量征收，即定額稅，變?yōu)閺膬r征收，稅額隨著價格變化而變化。資源稅從價征收的范圍是逐步擴展的，從石油天然氣擴展到煤炭，再到有色金屬和稀土。而消費稅的增稅主要體現(xiàn)在成品油消費稅上，2014年11月、12月和2015年1月分三次提高了成品油消費稅稅額，使用最普遍的汽油三次共計加稅每升0.52元。今年還對卷煙消費稅率做了調(diào)整，從價稅稅率由5%提高到11%，并加征從量稅。

　　綜合近兩年減稅和增稅情況來看，減稅的頻率顯然要遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于增稅的頻率，其涉及的范圍和領(lǐng)域也是減稅更為廣泛。但就其引發(fā)的社會反響則是不對稱的，增稅產(chǎn)生的社會反響無論其廣度，還是強度，都比減稅要大得多。在社會稅收意識強化的條件下，減稅產(chǎn)生的“快樂指數(shù)”與增稅導(dǎo)致的“痛苦指數(shù)”極不相稱，前者是邊際遞減的，甚至變?yōu)榱?，而后者則是邊際遞增的，不斷放大。再加上社會輿論對減稅具有正當(dāng)性和對增稅具有非正當(dāng)性的判斷，使社會心理更是在減稅與增稅之間產(chǎn)生不對稱影響。

　　為什么要減稅

　　作為稅收政策的一種取向，減稅不是基于社會心理，而是對沖公共風(fēng)險的現(xiàn)實需要。這在任何國家和地區(qū)都是如此。針對不同的公共風(fēng)險，減稅的指向、領(lǐng)域和力度也是不同的。我國當(dāng)前面臨的公共風(fēng)險主要是經(jīng)濟(jì)下行，并連帶著影響社會就業(yè)、失業(yè)的狀況，進(jìn)而影響以勞動為生的民眾生活。穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)、穩(wěn)定就業(yè)，這是政府當(dāng)前最重要的政策目標(biāo)。而作為政策工具的稅收，對實現(xiàn)這個政策目標(biāo)有正面作用和積極影響。至于這影響有多大，能持續(xù)多久，則無法精確測量，通常是依賴經(jīng)驗決策和輔以政策模擬分析。

　　我國經(jīng)濟(jì)下行是結(jié)構(gòu)性的，依靠資源、環(huán)境和勞動力的低成本支撐的快速經(jīng)濟(jì)增長已不可持續(xù)，尤其是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、需求結(jié)構(gòu)、市場結(jié)構(gòu)、金融結(jié)構(gòu)、分配結(jié)構(gòu)以及區(qū)域城鄉(xiāng)結(jié)構(gòu)缺乏適應(yīng)性調(diào)整，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)效率下降，進(jìn)而使經(jīng)濟(jì)下行。防范經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步下行的風(fēng)險，根本出路在于結(jié)構(gòu)性改革，重組國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。但結(jié)構(gòu)性改革需要時間，為防止經(jīng)濟(jì)增長出現(xiàn)斷崖式風(fēng)險，采取一些短期的預(yù)防性措施是必要的。減稅就是其中的重要內(nèi)容。前述減稅的具體政策大都是有期限的，一般以2—3年為期，是否延續(xù)則視情況而定。除了營改增帶來的減稅具有長期性，其他多數(shù)是優(yōu)惠政策，期限一到可能終止。這類減稅應(yīng)對結(jié)構(gòu)性下行風(fēng)險是治標(biāo)之舉，不是治本之策，是為結(jié)構(gòu)性改革爭取時間。就此而言，這類減稅政策大都屬于宏觀調(diào)控的相機抉擇，旨在為社會有效需求——投資需求和消費需求擴大創(chuàng)造條件，從而穩(wěn)增長。

　　但減稅與擴張支出不同，定向減稅也可以影響供給規(guī)模、結(jié)構(gòu)和質(zhì)量，如鼓勵更多的人創(chuàng)業(yè)、就業(yè)，激勵研發(fā)和創(chuàng)新，鼓勵新能源發(fā)展和資源回收利用，支持金融、文化、體育等服務(wù)業(yè)發(fā)展，諸如此類，對結(jié)構(gòu)性改革有輔助性效果。能降低創(chuàng)業(yè)、就業(yè)和創(chuàng)新門檻的減稅，具有扶上馬送一程的功效，這類減稅不只是擴大需求，也能改善供給。設(shè)定減稅期限，通常出于兩種考慮：一是帶有試驗性質(zhì)，定向選擇是否合適，要讓實踐來檢驗，可視情況選擇延續(xù)，甚至長期化，或者退出；二是改變初始條件，便于進(jìn)入市場，一旦該行業(yè)、企業(yè)有足夠的能力，減稅政策就可退出。如對小微企業(yè)的減稅，就是降低創(chuàng)業(yè)、就業(yè)的初始條件。企業(yè)一旦成長起來了，也就不再需要稅收扶持。

　　從近兩年出臺的減稅政策來綜合分析，也不盡是短期減稅，有些是長期性減稅措施。如針對研發(fā)的減稅、加速折舊，針對小微企業(yè)免征行政事業(yè)性收費等等，這類減稅政策已是結(jié)構(gòu)性改革的內(nèi)容，不屬于解困性的優(yōu)惠政策范疇。屬于結(jié)構(gòu)性改革的減稅政策具有長期影響，對于穩(wěn)定企業(yè)行為有重要的邊際意義。提高經(jīng)濟(jì)效率，從宏觀看需要整個國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整優(yōu)化；而從微觀考察，則需要微觀主體行為的長期化，有長期規(guī)劃和長遠(yuǎn)打算，尤其像研發(fā)創(chuàng)新行為和風(fēng)險投資行為。短期化投資行為往往轉(zhuǎn)化為投機，追求一夜暴富。顯然，這樣的企業(yè)行為難以提升經(jīng)濟(jì)效率。有針對性地實行長期的制度性減稅，是激勵微觀主體行為長期化的重要條件，是結(jié)構(gòu)性改革中不可或缺的內(nèi)容。不言而喻，這類的減稅政策要通過稅制結(jié)構(gòu)改革來實現(xiàn)，需要統(tǒng)籌設(shè)計實施。

