天健會(huì)計(jì)師所一個(gè)月吃倆警示函 審計(jì)西隴科學(xué)3宗違規(guī)

　　中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)廣東監(jiān)管局網(wǎng)站昨日公布的行政監(jiān)管措施決定書(shū)(〔2019〕119號(hào))顯示，根據(jù)《上市公司現(xiàn)場(chǎng)檢查辦法》(證監(jiān)會(huì)公告〔2010〕12號(hào))、《財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)會(huì)〔2012〕2號(hào))等規(guī)定，近期廣東證監(jiān)局派出檢查組對(duì)西隴科學(xué)股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“西隴科學(xué)”，002584.SZ)進(jìn)行了現(xiàn)場(chǎng)檢查，并對(duì)天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)(以下簡(jiǎn)稱“天健會(huì)計(jì)師所”)及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師禤文欣、陳建成執(zhí)業(yè)的西隴科學(xué)2018年度審計(jì)工作進(jìn)行了延伸檢查。經(jīng)查，廣東證監(jiān)局發(fā)現(xiàn)天健會(huì)計(jì)師所及禤文欣、陳建成在審計(jì)執(zhí)業(yè)中存在以下問(wèn)題：

　　一、收入審計(jì)程序執(zhí)行不到位。一是分析性程序執(zhí)行不到位。西隴科學(xué)硝酸銀產(chǎn)品毛利率從2017年的4%上升到2018年的24%，天健會(huì)計(jì)師所僅在審計(jì)底稿中記錄“相關(guān)工藝改進(jìn)，導(dǎo)致硝酸銀材料成本減少”，未發(fā)現(xiàn)公司存在將以前年度零成本廢料再投入生產(chǎn)的情況，審計(jì)底稿與實(shí)際情況存在差異。二是實(shí)質(zhì)性程序執(zhí)行不到位。西隴科學(xué)子公司山東艾克韋生物技術(shù)有限公司(以下簡(jiǎn)稱艾克韋)2018年技術(shù)開(kāi)發(fā)服務(wù)收入毛利2875.97萬(wàn)元，占艾克韋營(yíng)業(yè)毛利6174.88萬(wàn)元的46.58%。鑒于艾克韋為公司集團(tuán)審計(jì)的重要組成部分，技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)為艾克韋重要業(yè)務(wù)，而天健會(huì)計(jì)師所未對(duì)其部分重要客戶進(jìn)行走訪調(diào)查，未取得開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的驗(yàn)收證明資料。

　　上述情形不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》第二十八條、第三十條、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》第二十七條、三十三條、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》第五條、第二十一條、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1313號(hào)——分析程序》第七條、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第十條等規(guī)定。

　　二、函證程序執(zhí)行不到位。一是天健會(huì)計(jì)師所對(duì)西隴科學(xué)全資子公司西隴化工(香港)有限公司(以下簡(jiǎn)稱“香港西隴”)與MITSUBISHI CORPORATION 的2018年交易額1290.24萬(wàn)美元進(jìn)行函證時(shí)，對(duì)方回函稱存在差異。但天健會(huì)計(jì)師所未對(duì)差異原因作出解釋說(shuō)明，也未對(duì)該差異執(zhí)行替代性審計(jì)程序。二是天健會(huì)計(jì)師所對(duì)香港西隴與CHEMHUB(SINGAPORE)PTE.LTD.D的2018年交易額1032.11萬(wàn)美元進(jìn)行函證時(shí)，對(duì)方回函稱存在差異。天健會(huì)計(jì)師所在底稿內(nèi)說(shuō)明是銷(xiāo)售存在時(shí)間差導(dǎo)致記賬差異產(chǎn)生，但未見(jiàn)客戶收貨證明等文件，也未對(duì)該差異執(zhí)行替代性審計(jì)程序。三是天健會(huì)計(jì)師所在對(duì)西隴科學(xué)子公司湖北杜克化學(xué)科技有限公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，未對(duì)其全部銀行賬戶進(jìn)行函證。

　　上述情形不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制》第三十一條、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)——審計(jì)工作底稿》第十三條和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》第十二條、二十一條等規(guī)定。

