2012年1月，我國開始“營改增”改革?？萍挤?wù)業(yè)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入試點范圍。整體上講，“營改增”有利于促進(jìn)科技服務(wù)業(yè)發(fā)展。雖然少數(shù)企業(yè)稅負(fù)略有增加，但也僅是暫時現(xiàn)象。當(dāng)前需要研究的是，對于弱勢的技術(shù)交易賣方被迫放棄增值稅免稅優(yōu)惠的狀況，我們該出臺什么樣的政策加以解決。

　　我國在1994年的稅制改革中，采用了增值稅和營業(yè)稅并存的制度安排，即對商品和加工修理修配勞務(wù)課征增值稅，對其他勞務(wù)（服務(wù)）課征營業(yè)稅。

　　增值稅是對商品（勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中逐環(huán)節(jié)的增值額部分課征的一種商品稅，因此企業(yè)的勞動力成本在增值稅制度下是視為增加值。在實踐中，增值稅通過稅款抵扣制度，即在計算應(yīng)納稅款時，要扣除商品（勞務(wù)）在以前環(huán)節(jié)已負(fù)擔(dān)的稅款，實現(xiàn)了以商品（勞務(wù)）流轉(zhuǎn)中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)，消除了對流轉(zhuǎn)全額課征帶來的重復(fù)征稅問題。因此，對同一商品（勞務(wù)）而言，無論流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)有多少，只要增值額相同，稅負(fù)就相同，不會影響企業(yè)生產(chǎn)和組織結(jié)構(gòu)，保持了稅收中性，有助于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)分工。

　　相反地，營業(yè)稅是對勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中逐環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)全額（營業(yè)額）為計稅基礎(chǔ)，因而帶來重復(fù)征稅問題。流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，重復(fù)征稅越多。為降低稅負(fù)，減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，企業(yè)往往會盡量延長其在產(chǎn)業(yè)鏈上下游的經(jīng)營范圍。因此，營業(yè)稅不能保持稅收中性，不利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)分工和服務(wù)業(yè)發(fā)展。

　　在社會分工不斷細(xì)化和經(jīng)濟(jì)市場化、國際化程度日益提高的形勢下，增值稅與營業(yè)稅并存，暴露出的重復(fù)征稅、制約企業(yè)發(fā)展的弊端更加突出。“營改增”消除服務(wù)業(yè)重復(fù)征稅，使產(chǎn)業(yè)鏈條中的增值稅抵扣鏈條完整，總體上看有助于促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)分工進(jìn)一步細(xì)化，是我國稅制完善的重要內(nèi)容，也有利于我國稅制同世界接軌。

　　“營改增”整體上有助于科技服務(wù)業(yè)發(fā)展

　　科技服務(wù)業(yè)的范圍目前尚未統(tǒng)一，與高技術(shù)服務(wù)業(yè)有所交叉。但總體看，科技服務(wù)業(yè)具有人才智力密集、科技含量高、產(chǎn)業(yè)附加值大、輻射帶動作用強(qiáng)等特點，主要包括研究開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、檢驗檢測認(rèn)證、創(chuàng)業(yè)孵化、知識產(chǎn)權(quán)、科技咨詢、科技金融、科技普及等專業(yè)科技服務(wù)和綜合科技服務(wù)。在“營改增”試點適用的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)等都屬于科技服務(wù)業(yè)。

　　1.科技服務(wù)業(yè)適用較低增值稅稅率，基本保證在“營改增”中平穩(wěn)過渡。“營改增”中增值稅一般納稅人適用的基本稅率為11%和6%兩檔。其中，除有形動產(chǎn)租賃服務(wù)外，其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括科技服務(wù)業(yè)都適用6%稅率，僅比原5%的營業(yè)稅率提高了1個百分點。因此，即使科技服務(wù)業(yè)等“輕資產(chǎn)”的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)的進(jìn)項稅額較少，但其在日常經(jīng)營中購入設(shè)備、租賃房產(chǎn)、外包服務(wù)等支出仍然能夠得到一定程度的進(jìn)項稅額抵扣，只要進(jìn)項稅額總額不小于銷售收入的1%，科技服務(wù)業(yè)企業(yè)就等量銷售收入繳納的增值稅額就不會比原營業(yè)稅額增加?！盃I改增”中小規(guī)模納稅人適用3%的征收率，與原3%或5%的營業(yè)稅率相同或降低，稅負(fù)必然有所下降。

