【導(dǎo)讀】：由于掛牌“新三板”準(zhǔn)入條件相對(duì)于較低，企業(yè)多為中小公司，稅務(wù)管理崗位及制度建設(shè)長(zhǎng)期缺失，在“股改”等環(huán)節(jié)因稅務(wù)誘發(fā)的歷史問(wèn)題常常成為很多企業(yè)掛牌中的“攔路虎”；與此同時(shí)，一些企業(yè)掛牌成為“公眾”公司后，由于涉稅事項(xiàng)處理的不規(guī)范，受到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，其被社會(huì)媒體“放大”后，對(duì)企業(yè)帶來(lái)的負(fù)面作用明顯。華稅本期為您解讀企業(yè)掛牌“新三板”前后，面臨的20個(gè)涉稅事項(xiàng)，并給出建議。

　　根據(jù)《全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)業(yè)務(wù)規(guī)則(試行)》第二章的規(guī)定，股份有限公司申請(qǐng)?jiān)凇靶氯濉?全國(guó)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng))掛牌的條件之一為“公司治理機(jī)制健全，合法規(guī)范經(jīng)營(yíng)”；與此同時(shí)，《全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)業(yè)務(wù)規(guī)則(試行)》第四章“公司治理”部分對(duì)公司掛牌后在“信息披露”、“關(guān)聯(lián)交易”、“股權(quán)激勵(lì)”等均提出了要求。梳理企業(yè)掛牌“新三板”前后最容易遇到的20個(gè)稅務(wù)問(wèn)題，并給出應(yīng)對(duì)的策略：

　　1、發(fā)票問(wèn)題

　　問(wèn)題：發(fā)票無(wú)小事，無(wú)論是“股改”過(guò)程中發(fā)現(xiàn)不合規(guī)發(fā)票入賬的歷史遺留問(wèn)題還是在掛牌后出現(xiàn)的發(fā)票問(wèn)題，都有可能招致“行政處罰”甚至是“刑事處罰”，尤其是“營(yíng)改增”后，增值稅專用發(fā)票引發(fā)的“刑事風(fēng)險(xiǎn)”無(wú)論對(duì)公司高管還是公司本身，都具有不可估計(jì)的破壞力。

　　對(duì)策：加強(qiáng)公司內(nèi)部發(fā)票的規(guī)范性管理，尤其在開(kāi)具、接收過(guò)程中，嚴(yán)格按照發(fā)票管理的程序，重點(diǎn)審核“賬”、“票”的一致性。

　　2、個(gè)人股東盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本未繳納個(gè)人所得稅

　　問(wèn)題：“股改”過(guò)程中，個(gè)人股東將累積的盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本，未按照規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

　　對(duì)策：按照稅法規(guī)定，該情形下應(yīng)視同進(jìn)行利潤(rùn)分配，需要按照20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

　　3、個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資未繳納個(gè)人所得稅

　　問(wèn)題：個(gè)人股東以無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)投資入股，沒(méi)有繳納個(gè)人所得稅，且已經(jīng)按照一定年限對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行了攤銷。

　　對(duì)策：根據(jù)《關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅【2015】41號(hào)文)，個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時(shí)發(fā)生。對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)按評(píng)估后的公允價(jià)值確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額。

　　4、關(guān)聯(lián)交易定價(jià)不合理

　　問(wèn)題：部分企業(yè)利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的“稅負(fù)差”轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目的；

　　對(duì)策：關(guān)聯(lián)交易應(yīng)按照《企業(yè)所得稅》以及《特別納稅調(diào)整》的規(guī)定，提交留存相關(guān)資料，以證明定價(jià)的合理性。

　　5、特殊性稅務(wù)處理未進(jìn)行備案

　　問(wèn)題：企業(yè)在進(jìn)行重組中，適用了特殊性的稅務(wù)處理，卻沒(méi)有按照規(guī)定到主管機(jī)關(guān)進(jìn)行備案。

　　對(duì)策：選擇特殊稅務(wù)處理應(yīng)按《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]59號(hào))第11條規(guī)定備案；如企業(yè)重組各方需要稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，可以選擇由重組主導(dǎo)方可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，層報(bào)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。

　　6、整體改制中的契稅、營(yíng)業(yè)稅、土增稅問(wèn)題

　　問(wèn)題：企業(yè)在整體改制中，涉及到大量資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓行為，沒(méi)有按照稅法規(guī)定繳納相應(yīng)的契稅、營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅等。

　　對(duì)策：依照稅法規(guī)定，納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)《關(guān)于企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕5號(hào))，符合條件的四種情況暫不征收土地增值稅。

　　7、消除同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，未進(jìn)行稅務(wù)注銷

　　問(wèn)題：企業(yè)掛牌新三板前，為了消除同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題，對(duì)部分項(xiàng)目公司進(jìn)行了注銷，卻沒(méi)有進(jìn)行稅務(wù)注銷。

　　對(duì)策：企業(yè)應(yīng)該按照規(guī)定，及時(shí)進(jìn)行稅務(wù)注銷，進(jìn)而進(jìn)行工商注銷，從法律上消滅主體資格。