　　由此可見，減稅要出成效，尤其是長期效果，則不能一減了之，需要對減稅的方向、對象、性質(zhì)、實現(xiàn)方式和效應(yīng)做出科學(xué)分析和模擬預(yù)測，轉(zhuǎn)向精準(zhǔn)減稅。應(yīng)當(dāng)說，這兩年的減稅政策在越來越趨向精準(zhǔn)化。

　　為什么要增稅

　　從前面的闡述中可以看到，我國近兩年不僅有減稅，還有增稅。給人直觀的印象，減稅是為了穩(wěn)增長，而增稅則是為了穩(wěn)財政。從擴大社會有效需求的邏輯來分析，減稅與增稅是相互抵消的，以凱恩斯的政策藥方來看，這種既減稅又同時增稅的政策操作像是雙手互搏，沒有意義，不利于穩(wěn)增長。從教科書原理來看，這種看法是正確的，但又是沒實際意義的。

　　從我國實際出發(fā)，當(dāng)前面臨的風(fēng)險不只是經(jīng)濟(jì)下行，而且還有資源環(huán)境風(fēng)險以及財政金融風(fēng)險，這些屬于不同領(lǐng)域的公共風(fēng)險分別存在，看似孤立，但在一定條件下會相互轉(zhuǎn)化，甚至相互疊加而放大。面對多重風(fēng)險，傳統(tǒng)的宏觀分析框架缺乏解釋力，用公共風(fēng)險綜合權(quán)衡的分析框架也許更能指明方向。過去計劃經(jīng)濟(jì)條件下綜合平衡的那種理念在當(dāng)前多重風(fēng)險條件下是可用的，只不過對象從計劃變成了風(fēng)險?；饨?jīng)濟(jì)下行風(fēng)險、資源環(huán)境風(fēng)險和財政金融風(fēng)險，必須綜合權(quán)衡，切不可顧此失彼。而稅收作為一個重要的政策工具，卻可以發(fā)揮多重效應(yīng)，對多重風(fēng)險同時都有對沖的邊際效應(yīng)。

　　從前面的闡述中可以看出，我國這兩年的減稅、增稅都采取了定向的方式，而不是總量式的，這就把稅收這個重要政策工具從傳統(tǒng)的“單一彈”變成了新式的“子母彈”，可同時針對多個目標(biāo)，對沖多重風(fēng)險。對經(jīng)濟(jì)下行風(fēng)險，可以定向減稅來對沖；對資源環(huán)境風(fēng)險可定向增稅來對沖。減稅會擴大財政風(fēng)險，而增稅又對沖了財政風(fēng)險。這樣，一方面可避免財政風(fēng)險向經(jīng)濟(jì)風(fēng)險、金融風(fēng)險轉(zhuǎn)化，如一些歐盟國家出現(xiàn)財政危機，不得不在經(jīng)濟(jì)脆弱的情況下緊縮財政，減支增稅，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)雪上加霜，實質(zhì)是被迫轉(zhuǎn)移財政風(fēng)險；另一方面又為財政提供了空間，使必保的剛性財政支出，如教育、醫(yī)療衛(wèi)生、社會保障等支出有了更大的確定性。從風(fēng)險綜合權(quán)衡理論來觀察，減稅和增稅是可以并行不悖的。而且，這與十八屆三中全會所確定的宏觀稅負(fù)基本穩(wěn)定的原則也相吻合，為整個結(jié)構(gòu)性改革的順利推進(jìn)提供了必要條件。當(dāng)然，也有觀點認(rèn)為，財政空間相當(dāng)大，無需增稅來對沖財政風(fēng)險。其實，這只是一個副產(chǎn)品，真正需要對沖的是資源環(huán)境風(fēng)險。

　　如果說經(jīng)濟(jì)下行風(fēng)險是定向減稅最有力的依據(jù)，那么，資源環(huán)境風(fēng)險則是定向增稅的最大理由。但光說大道理不行，還必須證明增稅確實能對沖一部分資源環(huán)境風(fēng)險。從微觀觀察，稅收可以改變生產(chǎn)行為和消費行為，理論上可以證明這一點。而從國際經(jīng)驗來看，增稅對節(jié)能減排有明顯效果。資源環(huán)境這類公共風(fēng)險屬于典型的“合成謬誤”所致，即從個體來看是合理的行為，而從整體來看則是不合理的，如資源消耗、污染排放。而增稅可以從邊際上改變生產(chǎn)者、消費者行為，降低資源環(huán)境風(fēng)險。我國資源環(huán)境風(fēng)險已經(jīng)相當(dāng)嚴(yán)重，已經(jīng)處于危機的邊緣，威脅著我們的生存和健康。在這種情況下，公共風(fēng)險理性需要更凸顯出來，增稅和被迫改變行為方式對個體是一種“痛苦”，但對整體和長遠(yuǎn)則可能收獲的是“甘甜”。

　　當(dāng)然，資源環(huán)境風(fēng)險的防治需要多管齊下，稅收僅僅是一個選擇，必須與其他政策有機結(jié)合起來才會真正產(chǎn)生出效果。這就像治病的中醫(yī)藥方，需要多味藥匹配組合，僅僅強調(diào)稅收這一味藥是不夠的。(本欄目文章僅代表作者本人觀點)