大華會計(jì)師所執(zhí)業(yè)文投控股6宗違規(guī) 一年8遭監(jiān)管措施

　　中國證券監(jiān)督管理委員會遼寧監(jiān)管局網(wǎng)站于2020年4月27日公布的行政監(jiān)管措施決定書(〔2020〕4號)顯示，經(jīng)查，大華會計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)(以下簡稱“大華會計(jì)所”)在執(zhí)業(yè)文投控股股份有限公司(以下簡稱“文投控股”，600715.SH)2018年年報審計(jì)項(xiàng)目過程中存在以下問題：

　　一、審計(jì)工作底稿不完整。大華會計(jì)所在執(zhí)業(yè)過程中對存貨跌價準(zhǔn)備測試底稿不完整以及審計(jì)程序執(zhí)行不到位。文投控股子公司耀萊影城對其持有的影視劇本成本計(jì)提跌價準(zhǔn)備，審計(jì)師僅獲取了被審計(jì)單位管理層的會議紀(jì)要，但底稿中未見管理層對上述影視劇本未來可流入現(xiàn)金流的預(yù)測，審計(jì)師也沒有實(shí)行必要的審計(jì)程序。

　　存貨函證底稿不完整。文投控股2018年度對合計(jì)賬面金額2961.36萬元劇本全額計(jì)提減值損失，以及對某電影項(xiàng)目涉及“耀萊與北京國立常升影視文化傳播有限公司簽訂相關(guān)協(xié)議”，均在事務(wù)所的底稿中對該項(xiàng)目寄發(fā)了函證，但函證內(nèi)容仍顯示原項(xiàng)目金額，也未記錄解除協(xié)議的內(nèi)容。

　　應(yīng)收賬款減值測試底稿不完整。江蘇耀萊影城管理有限公司應(yīng)收武漢飛瑞賽車體育管理有限公司、智龍投資有限公司以及北京耀萊金榜酒業(yè)有限公司款項(xiàng)共計(jì)款項(xiàng)4769.02萬元，上海都玩網(wǎng)絡(luò)科技有限公司應(yīng)收江蘇高力集團(tuán)有限公司款項(xiàng)1072.50萬元，公司對上述應(yīng)收款全額計(jì)提壞賬，計(jì)提理由為對方違約催收無進(jìn)展。檢查審計(jì)師底稿中未見管理層對應(yīng)收款項(xiàng)可收回程度的判斷資料，也未見催收記錄。

　　其他應(yīng)收款減值測試底稿不完整。文投控股子公司耀萊文娛發(fā)展有限公司的其他應(yīng)收HYH Group Limited 1550萬美元，根據(jù)耀萊影視文化傳媒等公司與綦建虹等簽訂的協(xié)議書，約定對HYH Group Limited的往來款中的2021.39萬元，由河南耀萊影城的租賃債權(quán)償還。但報表中仍對上述款項(xiàng)全額計(jì)提壞賬，檢查審計(jì)師底稿中未見對此筆單獨(dú)計(jì)提壞賬的應(yīng)收款項(xiàng)減值測試進(jìn)行復(fù)核。

　　上述行為不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十一條、第十三條、《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則1312號——函證》第二十三條、《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號——與治理層的溝通》第五十三條規(guī)定。

　　二、應(yīng)收賬款審計(jì)程序執(zhí)行不到位。大華會計(jì)所在執(zhí)業(yè)過程中對應(yīng)收賬款函證的總體選擇不完整。文投控股在對應(yīng)收賬款函證總體的選擇上將無效或風(fēng)險較低的樣本剔除，底稿中未見對“無效或風(fēng)險較低”樣本的定義；對于回函不符的應(yīng)收函證審計(jì)程序執(zhí)行不到位。對于文投控股及其子公司應(yīng)收回函不符的詢證函，審計(jì)師僅在函證控制表備注處標(biāo)注卻未寫明原因，底稿中未見溝通記錄，未見函證差異調(diào)節(jié)表。上述行為不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》第八條、《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》第二十六條規(guī)定。