　　8、稅收遷移問(wèn)題

　　問(wèn)題：企業(yè)為了享受區(qū)域性的稅收優(yōu)惠，實(shí)施了稅收遷移，但是企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照、實(shí)際辦公地址、稅務(wù)登記證存在不一致的情形。

　　對(duì)策：企業(yè)應(yīng)該盡快按照工商、稅務(wù)部門的要求，實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記等的一致性。

　　9、稅務(wù)優(yōu)惠資格存疑

　　問(wèn)題：企業(yè)取得稅收優(yōu)惠資格(如高新技術(shù)企業(yè)等)后，管理不規(guī)范，沒(méi)有按規(guī)定提交相應(yīng)的備案等材料。

　　對(duì)策：掛牌前，企業(yè)已經(jīng)取得的稅收優(yōu)惠資格，比如高新技術(shù)企業(yè)、雙軟企業(yè)等，應(yīng)該符合國(guó)家相關(guān)法律、文件的要求，獲得相應(yīng)的批準(zhǔn)，進(jìn)行備案，以保證稅收優(yōu)惠資格的有效性。

　　10、存在欠稅問(wèn)題

　　問(wèn)題：掛牌前，公司存在欠繳稅款行為。

　　對(duì)策：及時(shí)申報(bào)繳納稅款是企業(yè)的應(yīng)盡義務(wù)，如果企業(yè)因?yàn)樘囟ǖ脑虿荒芗皶r(shí)繳納稅款，可以按照規(guī)定申請(qǐng)延期繳納稅款，否則，會(huì)受到相應(yīng)的行政制裁，并會(huì)成為掛牌新三板的障礙。

　　11、存在補(bǔ)稅行為

　　問(wèn)題：部分企業(yè)掛牌前為了提高的賬面利潤(rùn)，調(diào)增利潤(rùn)，從而補(bǔ)交稅款，還有因?yàn)闀?huì)計(jì)差錯(cuò)補(bǔ)交稅款。

　　對(duì)策：企業(yè)掛牌前補(bǔ)交大量稅款，需要有合理的說(shuō)明，否則會(huì)構(gòu)成掛牌新三板的障礙因素。而對(duì)于因會(huì)計(jì)差錯(cuò)，不交少量的稅款，一般不會(huì)影響新三板掛牌。

　　12、存在逃稅行為

　　問(wèn)題：公司在以往的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在偷逃稅的行為。

　　對(duì)策：具有主觀故意的偷逃稅行為，會(huì)構(gòu)成“新三板”審核中的實(shí)質(zhì)性障礙，應(yīng)避免偷逃稅的發(fā)生。

　　13、因涉稅事項(xiàng)被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰

　　問(wèn)題：企業(yè)因?yàn)檫`法相關(guān)稅法規(guī)定，被稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰。

　　對(duì)策：應(yīng)判斷處罰行為是否構(gòu)成重大違法違規(guī)行為，具體需要結(jié)合主觀方面、涉案的金額等作出判斷，由律師出具法律意見(jiàn)書(shū)，稅務(wù)機(jī)關(guān)出具證明。

　　14、其他涉嫌稅收重大違法違規(guī)行為

　　問(wèn)題：因其他涉稅事項(xiàng)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政處罰。

　　對(duì)策：需要結(jié)合具體的情形，作出是否構(gòu)成重大違法違規(guī)的判斷，并由律師出具法律意見(jiàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)出具證明材料。

　　15、股權(quán)代持稅務(wù)問(wèn)題

　　問(wèn)題：基于特定的原因，公司存在代持股的情形。

　　對(duì)策：在不構(gòu)成經(jīng)營(yíng)障礙的前提下，應(yīng)做到股權(quán)的實(shí)名制，如果客觀上需要代持股，代持股協(xié)議應(yīng)明確雙方的權(quán)利義務(wù)，代持人應(yīng)該按照規(guī)定依法繳納稅款。

　　16、存在稅務(wù)爭(zhēng)議

　　問(wèn)題：公司在掛牌過(guò)程中，與稅務(wù)機(jī)關(guān)存在稅務(wù)爭(zhēng)議。

　　對(duì)策：與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)的稅收立法層級(jí)較低，上位法簡(jiǎn)單，包容性小，在稅收征管中大量部門規(guī)章、內(nèi)部規(guī)范性文件在實(shí)際發(fā)揮作用，由此帶來(lái)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法的自由裁量權(quán)過(guò)大；另一方面，從實(shí)踐中看，一些違背稅法原理、侵害納稅人合法權(quán)益的案例時(shí)有發(fā)生。如果企業(yè)的合法權(quán)益確實(shí)受到侵害，可以尋求專業(yè)稅務(wù)律師的幫助，通過(guò)專業(yè)的稅法分析和有效的溝通化解爭(zhēng)議。

　　17、股權(quán)激勵(lì)涉稅事項(xiàng)不合規(guī)

