綜合與分類相結(jié)合的計征方式能夠進一步促進公平，是我國個人所得稅改革的基礎框架。

　　綜合與分類相結(jié)合的計征方式實質(zhì)上就是在目前采用的收入發(fā)生時分類計征的基礎上，在續(xù)接一個年終綜合匯繳環(huán)節(jié)（決定稅款征繳真正數(shù)額），其意義在于通過實現(xiàn)三個“匯總”進一步促進公平。

　　首先，年終綜合匯繳能夠?qū)崿F(xiàn)家庭所有成員在納稅年度內(nèi)所獲取的所得的匯總。這一“匯總”是有利于促進公平的。例如，甲、乙兩個納稅人所得來源相同、金額相同，但各自的家庭負擔不同，在目前的分類計征制下，自然所納稅額相同，顯失公平；但在未來的綜合與分類相結(jié)合的計征方式下，盡管在分類預征環(huán)節(jié)是以個人作為計稅單位，但在綜合匯繳環(huán)節(jié)，則是以家庭作為計稅單位，將會實現(xiàn)負擔不同的家庭稅負不同，以體現(xiàn)公平。從另一個角度看，實際上也可以說：要想以家庭作為計稅單位，就必須推行綜合與分類相結(jié)合的計征方式，當前的分類計征類是無法踐行這樣理念的。

　　其次，年終綜合匯繳能夠?qū)崿F(xiàn)納稅人直至其家庭在納稅年度內(nèi)不同時點所獲取的所得的匯總。這一“匯總”也是有利于促進公平的，因為這樣做可以充分考慮在一個納稅年度內(nèi)收入不均勻分布的家庭的稅收利益。

　　最后，年終綜合匯繳能夠?qū)崿F(xiàn)納稅人直至其家庭在納稅年度內(nèi)從不同來源獲取的所得的匯總。這一“匯總”同樣是有利于促進公平的，因為在我國目前個人所得稅的分類計征制下，一部分稅目各自設有費用扣除標準，給高收入者“化整為零”即通過將收入分散到不同稅目而實現(xiàn)避稅提供了可能性。同時，各個稅目稅率形式不同，工資薪金所得、個體工商業(yè)戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、企事業(yè)單位承包租賃所得和勞務報酬所得適用累進稅率，其他來源所得卻適用具有累退性質(zhì)的比例稅率，其不公平性顯而易見。而在綜合與分類相結(jié)合的計征方式下，由于年終綜合匯繳環(huán)節(jié)的加入，之前提到的問題將不復存在，其公平性以及“調(diào)高”的作用得以充分體現(xiàn)。

　　我國目前居民收入差距較大，稅收尤其是個人所得稅的收入調(diào)節(jié)功能亟須強化，顯然建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制能夠迎合這一迫切需要，使這一計征方式的采用成為我國個人所得稅改革的基礎性框架。

　　綜合與分類相結(jié)合計征方式框架下的稅收要素調(diào)整

　　以家庭作為計稅單位。以家庭作為計稅單位只適用于年終綜合匯繳環(huán)節(jié)，在收入發(fā)生時的分類預征環(huán)節(jié)依然要以個人作為計稅單位。

　　擴大課稅范圍。當前，我國居民收入來源多元化，可以考慮將新興的金融產(chǎn)品及其衍生產(chǎn)品的收益納入課稅范圍。分類預征環(huán)節(jié)與綜合匯繳環(huán)節(jié)的課稅范圍是一致的。