　　三、其他應(yīng)收款審計(jì)程序執(zhí)行不到位。文投控股子公司耀萊影城其他應(yīng)收霍爾果斯瓏禧文化科技有限公司款項(xiàng)，金額7500萬元，審計(jì)師未從企業(yè)獲取該公司的地址，未對該公司執(zhí)行函證程序。該行為不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》第十六條規(guī)定，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1502號——在審計(jì)報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定，確定其對審計(jì)工作和審計(jì)意見的影響。

　　四、應(yīng)付職工薪酬審計(jì)程序執(zhí)行不到位。審計(jì)師未對子公司耀萊影城、都玩網(wǎng)絡(luò)應(yīng)付職工薪酬執(zhí)行分析程序，未對期末應(yīng)付職工薪酬與期初變化較大原因進(jìn)行分析。上述行為不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1313號——分析程序》第五條規(guī)定。

　　五、營業(yè)收入審計(jì)程序執(zhí)行不到位。審計(jì)師在對子公司都玩網(wǎng)絡(luò)營業(yè)收入細(xì)節(jié)測試、截止測試時，抽取憑證為上月發(fā)生收入，在當(dāng)月進(jìn)行收入確認(rèn)，出現(xiàn)收入跨期。上述行為不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1251號——評價審計(jì)過程中識別出的錯報》第十二條規(guī)定。

　　六、內(nèi)控報告審計(jì)程序執(zhí)行不到位。重要賬戶及相關(guān)認(rèn)定不恰當(dāng)。營業(yè)收入是關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，影視投資業(yè)務(wù)風(fēng)險較大，本年貨幣資金越權(quán)審批支付，與上述業(yè)務(wù)相關(guān)的賬戶對公司財(cái)務(wù)報表影響重大，大華事務(wù)所未將營業(yè)收入的完整性認(rèn)定、營業(yè)成本的完整性認(rèn)定、其他應(yīng)收款的計(jì)價與分?jǐn)傉J(rèn)定作為重要賬戶及相關(guān)認(rèn)定不恰當(dāng)。

　　大華事務(wù)所對了解潛在錯報的來源并識別相應(yīng)的控制程序執(zhí)行不到位。對業(yè)務(wù)活動的了解缺少部分重要業(yè)務(wù)板塊，對業(yè)務(wù)活動流程的了解缺少部分會計(jì)記錄環(huán)節(jié)，對部分控制的了解不具體。

　　控制測試程序執(zhí)行不到位。在銷售與收款循環(huán)控制測試底稿中，未見對截止測試、收入確認(rèn)政策的恰當(dāng)性等其他控制點(diǎn)進(jìn)行控制測試，存在樣本取證不完整的情況，存在關(guān)鍵控制點(diǎn)測試存在偏差的情況。

　　上述行為不符合《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見》第三條、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第十二條規(guī)定。

　　綜上，上述一至六行為不符合中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和勤勉盡責(zé)的要求，違反了《上市公司信息披露管理辦法》(證監(jiān)會令第40號)第五十二條、第五十三條的規(guī)定。依據(jù)《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條的規(guī)定，遼寧證監(jiān)局決定對大華事務(wù)所及其注冊會計(jì)師張瑞、李政德采取出具警示函的監(jiān)督管理措施。

　　經(jīng)中國經(jīng)濟(jì)網(wǎng)記者查詢發(fā)現(xiàn)，大華會計(jì)所成立于2012年2月9日，注冊資本2010萬人民幣，楊雄、梁春為執(zhí)行事務(wù)合伙人，全國共32家分支機(jī)構(gòu)。當(dāng)事人李政德，本科學(xué)歷，于2016年4月15日獲得批準(zhǔn)注冊；張瑞，大專學(xué)歷，河南紡織高等?？茖W(xué)校財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)，于2007年11月27日獲得批準(zhǔn)注冊。

　　文投控股成立于1993年4月16日，注冊資本18.55億元，于1996年7月1日在上交所掛牌，周茂非為法定代表人，截至2020年3月31日，北京文資控股有限公司為第一大股東，持股3.77億股，持股比例20.35%。北京文資控股有限公司第一大股東為北京市文資投資基金有限公司，持股比例41.32%。北京市文資投資基金有限公司第一大股東為北京市文化投資發(fā)展集團(tuán)有限責(zé)任公司，持股比例59.52%。上文中的江蘇耀萊影城管理有限公司及上海都玩網(wǎng)絡(luò)科技有限公司均為文投控股全資子公司。