　　問(wèn)題：股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃中，沒(méi)有按照稅法規(guī)定繳納代扣代繳個(gè)人所得稅，或者實(shí)施了過(guò)于激進(jìn)的稅務(wù)籌劃方案。

　　對(duì)策：依據(jù)目前我國(guó)稅收政策，股權(quán)激勵(lì)應(yīng)適用個(gè)人所得稅“工資薪金”的稅目，公司應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅。

　　18、過(guò)于激進(jìn)的稅務(wù)籌劃方案

　　問(wèn)題：公司在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，稅務(wù)籌劃方案缺少合理商業(yè)目的，過(guò)于激進(jìn)。

　　對(duì)策：稅務(wù)籌劃需要有相應(yīng)的商業(yè)目的，需要有相應(yīng)的證明材料，否則會(huì)按照實(shí)質(zhì)課稅的原則，而被納稅調(diào)整。

　　19、未進(jìn)行股權(quán)及稅務(wù)架構(gòu)設(shè)計(jì)

　　問(wèn)題：投資者由于沒(méi)有事前進(jìn)行稅務(wù)架構(gòu)的優(yōu)化，而在投資退出時(shí)，繳納了25%的企業(yè)所得稅，以及20%的個(gè)人所得稅。

　　對(duì)策：我國(guó)為了發(fā)展中西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)，鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，國(guó)家及省、市、縣各層面已經(jīng)出臺(tái)了許多稅收優(yōu)惠政策和財(cái)政補(bǔ)貼政策，公司可以事前優(yōu)化稅務(wù)架構(gòu)，以降低經(jīng)營(yíng)，尤其是投資退出的稅負(fù)。

　　20、個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓未及時(shí)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅

　　問(wèn)題：公司個(gè)人股東發(fā)生的股轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓等行為，沒(méi)有按照稅法的規(guī)定及時(shí)繳納個(gè)人所得稅。

　　對(duì)策：2014年12月7日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)》(國(guó)稅總局公告2014年第67號(hào))并自2015年1月1日起施行，按照67號(hào)文規(guī)定，當(dāng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議簽訂生效后，納稅義務(wù)即產(chǎn)生，而無(wú)論此時(shí)是否已經(jīng)收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款。此時(shí)扣繳義務(wù)人和納稅人應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)向主管機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　21、資本交易的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

　　問(wèn)題：股權(quán)交易中的歷史遺留稅務(wù)問(wèn)題，缺少籌劃背景下稅負(fù)成本阻礙交易的進(jìn)行；沒(méi)有及時(shí)按規(guī)定申報(bào)納稅；間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓被納稅調(diào)整等等。

　　對(duì)策：資本交易涉及金額巨大，隱藏的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)眾多，從2011年以來(lái)，資本交易一直是國(guó)家稅務(wù)總局公布的“指令性”稽查項(xiàng)目，尤其，2015年一季度，全國(guó)稅務(wù)部門組織稅收收入27121億元(已扣減出口退稅)，比上年同期僅增長(zhǎng)3.4%。 據(jù)悉，國(guó)家稅務(wù)總局將于今年5月份發(fā)起針對(duì)金融行業(yè)的稅務(wù)大檢查。具體應(yīng)對(duì)包括三個(gè)方面，第一，在進(jìn)行重大資本交易前應(yīng)做稅務(wù)盡職調(diào)查；第二，應(yīng)事前對(duì)交易的架構(gòu)和方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃；第三，應(yīng)提高日常稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)和水平。

　　22、股權(quán)轉(zhuǎn)讓印花稅

　　問(wèn)題：企業(yè)或個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)未按照要求繳納印花稅。

　　對(duì)策：與企業(yè)股東的處理一致，自2014年6月1日起，在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)買賣、繼承、贈(zèng)與股票所書(shū)立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)，依書(shū)立時(shí)實(shí)際成交金額，由出讓方按 1‰的稅率計(jì)算繳納證券(股票)交易印花稅。

　　總結(jié)

　　部分新三板企業(yè)由于長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)的不規(guī)范，存在“內(nèi)外賬”等情形，涉稅事項(xiàng)管理粗放，需要全面優(yōu)化稅務(wù)管理事項(xiàng)。與此同時(shí)，國(guó)家針對(duì)新三板的稅收立法也在不斷健全。已經(jīng)出臺(tái)了印花稅、個(gè)人股息紅利的稅收政策，對(duì)于其他具體事項(xiàng)并未予以明確；按照國(guó)務(wù)院出臺(tái)的文件精神，可以參考對(duì)滬深兩市投資者已經(jīng)出臺(tái)的有關(guān)稅收政策。需要指出的是，近年來(lái)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓引發(fā)的稅務(wù)爭(zhēng)議越來(lái)越多，新三板交易雙方需要在交易前明確應(yīng)該履行的納稅義務(wù)，同時(shí)，交易雙方在不違反國(guó)家法律、法規(guī)規(guī)定的前提下，可以進(jìn)行一定稅務(wù)籌劃，以降低交易稅負(fù)。