　　2.絕大多數(shù)試點科技服務(wù)業(yè)企業(yè)稅負(fù)下降，服務(wù)購買方企業(yè)減稅效果更明顯。在6%的增值稅率和3%的征收率下，增值稅抵扣鏈條上的科技服務(wù)業(yè)上下游總體上實現(xiàn)了減稅。一方面，“營改增”消除服務(wù)業(yè)全額征收營業(yè)稅、不能抵扣進(jìn)項稅額而導(dǎo)致的重復(fù)征稅，試點企業(yè)稅負(fù)一般會有所減輕；另一方面，原增值稅一般納稅人接受試點一般納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，增加了可抵扣進(jìn)項稅額，稅負(fù)也會相應(yīng)下降。

　　據(jù)國家稅務(wù)總局公開數(shù)據(jù)，我國“營改增”試點從2012年1月1日到2014年6月，試點企業(yè)達(dá)342萬戶，其中一般納稅人占19%；超過96%的試點企業(yè)稅負(fù)不同程度降低，累計減稅1174億元；非試點納稅人通過購進(jìn)服務(wù)增加進(jìn)項稅額抵扣共減稅1505億元，占56.2%。據(jù)估算，科技服務(wù)業(yè)企業(yè)和服務(wù)購買方企業(yè)的減稅情況與全國整體情況類似。

　　3.“營改增”有助于促進(jìn)科技服務(wù)行業(yè)整體發(fā)展。第一，服務(wù)下游環(huán)節(jié)所支付的稅款可以抵扣，企業(yè)業(yè)務(wù)和市場會進(jìn)一步拓展，從而推動產(chǎn)業(yè)發(fā)展。據(jù)國家稅務(wù)總局統(tǒng)計，2014年上半年，軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)稅收增長35.3%，租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)增長20.1%，都明顯高于同期其他大多數(shù)行業(yè)的稅收增幅。第二，為獲得進(jìn)項稅額抵扣，在較長產(chǎn)業(yè)鏈上經(jīng)營的企業(yè)會將納入增值稅鏈條的各項服務(wù)業(yè)務(wù)進(jìn)行剝離，提升企業(yè)的專業(yè)化，從而有助企業(yè)未來發(fā)展和產(chǎn)業(yè)分工的進(jìn)一步細(xì)化。

　　少數(shù)科技服務(wù)企業(yè)稅負(fù)增加是暫時現(xiàn)象

　　少數(shù)科技服務(wù)業(yè)企業(yè)反映企業(yè)增值稅負(fù)較繳納營業(yè)稅時略有增加。但從長期來看，少數(shù)企業(yè)稅負(fù)增加只是暫時現(xiàn)象。

　　第一，隨著“營改增”將全部試點行業(yè)納入，進(jìn)項稅額的抵扣范圍也將加大。據(jù)報道，房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)和金融保險業(yè)等將于2015年相繼進(jìn)行“營改增”。因此，科技服務(wù)業(yè)企業(yè)將有更多的進(jìn)項稅額用于抵扣。

　　第二，科技服務(wù)企業(yè)采取相應(yīng)措施積極應(yīng)對、周密籌劃，稅負(fù)的少量增加就能夠通過市場自身力量得到解決。比如，將部分業(yè)務(wù)剝離以擴(kuò)大進(jìn)項稅額抵扣。

　　需要研究解決的新問題

　　對于原營業(yè)稅的免稅服務(wù)，“營改增”過渡政策也基本對增值稅給予了免稅。技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢和技術(shù)服務(wù)由免營業(yè)稅改為免增值稅，體現(xiàn)了政府對技術(shù)交易活動的稅收激勵，但卻忽略了我國技術(shù)交易市場目前多為買方市場的現(xiàn)狀。

　　處于強(qiáng)勢的買方若為增值稅一般納稅人，通常要求賣方開具增值稅發(fā)票以獲得進(jìn)項稅額抵扣，并利用其強(qiáng)勢地位將增值稅負(fù)向前轉(zhuǎn)嫁給賣方。為促成交易，賣方只能選擇放棄免稅，稅負(fù)增加。此外，依據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第36條，放棄免稅后，36個月不得再申請免稅，這意味著賣方即使在買方不再要求進(jìn)項稅額的情況下，也必須開具增值稅發(fā)票，無法享受增值稅免稅優(yōu)惠。

　　對于該問題的解決方法還需科技、財稅有關(guān)部門進(jìn)一步研究，既要發(fā)揮稅收政策對技術(shù)交易的激勵作用，又要保證增值稅抵扣鏈條的完整和我國稅制改革大方向。

　　（作者單位：中國科學(xué)技術(shù)發(fā)展戰(zhàn)略研究院）