　　據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，大華會計(jì)所在一年內(nèi)共8次遭到證監(jiān)會點(diǎn)名。2019年4月28日，大華會計(jì)所及注冊會計(jì)師張文榮、馬玉婧被湖南證監(jiān)局采取出具警示函監(jiān)管措施的決定，因在中兵紅箭股份有限公司審計(jì)中存違規(guī)行為；2019年5月10日，大華會計(jì)所及其2名注冊會計(jì)師徐德、陳瑜星被深圳證監(jiān)局出具警示函，因其在深圳市芭田生態(tài)工程股份有限公司2016年年報審計(jì)執(zhí)業(yè)中存在3宗違規(guī)；2019年7月26日，大華會計(jì)所及注冊會計(jì)師張興、劉國平曾被深圳證監(jiān)局出具警示函，因在對深圳市科陸電子科技股份有限公司2017年年報審計(jì)中存在4項(xiàng)違規(guī)。

　　2019年10月18日，大華會計(jì)所及注冊會計(jì)師施丹丹、楊勇勝曾被深圳證監(jiān)局出具警示函，因在對執(zhí)行的億豐潔凈科技江蘇股份有限公司2016年年報審計(jì)項(xiàng)目中，存2項(xiàng)違規(guī)；2019年11月15日，大華會計(jì)所及注冊會計(jì)師張鴻彥、黃羽曾被黑龍江證監(jiān)局采取出具警示函措施的決定，因在審計(jì)哈爾濱哈投投資股份有限公司2018年財(cái)務(wù)報表過程中存2項(xiàng)違規(guī)；2019年12月06日，大華會計(jì)所及注冊會計(jì)師王建華、鄭榮富曾被深圳證監(jiān)局采取監(jiān)管談話措施的決定，因在執(zhí)業(yè)國民技術(shù)股份有限公司2018年商譽(yù)審計(jì)中存在4項(xiàng)違規(guī)。2019年12月23日，大華會計(jì)所及簽字注冊會計(jì)師鐘平修、曹云華被四川證監(jiān)局出具警示函，因在執(zhí)業(yè)成都衛(wèi)士通信息產(chǎn)業(yè)股份有限公司2018年內(nèi)部控制鑒證項(xiàng)目中存3宗違規(guī)。

　　《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十一條規(guī)定：在設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮用作審計(jì)證據(jù)的信息的相關(guān)性和可靠性。

　　《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十三條規(guī)定：在使用被審計(jì)單位生成的信息時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價該信息對實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的是否足夠可靠，包括根據(jù)具體情況在必要時實(shí)施下列程序：

　　(一)獲取有關(guān)信息準(zhǔn)確性和完整性的審計(jì)證據(jù)；

　　(二)評價信息對實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的是否足夠準(zhǔn)確和詳細(xì)。

　　《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則1312號——函證》第二十三條規(guī)定：在評價實(shí)施函證和替代審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：

　　(一)函證和替代審計(jì)程序的可靠性；

　　(二)不符事項(xiàng)的原因、頻率、性質(zhì)和金額；

　　(三)實(shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)。

　　《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號——與治理層的溝通》第五十三條規(guī)定：注冊會計(jì)師就下列事項(xiàng)與治理層溝通時，應(yīng)當(dāng)采取書面形式：(1)本準(zhǔn)則第二十八條和第二十九條規(guī)定的審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的重大問題，其中已向治理層提出并得到妥善解決的事項(xiàng)不必包含在書面溝通文件中；(2)本準(zhǔn)則第四十條規(guī)定的注冊會計(jì)師的獨(dú)立性。顯然，之所以強(qiáng)調(diào)這些事項(xiàng)必須采用書面形式進(jìn)行溝通，與它們的性質(zhì)和重要程度有關(guān)。

