2015年1月18日，美國白宮公布了總統(tǒng)奧巴馬希望即將推出的稅改方案。其主要內(nèi)容包括：向富有階層增稅和向大型金融機構(gòu)收費，提高資本利得稅上限，給中產(chǎn)階級在撫養(yǎng)子女、教育、養(yǎng)老方面更多稅收優(yōu)惠等。

　　向富有階層增稅和向大型金融機構(gòu)收費

　　消除資本利得漏洞，防止最富有階層逃稅

　　方案提出，美國現(xiàn)存?zhèn)€人所得稅體系中存在明顯的稅收漏洞，集中體現(xiàn)在“基數(shù)遞增”條款上。這一條款造成了大量富有階層生前不處置其財產(chǎn)，而利用該條款讓繼承人在財產(chǎn)繼承環(huán)節(jié)獲利。據(jù)統(tǒng)計，每年數(shù)千億美元的資本利得借這一條款逃稅。

　　為此，奧巴馬建議取消該條款，將除捐獻給慈善組織之外的遺贈和贈予等同于實現(xiàn)資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移。為確保中產(chǎn)階級不會因此增加稅收負擔，奧巴馬還提出了針對中產(chǎn)階級的保護措施。例如，每對夫妻不超過20萬美元的遺贈無需納稅；繼承時市場價低于50萬美元的個人住宅可以獲得額外免稅；有形的個人財產(chǎn)、普通藝術(shù)品和收藏品的遺贈或贈予免稅等。

　　提高資本利得稅率上限

　　方案分析指出，美國現(xiàn)行稅制使富人有機會避稅，卻沒有幫助中產(chǎn)階級減輕收支壓力。特別是針對收入的不同來源，資本收入適用的稅率要比工薪收入低很多。盡管個人所得稅的最高邊際稅率為35%，但2012年對收入最高的400名納稅人（68%的收入來自資本利得）適用的有效稅率僅為17%。由此，奧巴馬提議將針對年收入超過50萬美元的家庭的資本利得稅率上限提高至28%，與里根總統(tǒng)執(zhí)政時期一樣。該提議下，富人投資所得仍可以獲得一定的稅收優(yōu)惠，但無法通過低稅率和稅收漏洞積累額外財富。

　　向大型金融機構(gòu)收費，限制其過度舉債

　　奧巴馬提議向大型金融機構(gòu)的負債總額征收萬分之七的附加費用，范圍為國內(nèi)最大的100家資產(chǎn)超過500億美元的金融機構(gòu)。奧巴馬認為，這一舉措既能限制金融機構(gòu)大量舉債，降低出現(xiàn)違約和巨額損失的可能，又能引導金融機構(gòu)在決策過程中充分考慮其活動的經(jīng)濟影響。

　　為中產(chǎn)階級減負，增加抵免和稅收優(yōu)惠

　　為雙薪家庭提供500美元的額外稅收抵免，并為無子女家庭擴大勞動所得稅抵免

　　當夫妻雙方都有工作時，家庭將增加額外的交通費、育兒和養(yǎng)老支出等，費用的增加會降低可支配收入，影響工作意愿，甚至導致女性勞動者放棄工作。為此，奧巴馬提議為雙薪家庭提供500美元的額外稅收抵免，預計2400萬對夫妻可能從中受益。進一步推動勞動所得稅抵免現(xiàn)有優(yōu)惠條款和原定于2017年到期的部分兒童稅收抵免優(yōu)惠條款的長期化，預計可能惠及1600萬家庭及2900萬兒童。奧巴馬認為，完善這些條款不僅有助于促進就業(yè)、減少貧困，還會為兒童健康成長帶來積極影響。同時，奧巴馬提議更多關(guān)注無子女家庭，將無子女家庭的所得稅抵免額提高1倍，并擴大勞動所得稅抵免的適用范圍，預計該提議可能惠及1320萬工薪階層。