　　天健會(huì)計(jì)師所的上述行為不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》的有關(guān)要求，違反了《上市公司信息披露管理辦法》(證監(jiān)會(huì)令第40號(hào))第五十二條、第五十三條的相關(guān)規(guī)定。禤文欣、陳建成作為上述審計(jì)項(xiàng)目的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師，對(duì)上述違規(guī)行為負(fù)有主要責(zé)任。根據(jù)《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條的規(guī)定，廣東證監(jiān)局決定對(duì)天健會(huì)計(jì)師所及其兩位會(huì)計(jì)師采取出具警示函的行政監(jiān)管措施。

　　經(jīng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)網(wǎng)記者查詢發(fā)現(xiàn)，天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)成立于2011年7月18日，胡少先為實(shí)控人、法定代表人、最終受益人、持1.49%比例股份。禤文欣就職于天健會(huì)計(jì)師所廣東分所，本科學(xué)歷，畢業(yè)于中山大學(xué)，于2004年12月6日獲得批準(zhǔn)注冊(cè)。

　　陳建成就職于天健會(huì)計(jì)師所廣東分所，本科學(xué)歷，畢業(yè)于中山大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)，于2013年4月28日獲得批準(zhǔn)注冊(cè)。

　　西隴科學(xué)成立于2001年11月13日，注冊(cè)資本5.85億元，于2011年6月2日在深圳證券交易所掛牌，黃偉鵬為法定代表人，截至2019年9月30日，黃偉波為第一大股東，持股8320.43萬(wàn)股，持股比例14.22%；山東艾克韋生物技術(shù)有限公司成立于2007年3月16日，注冊(cè)資本1231.15萬(wàn)人民幣，張國(guó)寧為法定代表人、董事兼總經(jīng)理，第一大股東為西隴科學(xué)，持股比例73.78%。

　　12月5日，天健會(huì)計(jì)師所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師陳志維、李瓊嬌因在執(zhí)業(yè)海越能源集團(tuán)股份有限公司(“海越能源”，600387.SH)2017年年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目中存在3宗違規(guī)而被浙江證監(jiān)局出具警示函。

　　《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》第二十八條規(guī)定：在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑，認(rèn)識(shí)到可能存在導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形。

　　《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》第三十條規(guī)定：為了獲取合理保證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，使其能夠得出合理的結(jié)論，作為形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。

　　《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》第二十七條規(guī)定：在識(shí)別和評(píng)估由舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)依據(jù)收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定，評(píng)價(jià)哪些類(lèi)型的收入、收入交易或認(rèn)定可能導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

　　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定不適用于業(yè)務(wù)的具體情況，從而未將收入確認(rèn)作為由舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，本準(zhǔn)則第五十一條規(guī)定了相應(yīng)的審計(jì)工作記錄要求。

　　《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》三十三條規(guī)定：無(wú)論對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，包括：

　　(一)測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及為編制財(cái)務(wù)報(bào)表作出的調(diào)整分錄是否適當(dāng)；

　　(二)復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向，并評(píng)價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

　　(三)對(duì)于超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易，或基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解以及在審計(jì)過(guò)程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)其商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的是為了對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。

　　《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》第五條規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定下列總體應(yīng)對(duì)措施：

　　(一)向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；

　　(二)分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專(zhuān)家的工作；

　　(三)提供更多的督導(dǎo)；

　　(四)在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見(jiàn)或事先了解；

　　(五)對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改。

　　《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》第二十一條規(guī)定：某些審計(jì)程序只能在期末或期末以后實(shí)施，包括將財(cái)務(wù)報(bào)表與會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)，檢查財(cái)務(wù)報(bào)表編制過(guò)程中所作的會(huì)計(jì)調(diào)整等。

　　如果被審計(jì)單位在期末或接近期末發(fā)生了重大交易，或重大交易在期末尚未完成，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮交易的發(fā)生或截止等認(rèn)定可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并在期末或期末以后檢查此類(lèi)交易。

　　《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1313號(hào)——分析程序》第七條規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施分析程序可以使用不同的方法，包括從簡(jiǎn)單的比較到使用高級(jí)統(tǒng)計(jì)技術(shù)的復(fù)雜分析。