　　除了前款所述應(yīng)當(dāng)采取書面形式溝通的事項(xiàng)以外，對于其他事項(xiàng)的溝通，既可以采用書面形式，也可以采用口頭形式。具體采用何種形式，取決于注冊會計(jì)師根據(jù)具體情況和審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定所作出的職業(yè)判斷。

　　《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》第八條規(guī)定：注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實(shí)施函證，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財(cái)務(wù)報表不重要，或函證很可能無效。

　　如果不對應(yīng)收賬款函證，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說明理由。

　　如果認(rèn)為函證很可能無效，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》第二十六條規(guī)定：注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮不符事項(xiàng)是否構(gòu)成錯報及其對財(cái)務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響，并將結(jié)果形成審計(jì)工作記錄。

　　如果不符事項(xiàng)構(gòu)成錯報，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮所實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍。

　　《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》第十六條規(guī)定：注冊會計(jì)師可采用積極的或消極的函證方式實(shí)施函證，也可將兩種方式結(jié)合使用。

　　如果采用積極的函證方式，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認(rèn)詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。

　　如果采用消極的函證方式，注冊會計(jì)師只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。

　　《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1313號——分析程序》第五條規(guī)定：在實(shí)施分析程序時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮將被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息與下列各項(xiàng)信息進(jìn)行比較：

　　(一)以前期間的可比信息；

　　(二)被審計(jì)單位的預(yù)期結(jié)果或者注冊會計(jì)師的預(yù)期數(shù)據(jù)；

　　(三)所處行業(yè)或同行業(yè)中規(guī)模相近的其他單位的可比信息。

　　《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1251號——評價審計(jì)過程中識別出的錯報》第十二條規(guī)定：注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定未更正錯報單獨(dú)或匯總起來是 否重大。在確定時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：

　　(一)相對特定類別的交易、賬戶余額或披露以及財(cái)務(wù)報表整體 而言，錯報的金額和性質(zhì)以及錯報發(fā)生的特定環(huán)境；

　　(二)與以前期間相關(guān)的未更正錯報對相關(guān)類別的交易、賬戶余 額或披露以及財(cái)務(wù)報表整體的影響。

　　《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第十二條規(guī)定：注冊會計(jì)師測試業(yè)務(wù)層面控制，應(yīng)當(dāng)把握重要性原則，結(jié)合企業(yè)實(shí)際、企業(yè)內(nèi)部控制各項(xiàng)應(yīng)用指引的要求和企業(yè)層面控制的測試情況，重點(diǎn)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的重要業(yè)務(wù)與事項(xiàng)的控制進(jìn)行測試。

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注信息系統(tǒng)對內(nèi)部控制及風(fēng)險評估的影響。

　　《上市公司信息披露管理辦法》(證監(jiān)會令第40號)第五十二條規(guī)定：為信息披露義務(wù)人履行信息披露義務(wù)出具專項(xiàng)文件的保薦人、證券服務(wù)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)、誠實(shí)守信，按照依法制定的業(yè)務(wù)規(guī)則、行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范和道德準(zhǔn)則發(fā)表專業(yè)意見，保證所出具文件的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。

　　《上市公司信息披露管理辦法》(證監(jiān)會令第40號)第五十三條規(guī)定：注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)秉承風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，嚴(yán)格執(zhí)行注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，完善鑒證程序，科學(xué)選用鑒證方法和技術(shù)，充分了解被鑒證單位及其環(huán)境，審慎關(guān)注重大錯報風(fēng)險，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，合理發(fā)表鑒證結(jié)論。

　　《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條規(guī)定：為信息披露義務(wù)人履行信息披露義務(wù)出具專項(xiàng)文件的保薦人、證券服務(wù)機(jī)構(gòu)及其人員，違反《證券法》、行政法規(guī)和中國證監(jiān)會的規(guī)定，由中國證監(jiān)會依法采取責(zé)令改正、監(jiān)管談話、出具警示函、記入誠信檔案等監(jiān)管措施；應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的，中國證監(jiān)會依法處罰。

　　以下為原文：

　　關(guān)于對大華會計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)及注冊會計(jì)師張瑞、李政德采取出具警示函措施的決定