　　合理設計費用扣除模式和標準。年終綜合匯繳環(huán)節(jié)，宜采用“基本扣除+特定扣除”的費用扣除模式：“基本扣除”體現(xiàn)基本生活費用不征稅的理念，統(tǒng)一標準；“特定扣除”則區(qū)分納稅人的實際狀況而差異性對其某些特定項目（如家庭撫養(yǎng)人口數(shù)、家庭債務金額等）準予扣除，以體現(xiàn)公平。分類預征環(huán)節(jié)各個稅目的費用扣除的設計，一是形式不宜復雜，因為預征環(huán)節(jié)并不決定最終的稅款征繳額，便于征納應為首要目的，不必設置特定扣除，二是金額不應過高，應通過設計盡可能使收入來源多者（相對于只有工資薪金所得者）在分類預征環(huán)節(jié)的稅負略高于綜合匯繳環(huán)節(jié)的稅負，即年終獲得退稅而非補稅，既能夠激勵其自行申報，又可以防范稅收流失。因此，可以繼續(xù)沿用目前各稅目的費用扣除模式，只是在標準的具體金額上略作調(diào)整，但其中工資薪金稅目費用扣除標準的金額應盡可能與綜合匯繳環(huán)節(jié)的“基本扣除+特定扣除”標準的金額大體接近，以使絕大部分的只有工資薪金所得的這一納稅人群體（目前在整個個人所得稅納稅人群體中的占比較高）在綜合匯繳環(huán)節(jié)基本既不需退稅也不需補稅（但依然要自行申報），從而降低征納壓力和成本。

　　科學構(gòu)建稅率體系。年終綜合匯繳環(huán)節(jié)必須采用超額累進稅率，但應降低最高邊際稅率并選擇是否減少稅率檔次，如5%、15%、25%、30%、35%的五級超額累進稅率，或添加10%和20%兩檔稅率七級超額累進稅率。應納稅所得額的級距應設計成：隨著稅率從低到高而由寬至窄、由疏到密，以此照顧中低收入者，同時更好調(diào)節(jié)高收入者的收入。

　　對于收入發(fā)生時的分類預征環(huán)節(jié)各個稅目的稅率設計，工資薪金所得的稅率應與年終綜合匯繳環(huán)節(jié)的超額累進稅率保持一致，其他稅目則可以使用單一比例稅率，使征納簡捷便利。

　　確定收入歸屬與征管機構(gòu)。為了避免年終綜合匯繳環(huán)節(jié)的退稅和補稅帶來的地方間稅收利益的爭執(zhí)和糾紛，可以將個人所得稅完全劃歸中央稅、由國稅局負責征管，由此帶來的地方收入損失通過更高層面的分稅制改革中其他收入歸屬的調(diào)整來加以補償；也可以維持個人所得稅的共享稅性質(zhì)和地稅局征管現(xiàn)狀，但要明確規(guī)定年終綜合匯繳環(huán)節(jié)的退稅和補稅均在中央分享的收入部分中操作，只是中央與地方的分享是否沿用6:4比例則應通過科學測算后再確定。

　　無論選擇何種解決之策，分類預征環(huán)節(jié)與綜合匯繳環(huán)節(jié)的稅收征管機構(gòu)應該是一致的。

　　上述稅收要素設計必須堅持兩點基本原則：綜合匯繳環(huán)節(jié)的稅收要素設計以促進公平為首要考量，可以適當復雜，但分類預征環(huán)節(jié)的稅收要素設計要優(yōu)先考慮便于征納的要求，應盡量簡化；綜合匯繳環(huán)節(jié)只能依賴自行申報，但分類預征環(huán)節(jié)一定要強化代扣代繳，盡量不采用自行申報，防范稅款流失。

　　綜合與分類相結(jié)合計征方式框架下的配套跟進措施

　　沒有完整、準確的納稅人收入信息，綜合匯繳只能是空談，所以改革的配套跟進措施的共同著力點在于保證收入信息匯總的有效性。

　　建立統(tǒng)一的納稅人稅務代碼制度，使收入信息匯總成為可能。我國居民的二代身份證號就可以作為納稅人稅務代碼使用。

　　相關部門共建信息系統(tǒng)，保證納稅人收入信息的準確性。這一信息系統(tǒng)不僅要涵蓋納稅人的所有收入信息，還要將其財產(chǎn)、消費等信息納入其中，便于與收入信息的交叉比對，使之更加準確。其構(gòu)建可由稅務部門牽頭，但需要相關部門的協(xié)同配合、共同建設，同時需要一個超越各個部門的領導機構(gòu)發(fā)揮強大的組織協(xié)調(diào)作用。

　　嚴控現(xiàn)金交易，防范收入信息遺漏及偷逃稅行為。這要以進一步完善財務制度，嚴肅財務、金融紀律作為制度保障。

　?。ㄗ髡呦抵袊嗣翊髮W公共管理學院教授、地方財政研究中心主任）