　　分析程序可以運(yùn)用于合并財(cái)務(wù)報(bào)表、組成部分的財(cái)務(wù)報(bào)表以及財(cái)務(wù)信息的要素。

　　《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第十條規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況設(shè)計(jì)和實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制》第三十一條規(guī)定：項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)：

　　(一)對(duì)項(xiàng)目組就疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢承擔(dān)責(zé)任；

　　(二)確信項(xiàng)目組成員在審計(jì)過(guò)程中已就相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行了適當(dāng)咨詢，咨詢可能在項(xiàng)目組內(nèi)部進(jìn)行，或者在項(xiàng)目組與會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部的其他適當(dāng)人員之間進(jìn)行；

　　(三)確信這些咨詢的性質(zhì)、范圍以及形成的結(jié)論已由被咨詢者認(rèn)可；

　　(四)確定這些咨詢形成的結(jié)論已得到執(zhí)行。

　　《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)——審計(jì)工作底稿》第十三條規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況判斷某一事項(xiàng)是否屬于重大事項(xiàng)。

　　重大事項(xiàng)通常包括：

　　(一)引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)；

　　(二)實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財(cái)務(wù)信息可能存在重大錯(cuò)報(bào)，或需要修正以前對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)擬采取的應(yīng)對(duì)措施；

　　(三)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形；

　　(四)導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)。

　　《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》第十二條規(guī)定：當(dāng)被審計(jì)單位管理層要求對(duì)擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實(shí)施函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)要求是否合理。

　　如果認(rèn)為管理層的要求合理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　如果認(rèn)為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無(wú)法實(shí)施函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視為審計(jì)范圍受到限制，并考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告可能產(chǎn)生的影響。

　　《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》二十一條規(guī)定：如果采用積極的函證方式實(shí)施函證而未能收到回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系。

　　如果未能得到被詢證者的回應(yīng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。替代審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)能夠提供實(shí)施函證所能夠提供的同樣效果的審計(jì)證據(jù)。

　　《上市公司信息披露管理辦法》(證監(jiān)會(huì)令第40號(hào))第五十二條規(guī)定：為信息披露義務(wù)人履行信息披露義務(wù)出具專(zhuān)項(xiàng)文件的保薦人、證券服務(wù)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)、誠(chéng)實(shí)守信，按照依法制定的業(yè)務(wù)規(guī)則、行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范和道德準(zhǔn)則發(fā)表專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)，保證所出具文件的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。

　　《上市公司信息披露管理辦法》(證監(jiān)會(huì)令第40號(hào))第五十三條規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)秉承風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，嚴(yán)格執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，完善鑒證程序，科學(xué)選用鑒證方法和技術(shù)，充分了解被鑒證單位及其環(huán)境，審慎關(guān)注重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，合理發(fā)表鑒證結(jié)論。

　　《上市公司信息披露管理辦法》(證監(jiān)會(huì)令第40號(hào))第六十五條規(guī)定：為信息披露義務(wù)人履行信息披露義務(wù)出具專(zhuān)項(xiàng)文件的保薦人、證券服務(wù)機(jī)構(gòu)及其人員，違反《證券法》、行政法規(guī)和中國(guó)證監(jiān)會(huì)的規(guī)定，由中國(guó)證監(jiān)會(huì)依法采取責(zé)令改正、監(jiān)管談話、出具警示函、記入誠(chéng)信檔案等監(jiān)管措施；應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的，中國(guó)證監(jiān)會(huì)依法處罰。

　　以下為原文：

　　中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)廣東監(jiān)管局行政監(jiān)管措施決定書(shū)

　　〔2019〕119號(hào)

　　關(guān)于對(duì)天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)、禤文欣、陳建成采取出具警示函措施的決定

　　天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)、禤文欣、陳建成：

　　根據(jù)《上市公司現(xiàn)場(chǎng)檢查辦法》(證監(jiān)會(huì)公告〔2010〕12號(hào))、《財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)會(huì)〔2012〕2號(hào))等規(guī)定，近期我局派出檢查組對(duì)西隴科學(xué)股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱西隴科學(xué))進(jìn)行了現(xiàn)場(chǎng)檢查，并對(duì)你們執(zhí)業(yè)的西隴科學(xué)2018年度審計(jì)工作進(jìn)行了延伸檢查。經(jīng)查，我局發(fā)現(xiàn)你們?cè)趯徲?jì)執(zhí)業(yè)中存在以下問(wèn)題：

