國(guó)務(wù)院在2014年9月24日召開(kāi)常務(wù)會(huì)議，決定完善固定資產(chǎn)加速折舊政策（以下簡(jiǎn)稱(chēng)加速折舊新政），鼓勵(lì)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)，扶持小型微利企業(yè)以及六大行業(yè)的企業(yè)發(fā)展，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)，提高產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。為貫徹會(huì)議精神，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局2014年10月20日聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕75號(hào)），作出了加速折舊新政的具體政策規(guī)定；2014年11月14日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（2014年第64號(hào)），對(duì)加速折舊新政的相關(guān)管理規(guī)定進(jìn)行了明確。

　　為了全面貫徹落實(shí)好加速折舊新政，保證政策不折不扣地在深圳落地施行，深圳國(guó)稅局迅速行動(dòng)，已積極采取了以下幾項(xiàng)措施，促進(jìn)加速折舊新政“落地生根”：

　　一是對(duì)受政策影響較大的高新技術(shù)企業(yè)、金融企業(yè)、六大行業(yè)及時(shí)進(jìn)行政策效應(yīng)分析，測(cè)算政策惠及面，為制定進(jìn)一步的執(zhí)行措施做好基礎(chǔ)準(zhǔn)備；二是下發(fā)固定資產(chǎn)加速折舊政策貫徹落實(shí)意見(jiàn)，要求基層稅務(wù)機(jī)關(guān)高度重視、統(tǒng)一思想、積極采取措施，保證政策不折不扣地執(zhí)行；三是通過(guò)在門(mén)戶(hù)網(wǎng)站建立“固定資產(chǎn)加速折舊新政策”專(zhuān)欄，在網(wǎng)站首頁(yè)設(shè)置浮動(dòng)圖標(biāo)，方便納稅人盡快知悉這一項(xiàng)政策；四是對(duì)于研發(fā)活動(dòng)頻繁的企業(yè)、小型微利企業(yè)以及六大行業(yè)的企業(yè)重點(diǎn)加強(qiáng)宣傳輔導(dǎo)，如聯(lián)合高新技術(shù)企業(yè)協(xié)會(huì)舉辦政策宣講會(huì)、舉辦納稅人座談會(huì)等，幫助納稅人正確理解政策，了解優(yōu)惠享受流程；五是做好固定資產(chǎn)加速折舊預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表相關(guān)征管系統(tǒng)的改造工作，確保納稅人在第四季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)順利享受優(yōu)惠。

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　　加速折舊新政熱點(diǎn)問(wèn)題解答

　　為了讓納稅人更好地了解和享受加速折舊新政優(yōu)惠，深圳市國(guó)稅局根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的公告及其相關(guān)解讀，對(duì)納稅人普遍關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行了搜集整理并逐一解答。

　　問(wèn)：加速折舊新政的主要內(nèi)容是什么？

　　答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕75號(hào)）的規(guī)定，加速折舊新政的主要內(nèi)容如下：

　　1、對(duì)生物藥品制造業(yè)，專(zhuān)用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個(gè)行業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“六大行業(yè)”）的企業(yè)，2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，可以縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

　　對(duì)上述6個(gè)行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，可以縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

　　2、對(duì)所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，可以縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

　　3、對(duì)所有企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。

　　問(wèn)：六大行業(yè)及其企業(yè)如何界定？

　　答：六大行業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)與代碼（GB/4754-2011）》確定。今后國(guó)家有關(guān)部門(mén)更新國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)與代碼，從其規(guī)定。

　　六大行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%（不含）以上的企業(yè)。所稱(chēng)收入總額，是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額。

　　問(wèn)：如何確定是否屬于小型微利企業(yè)？

　　答：加速折舊新政所稱(chēng)小型微利企業(yè)，是指企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱(chēng)符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

　?。ㄒ唬┕I(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；

　　（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

　　問(wèn)：固定資產(chǎn)的范圍口徑是什么？

　　答：固定資產(chǎn)的范圍口徑按照企業(yè)所得稅法第十一條和企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十七條的規(guī)定執(zhí)行，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

　　問(wèn)：用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備范圍口徑是什么？

　　答：用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備范圍口徑，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）或《科學(xué)技術(shù)部財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國(guó)科發(fā)火〔2008〕362號(hào)）規(guī)定執(zhí)行。

　　問(wèn)：固定資產(chǎn)加速折舊的方法有哪些？

　　答：加速折舊方法可以采取縮短折舊年限，也可以采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。采取縮短折舊年限方法的，對(duì)其購(gòu)置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；企業(yè)購(gòu)置已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法的具體計(jì)算，按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕81號(hào)）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　問(wèn)：如何理解“新購(gòu)進(jìn)”的固定資產(chǎn)？時(shí)間點(diǎn)如何把握？