　　提高兒童保健稅收抵免額

　　考慮到兒童保育費用日益提高，奧巴馬提議簡化兒童保育方面的稅收優(yōu)惠，將中產(chǎn)家庭5歲以下兒童的兒童保健稅收抵免額額度提高2倍，即每年3000美元，并確保大多數(shù)家庭能享受到最大額度的抵免，淘汰復雜的兒童保健彈性支出賬戶并利用節(jié)約的資金進一步完善這一政策，促使中產(chǎn)家庭在可負擔的范圍內(nèi)提高兒童保育質(zhì)量。預計這一提議可能惠及510萬個家庭及670萬名兒童。

　　簡化教育稅制，進一步擴大稅收優(yōu)惠

　　盡管2009年出臺的“美國機會稅收抵免”政策使得數(shù)以百萬計的學生和家庭能夠負擔昂貴的大學費用，但現(xiàn)行稅制對高等教育的優(yōu)惠和鼓勵措施十分復雜，仍難以被有需要的學生和家庭充分利用?；诖?，奧巴馬提議改革教育領(lǐng)域的稅收體系，進一步優(yōu)化“美國機會稅收抵免”政策，合并重復低效的優(yōu)惠措施，提高稅款返還額至1500美元并擴大適用范圍和年限，簡化繁瑣復雜的審核流程，為學生債務(wù)和學校儲蓄提供更多稅收優(yōu)惠。

　　鼓勵企業(yè)改進養(yǎng)老金計劃

　　奧巴馬提議建立簡便、無風險、低成本的“我的養(yǎng)老金賬戶”，以改進企業(yè)的養(yǎng)老金計劃。預計該提議可能惠及3000萬勞動者。在該提議下，擁有10名以上雇員的雇主均須為雇員自動注冊個人養(yǎng)老金賬戶。對自愿加入自動個人養(yǎng)老金賬戶的個人，以及提供個人養(yǎng)老金計劃的雇主提供1500美元、3000美元和4500美元3檔數(shù)額不等的稅收抵免。確保長期兼職勞動者可以加入個人養(yǎng)老金賬戶，當前只有37%的兼職勞動者擁有個人養(yǎng)老金賬戶，奧巴馬提議3年及以上的兼職勞動者，若每年工作量在500工時以上，也應納入個人養(yǎng)老金賬戶。防止富裕階層利用稅收漏洞，在享受稅收優(yōu)惠的養(yǎng)老金賬戶積累巨額財富。

　　稅改的初衷基本符合美國經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)實需要

　　從主要經(jīng)濟數(shù)據(jù)上看，美國國債總額已超過18萬億美元，達到GDP的103%。美國國會預測，2015財年財政赤字占GDP的比重有望降至2.6%。但根本上，債務(wù)和赤字的下降需要依靠增收節(jié)支。據(jù)測算，取消資本利得漏洞、提高資本利得稅率上限和向大型金融機構(gòu)收費這3項措施將在10年內(nèi)帶來3200億美元的稅收增長。此外，美國社會貧富差距不斷擴大，2013年全國高收入家庭的財富中位數(shù)已是低收入家庭的近70倍，創(chuàng)下30年以來的新高，中產(chǎn)階級趨于空心化。雖然經(jīng)濟穩(wěn)固復蘇，但實體經(jīng)濟的復蘇遠不及資本市場，勞動者生活水平的改善十分有限。鑒于此，稅改振興中產(chǎn)的初衷有助于進一步發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入分配的作用，鞏固中產(chǎn)階級對經(jīng)濟增長和社會穩(wěn)定的基礎(chǔ)性作用，客觀上符合美國經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)實需要。

　　另外，奧巴馬宣布這一雄心勃勃的稅改方案，還基于為2016年大選鋪路的考慮，以進一步宣揚民主黨為中產(chǎn)階級代言的政治主張，既提前爭取了選民，又為大選設(shè)定了稅收和經(jīng)濟議題。(作者單位:財政部亞太中心)