稅收法定箭在弦上。

　　12月23日，全國人大常委會分組審議立法法修正案(草案)（以下簡稱草案）。草案將稅收一項單列出來，明確稅種、納稅人、征稅對象、計稅依據(jù)、稅率和稅收征收管理等稅收基本制度只能由法律規(guī)定。

　　稅收法定意義何在？對人民生活和社會發(fā)展而言意味著什么？落實稅收法定原則，我們的生活會發(fā)生哪些改變？

　　“（稅收法定）意義非凡?！敝袊ù髮W(xué)財稅法研究中心主任施正文教授表示，稅收法定這四個字是十八屆三中全會時第一次出現(xiàn)在中央文件里的，當(dāng)時他非常激動，“可以說是熱血沸騰”。

　　在他看來，“稅收法定保障的是公民的財產(chǎn)權(quán)，你要向公民征稅，就要經(jīng)過立法，這是稅法的最高原則?！?/p>

　　然而，財稅領(lǐng)域也是立法中的一個短板。

　　目前我國18個稅種，只有3個通過人大立法。這3個稅種是個人所得稅、企業(yè)所得稅和車船稅。其他15個稅種，包括增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅等主要稅種，都是以條例的形式開征的。

　　“稅收法定”可能帶來哪些變化？法律人和財稅人最關(guān)注哪些問題？

　　問題一：誰能調(diào)整稅率？

　　成品油消費(fèi)稅的稅率兩次提高，引發(fā)廣泛關(guān)注。在施正文看來，稅率是稅收最基本和最重要的內(nèi)容，依據(jù)稅收法定的原則，當(dāng)然要依法確定。但現(xiàn)在是由相關(guān)部委發(fā)文確定的，并未經(jīng)過法律程序。

　　“稅收稅率不同于匯率和金融中的利率那樣有時效性和時限性?！彼硎荆愂照呤且粋€重要的公共政策，應(yīng)該有較長的預(yù)期性，要在更大的范圍讓公眾知曉、參與、討論，形成共識以后，通過法定程序確定。

　　問題二：稅收政策的及時性會不會受影響？

　　北京新洲稅務(wù)師事務(wù)所合伙人王文崗提出，冗長的立法程序，可能會降低稅收調(diào)整經(jīng)濟(jì)生活的及時性。

　　他舉例說，2008年財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布了對個人買賣住房的契稅、土地增值稅、印花稅的優(yōu)惠政策，減輕了個人買房的稅收負(fù)擔(dān)。2014年年初，財政部和國家稅務(wù)總局及時出臺了對房產(chǎn)證“減名”、“更名”和“變更份額”均免契稅的政策，以應(yīng)對夫妻之間房屋、土地權(quán)屬變更形式日益多樣化的問題。

　　“這些決策如果都經(jīng)過立法程序，一定會影響政策的效果，影響老百姓的日常生活。”王文崗說。

　　問題三：稅收優(yōu)惠，誰來定？

　　稅收競爭已成“公開的秘密”。一些地方為了更好地招商引資，拼命爭取稅收優(yōu)惠政策，形成政策洼地，給予企業(yè)30%、50%甚至80%的退稅。這吸引了一大批公司“在北上廣開店，去邊疆納稅”，還養(yǎng)活了一批稅收中介機(jī)構(gòu)幫公司做賬避稅。

　　這種嚴(yán)重違反市場公平原則的事情，會隨著“稅收法定”的推進(jìn)而消失嗎？

　　“稅收法定后，地方政府無權(quán)違法出臺稅收優(yōu)惠?！笔┱恼f，現(xiàn)在很多地方招商引資的做法是違法的?！岸愂辗ǘ軌蛞?guī)范地方政府，讓市場更加統(tǒng)一，競爭更加公平。”

　　問題四：稅收的隨意性怎么改？

　　一位稅務(wù)人士告訴記者，稅務(wù)部門曾出臺這樣一個政策，要求麥當(dāng)勞或味多美這樣的企業(yè)分別繳兩種稅：在現(xiàn)場吃的按營業(yè)稅來征收；打包帶走的按銷售商品算，收增值稅。這就要求這類店鋪把賬目一一分開核算，“沒有進(jìn)行充分的調(diào)研，引來罵聲一片?！?/p>