　　[2020]4號

　　大華會計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)、張瑞、李政德：

　　經(jīng)查，我局發(fā)現(xiàn)你們在文投控股股份有限公司(以下簡稱文投控股或公司)2018年年報審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)業(yè)中，存在以下問題。

　　一、審計(jì)工作底稿不完整

　　(一)存貨跌價準(zhǔn)備測試底稿不完整以及審計(jì)程序執(zhí)行不到位。具體表現(xiàn)在：文投控股子公司耀萊影城對其持有的影視劇本成本計(jì)提跌價準(zhǔn)備，審計(jì)師僅針對存貨跌價準(zhǔn)備獲取了被審計(jì)單位管理層的會議紀(jì)要，但底稿中未見管理層對上述影視劇本未來可流入現(xiàn)金流的預(yù)測，審計(jì)師也沒有對相關(guān)預(yù)測實(shí)行必要的審計(jì)程序。

　　上述行為不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》“第十一條在設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮用作審計(jì)證據(jù)的信息的相關(guān)性和可靠性”、“第十三條 在使用被審計(jì)單位生成的信息時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價該信息對實(shí)現(xiàn)注冊會計(jì)師的目的是否足夠可靠，包括根據(jù)具體情況在必要時實(shí)施下列程序：(一)獲取有關(guān)信息準(zhǔn)確性和完整性的審計(jì)證據(jù)；(二)評價信息對實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的是否足夠準(zhǔn)確和詳細(xì)”。

　　(二)存貨函證底稿不完整。具體表現(xiàn)在：文投控股2018年度對合計(jì)賬面金額2，961.36萬元劇本《康熙微服私訪記》、《自殺小分隊(duì)》全額計(jì)提減值損失，在事務(wù)所的底稿中對該項(xiàng)目寄發(fā)了函證，函證內(nèi)容仍顯示該2，500萬元為康熙微服私訪記的劇本費(fèi)，未記錄2016年10月解除協(xié)議的內(nèi)容。電影《下魯城》項(xiàng)目涉及“耀萊與北京國立常升影視文化傳播有限公司簽訂相關(guān)協(xié)議”，在事務(wù)所的底稿中對該項(xiàng)目寄發(fā)了函證，函證內(nèi)容仍顯示該3，000萬元為《下魯城》投資款，未記錄2016年10月解除協(xié)議的相關(guān)內(nèi)容。

　　該行為不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則1312號——函證》“第二十三條注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價實(shí)施函證程序的結(jié)果是否提供了相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)，或是否有必要進(jìn)一步獲取審計(jì)證據(jù)”。

　　(三)應(yīng)收賬款減值測試底稿不完整。具體表現(xiàn)在：江蘇耀萊影城管理有限公司(以下簡稱耀萊影城)應(yīng)收武漢飛瑞賽車體育管理有限公司款項(xiàng)22，000，000.00元、應(yīng)收智龍投資有限公司款項(xiàng)20，690，219.24元、應(yīng)收北京耀萊金榜酒業(yè)有限公司款項(xiàng)5，000，000.00元；上海都玩網(wǎng)絡(luò)科技有限公司(以下簡稱都玩網(wǎng)絡(luò))應(yīng)收江蘇高力集團(tuán)有限公司款項(xiàng)10，725，000.00元，公司對上述應(yīng)收款全額計(jì)提壞賬，計(jì)提理由為對方違約催收無進(jìn)展。檢查審計(jì)師底稿中未見管理層對應(yīng)收款項(xiàng)可收回程度的判斷資料，也未見催收記錄。

　　耀萊影城實(shí)質(zhì)性程序底稿中，未見應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行評價的底稿，未見對預(yù)付款項(xiàng)可回收金額的測試程序、對轉(zhuǎn)入沉沒成本的項(xiàng)目、除簡單描述外，無其他證據(jù)。