　　一、收入審計(jì)程序執(zhí)行不到位。一是分析性程序執(zhí)行不到位。西隴科學(xué)硝酸銀產(chǎn)品毛利率從2017年的4%上升到2018年的24%，你們僅在審計(jì)底稿中記錄“相關(guān)工藝改進(jìn)，導(dǎo)致硝酸銀材料成本減少”，未發(fā)現(xiàn)公司存在將以前年度零成本廢料再投入生產(chǎn)的情況，審計(jì)底稿與實(shí)際情況存在差異。二是實(shí)質(zhì)性程序執(zhí)行不到位。西隴科學(xué)子公司山東艾克韋生物技術(shù)有限公司(以下簡(jiǎn)稱艾克韋)2018年技術(shù)開(kāi)發(fā)服務(wù)收入毛利2875.97萬(wàn)元，占艾克韋營(yíng)業(yè)毛利6174.88萬(wàn)元的46.58%。鑒于艾克韋為公司集團(tuán)審計(jì)的重要組成部分，技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)為艾克韋重要業(yè)務(wù)，而你們未對(duì)其部分重要客戶進(jìn)行走訪調(diào)查，未取得開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的驗(yàn)收證明資料。上述情形不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》第二十八條、第三十條、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》第二十七條、三十三條、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》第五條、第二十一條、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1313號(hào)——分析程序》第七條、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第十條等規(guī)定。

　　二、函證程序執(zhí)行不到位。一是你們對(duì)西隴科學(xué)全資子公司西隴化工(香港)有限公司(以下簡(jiǎn)稱香港西隴)與MITSUBISHI CORPORATION 的2018年交易額1290.24萬(wàn)美元進(jìn)行函證時(shí)，對(duì)方回函稱存在差異。但你們未對(duì)差異原因作出解釋說(shuō)明，也未對(duì)該差異執(zhí)行替代性審計(jì)程序。二是你們對(duì)香港西隴與CHEMHUB(SINGAPORE)PTE.LTD.D的2018年交易額1032.11萬(wàn)美元進(jìn)行函證時(shí)，對(duì)方回函稱存在差異。你們?cè)诘赘鍍?nèi)說(shuō)明是銷(xiāo)售存在時(shí)間差導(dǎo)致記賬差異產(chǎn)生，但未見(jiàn)客戶收貨證明等文件，也未對(duì)該差異執(zhí)行替代性審計(jì)程序。三是你們?cè)趯?duì)西隴科學(xué)子公司湖北杜克化學(xué)科技有限公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，未對(duì)其全部銀行賬戶進(jìn)行函證。上述情形不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制》第三十一條、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)——審計(jì)工作底稿》第十三條和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》第十二條、二十一條等規(guī)定。

　　你們的上述行為不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》的有關(guān)要求，違反了《上市公司信息披露管理辦法》(證監(jiān)會(huì)令第40號(hào))第五十二條、第五十三條的相關(guān)規(guī)定。禤文欣、陳建成作為上述審計(jì)項(xiàng)目的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師，對(duì)上述違規(guī)行為負(fù)有主要責(zé)任。

　　根據(jù)《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條的規(guī)定，我局決定對(duì)你們采取出具警示函的行政監(jiān)管措施。你們應(yīng)認(rèn)真吸取教訓(xùn)，嚴(yán)格遵照相關(guān)法律法規(guī)和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定做好整改工作，進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部管理，健全質(zhì)量控制制度，并對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行內(nèi)部問(wèn)責(zé)，于收到本行政監(jiān)管措施決定書(shū)30日內(nèi)向我局報(bào)送整改報(bào)告、內(nèi)部問(wèn)責(zé)情況。

　　如果對(duì)本監(jiān)督管理措施不服，可以在收到本決定書(shū)之日起60日內(nèi)向中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)提出行政復(fù)議申請(qǐng)；也可以在收到本決定書(shū)之日起6個(gè)月內(nèi)向有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟。復(fù)議與訴訟期間，上述監(jiān)督管理措施不停止執(zhí)行。

　　廣東證監(jiān)局

　　2019年12月20日