　　“目前征稅的隨意性比較大，這是關(guān)鍵問題?！绷硪晃徊辉妇呙亩悇?wù)人士表示，有些問題是稅收法律法規(guī)本身不明確產(chǎn)生的，有些問題是法律法規(guī)明確，但稅收部門“不講理”，以致納稅人的合法權(quán)益無法得到保護(hù)。

　　在施正文看來，現(xiàn)在政府是征稅人、用稅人，但什么時候征稅、征多少稅，從程序上看往往有問題。因為征稅人也是用稅人，總想多征稅，想要更大的權(quán)利，與納稅人之間是對立對抗的關(guān)系?！霸趺茨苡烧畞碇贫ㄒ?guī)則呢？裁判員和運(yùn)動員不能是一個人！”

　　在施正文看來，法是人民意志的體現(xiàn)，是納稅人意志的體現(xiàn)。稅收法定之后，人大是裁判員，政府是運(yùn)動員。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)不依法征稅，無論是實體上違法，還是程序上違法，納稅人都可以依法主張權(quán)利，尋求救濟(jì)，保護(hù)權(quán)利。

　　“稅制要素規(guī)范明確了之后，對稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利、義務(wù)、責(zé)任會更加明確具體，便于公眾履行納稅義務(wù)，也便于主張權(quán)利?！笔┱谋硎?，

　　問題五，司法解釋引發(fā)稅收變動，怎么辦？

　　2011年8月13日，最高人民法院對《婚姻法》作出了一個司法解釋：離婚時，婚前房產(chǎn)歸登記者所有。此后不久，南京、成都等地先后征收“房產(chǎn)加名稅”，引起軒然大波，財政部和國家稅務(wù)總局隨后發(fā)出聲明，明確免征此稅。

　　開征“房產(chǎn)加名稅”的想法，和《婚姻法》及其司法解釋是什么關(guān)系？出現(xiàn)問題如何解決？

　　問題六，稅收立法權(quán)上收到全國人大意味著什么？

　　“上收立法權(quán)不是一個簡單的過程，而應(yīng)以具備必要的基礎(chǔ)條件為前提?！敝袊嗣翊髮W(xué)博銳財稅沙龍秘書長張剴表示，以人才為例，全國人大應(yīng)該成立專門的稅收工作組，或者由專職委員會來負(fù)責(zé)。因為財稅領(lǐng)域非常專業(yè)，需要人大有大量專業(yè)人才儲備。否則，制定出來的政策可能問題更多。

　　在他看來，稅收法定不可能一步到位，也不應(yīng)該一步到位，應(yīng)該與立法水平的提升、立法程序的規(guī)范、立法機(jī)構(gòu)的完善、立法人才的專業(yè)化、稅法定期修訂機(jī)制的確定與完善等協(xié)調(diào)推進(jìn)。

　　中稅網(wǎng)稅務(wù)師事務(wù)所總裁王冬生表示，稅收法定原則的基本內(nèi)涵不應(yīng)僅僅是立法級次的問題，納稅人的納稅義務(wù)、辦事程序都應(yīng)該明確具體，這樣納稅人操作的時候，這個稅該不該交，怎么交，都能很清楚，能減少與稅務(wù)部門的分歧。即使立法權(quán)上收到全國人大，也不能否定國務(wù)院制定行政法規(guī)、財政部和國家稅務(wù)總局制定部門規(guī)章的權(quán)力，“法律一般是對基本問題作出基本規(guī)定，一些具體的細(xì)節(jié)問題，尤其是執(zhí)法過程中反映出的一些問題，很難通過全國人大修改法律解決，只能在行政法規(guī)和部門規(guī)章中明確。”

　　施正文告訴中國青年報記者，全國人大常委會預(yù)算工委專門負(fù)責(zé)財稅立法。將來，相關(guān)財稅政策可以委托專家起草，也可以由財政部、國家稅務(wù)總局的專家牽頭?！笆藢盟闹腥珪岢鲆l(fā)揮人大在立法上的主導(dǎo)作用，這首先體現(xiàn)在從開始立項到起草，都應(yīng)由人大牽頭。”