警惕通過自我交易實現(xiàn)收入增長，或者延遲成本費用發(fā)生期間虛構(gòu)利潤等情況

　　■本報記者 朱寶琛

　　近期，農(nóng)業(yè)類上市公司因其行業(yè)的特殊性帶來的審計風險引起了中國注冊會計師協(xié)會的高度重視。

　　“近年來，農(nóng)業(yè)類上市公司受到社會廣泛關(guān)注。農(nóng)業(yè)類上市公司的生產(chǎn)經(jīng)營與自然環(huán)境密切相關(guān)，不少公司具有生產(chǎn)周期長、存貨分布廣、盤點過程復雜、現(xiàn)金交易量大、交易對象分散、業(yè)績不穩(wěn)定等特點，固有風險較高，須引起相關(guān)會計師事務所和注冊會計師的高度重視?！敝凶f(xié)相關(guān)負責人表示。

　　近日，中注協(xié)以“農(nóng)業(yè)類上市公司年報審計風險防范”為主題，對大華和致同兩家具有證券審計資格的會計師事務所分別進行了當面約談和書面約談，就事務所承接的部分上市公司2014年年報審計業(yè)務可能存在的風險進行提示。

　　上述負責人強調(diào)，會計師事務所要切實重視和強化農(nóng)業(yè)類上市公司年報審計風險的防范和監(jiān)控，委派具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的合伙人及員工執(zhí)行業(yè)務，結(jié)合公司特點，針對可能存在的重大錯報風險尤其是管理層舞弊導致的重大錯報風險，設(shè)計并實施有針對性的特別審計程序。

　　一是要了解生物資產(chǎn)采購、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)以及與現(xiàn)金交易、關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的關(guān)鍵內(nèi)部控制，尤其要關(guān)注管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性，相關(guān)內(nèi)部控制是否能達到相應的控制目標并得到執(zhí)行，必要時進行控制有效性測試。

　　二是要充分考慮存貨的特殊性，注意利用專家的工作，充分關(guān)注存貨的存在性，設(shè)計恰當?shù)谋O(jiān)盤計劃，適當擴大抽盤范圍，增加審計程序的不可預見性，充分運用職業(yè)判斷評價專家工作的恰當性。

　　三是要密切關(guān)注生物資產(chǎn)、長期資產(chǎn)可能發(fā)生的減值跡象，分析減值準備是否反映資產(chǎn)的真實信息，進行減值測試時各項關(guān)鍵假設(shè)是否合理，各項估計是否存在管理層偏向，因資產(chǎn)減值而確認的遞延所得稅資產(chǎn)是否合理。

　　四是要關(guān)注收入、成本和費用的真實性和完整性，相關(guān)采購業(yè)務和銷售業(yè)務是否真實存在，警惕通過自我交易實現(xiàn)收入增長，或者延遲成本費用發(fā)生期間虛構(gòu)利潤等情況。

　　五是要對公司的主要供應商及客戶進行了解，關(guān)注重大或異常交易的對方是否為未披露的關(guān)聯(lián)方，交易價格是否公允，以及是否存在通過“體外”資金循環(huán)虛構(gòu)交易等情況。