　　答：這里“新購(gòu)進(jìn)”中的“新”字，只是區(qū)別于原已購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，不是規(guī)定非要購(gòu)進(jìn)全新的固定資產(chǎn)，即包括企業(yè)2014年以后購(gòu)進(jìn)的已使用過(guò)的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的取得包括外購(gòu)、自行建造、投資者投入、融資租入等多種方式。公告明確的“購(gòu)進(jìn)”是指：以貨幣購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)和自行建造的固定資產(chǎn)。考慮到自行建造固定資產(chǎn)所使用的材料實(shí)際也是購(gòu)入的，因此把自行建造的固定資產(chǎn)也看作是“購(gòu)進(jìn)”的。

　　新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，是指2014年1月1日以后購(gòu)買(mǎi)，并且在此后投入使用。設(shè)備購(gòu)置時(shí)間應(yīng)以設(shè)備發(fā)票開(kāi)具時(shí)間為準(zhǔn)。采取分期付款或賒銷(xiāo)方式取得設(shè)備的，以設(shè)備到貨時(shí)間為準(zhǔn)。企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，其購(gòu)置時(shí)間點(diǎn)原則上應(yīng)以建造工程竣工決算的時(shí)間點(diǎn)為準(zhǔn)。

　　問(wèn)：企業(yè)在2013年12月31日前持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，能否享受新的折舊政策？

　　答：新政策規(guī)定對(duì)所有企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。這里的“5000元”是指企業(yè)固定資產(chǎn)的原始成本，不是折余價(jià)值。這里的“持有”，既包括2014年1月1日前已經(jīng)購(gòu)進(jìn)，也包括2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)。本著有利于企業(yè)的原則，對(duì)于企業(yè)在2013年12月31日前持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，稅收上已經(jīng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行處理的，其折余價(jià)值部分可在2014年1月1日以后一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　問(wèn)：享受加速折舊新政優(yōu)惠，是否要求會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理一致？

　　答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)）規(guī)定，企業(yè)按稅法規(guī)定實(shí)行加速折舊的，其按加速折舊辦法計(jì)算的折舊額可全額在稅前扣除。也就是說(shuō)，企業(yè)會(huì)計(jì)處理上是否采取加速折舊方法，不影響企業(yè)享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策時(shí)，不需要會(huì)計(jì)上也同時(shí)采取與稅收上相同的折舊方法。

　　問(wèn)：享受加速折舊新政優(yōu)惠是否可以同時(shí)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠？

　　答：可以。企業(yè)專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備已享受加速折舊新政優(yōu)惠的，在享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除時(shí)，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅 〔2013〕70號(hào)）的規(guī)定，就已經(jīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的折舊、費(fèi)用等金額進(jìn)行加計(jì)扣除。

　　問(wèn)：新舊固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策能否疊加享受？

　　答：不能。企業(yè)的固定資產(chǎn)如果既符合加速折舊新政條件，又符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕81號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號(hào)）中相關(guān)加速折舊政策條件的，可由企業(yè)選擇其中最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，且一經(jīng)選擇，不得改變。

　　問(wèn)：固定資產(chǎn)加速折舊新政從何時(shí)開(kāi)始執(zhí)行？企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)可以享受嗎？

　　答：加速折舊新政適用于2014年及以后納稅年度，企業(yè)在2014年第四季度企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)可以享受。

　　企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)可以享受該優(yōu)惠政策。企業(yè)在預(yù)繳申報(bào)時(shí)，由于無(wú)法取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比重?cái)?shù)據(jù)，可以由企業(yè)合理預(yù)估，先行享受。到年底時(shí)如果不符合規(guī)定比例，則在匯算清繳時(shí)一并進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　問(wèn)：享受加速折舊新政優(yōu)惠需要辦理什么手續(xù)？

　　答：企業(yè)固定資產(chǎn)采取一次性稅前扣除、縮短折舊年限或加速折舊方法的，預(yù)繳申報(bào)時(shí)，須同時(shí)報(bào)送《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表》，年度申報(bào)時(shí)，實(shí)行事后備案管理，并按要求報(bào)送相關(guān)資料。

　　企業(yè)應(yīng)將購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票、記賬憑證等有關(guān)憑證、憑據(jù)（購(gòu)入已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)提供已使用年限的相關(guān)說(shuō)明）等資料留存?zhèn)洳?，并?yīng)建立臺(tái)賬，準(zhǔn)確核算稅法與會(huì)計(jì)差異情況。