　　上述行為不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》“第十一條在設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮用作審計(jì)證據(jù)的信息的相關(guān)性和可靠性”、“第十三條 在使用被審計(jì)單位生成的信息時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價該信息對實(shí)現(xiàn)注冊會計(jì)師的目的是否足夠可靠，包括根據(jù)具體情況在必要時實(shí)施下列程序：(一)獲取有關(guān)信息準(zhǔn)確性和完整性的審計(jì)證據(jù)；(二)評價信息對實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的是否足夠準(zhǔn)確和詳細(xì)”，以及《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號——與治理層的溝通》“第五十三條 注冊會計(jì)師就下列事項(xiàng)與治理層溝通時，應(yīng)當(dāng)采取書面形式：(一)本準(zhǔn)則第二十八條和第二十九條規(guī)定的審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的重大問題，其中已向治理層提出并得到妥善解決的事項(xiàng)不必包含在書面溝通文件中”。

　　(四)其他應(yīng)收款減值測試底稿不完整。具體表現(xiàn)在：文投控股子公司耀萊文娛發(fā)展有限公司的其他應(yīng)收HYH Group Limited 98，103，50.00元(原幣為1550萬美元)，根據(jù)耀萊影視文化傳媒等公司與綦建虹等簽訂的協(xié)議書，約定對HYH Group Limited的往來款中的20，213，879.48元，由河南耀萊影城的租賃債權(quán)償還。但報表中仍對上述款項(xiàng) 98，103，50.00元全額計(jì)提壞賬，檢查審計(jì)師底稿中未見對此筆單獨(dú)計(jì)提壞賬的應(yīng)收款項(xiàng)減值測試進(jìn)行復(fù)核。

　　上述行為不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》“第十一條在設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮用作審計(jì)證據(jù)的信息的相關(guān)性和可靠性”、“第十三條 在使用被審計(jì)單位生成的信息時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價該信息對實(shí)現(xiàn)注冊會計(jì)師的目的是否足夠可靠，包括根據(jù)具體情況在必要時實(shí)施下列程序：(一)獲取有關(guān)信息準(zhǔn)確性和完整性的審計(jì)證據(jù)；(二)評價信息對實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的是否足夠準(zhǔn)確和詳細(xì)”。

　　二、應(yīng)收賬款審計(jì)程序執(zhí)行不到位

　　(一)應(yīng)收賬款函證的總體選擇不完整。具體表現(xiàn)在：文投控股在對應(yīng)收賬款函證總體的選擇上將無效或風(fēng)險較低的樣本剔除，底稿中未見對“無效或風(fēng)險較低”樣本的定義。

　　該行為不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》“第八條注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實(shí)施函證，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財(cái)務(wù)報表不重要，或函證很可能無效。如果不對應(yīng)收賬款函證，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說明理由。如果認(rèn)為函證很可能無效，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)”。

　　(二)對于回函不符的應(yīng)收函證審計(jì)程序執(zhí)行不到位。具體表現(xiàn)在：對于文投控股及其子公司應(yīng)收回函不符的詢證函，審計(jì)師僅在函證控制表備注處注明“……未寫明原因。經(jīng)溝通，由于入賬時間不同導(dǎo)致的差異……”，底稿中未見溝通記錄，未見函證差異調(diào)節(jié)表。

　　該行為不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》“第二十六條注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮不符事項(xiàng)是否構(gòu)成錯報及其對財(cái)務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響，并將結(jié)果形成審計(jì)工作記錄。如果不符事項(xiàng)構(gòu)成錯報，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮所實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍”。

　　三、其他應(yīng)收款審計(jì)程序執(zhí)行不到位

　　具體表現(xiàn)在：子公司耀萊影城其他應(yīng)收霍爾果斯瓏禧文化科技有限公司款項(xiàng)，金額75，000，000.00元，審計(jì)師未從企業(yè)獲取該公司的地址，未對該公司執(zhí)行函證程序。

　　該行為不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》“第十六條如果認(rèn)為管理層不允許寄發(fā)詢證函的原因不合理，或?qū)嵤┨娲绦驘o法獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1151 號——與治理層的溝通》的規(guī)定，與治理層進(jìn)行溝通。注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1502 號——在審計(jì)報告中發(fā)表非無保留意見》 的規(guī)定，確定其對審計(jì)工作和審計(jì)意見的影響”。

　　四、應(yīng)付職工薪酬審計(jì)程序執(zhí)行不到位

　　具體表現(xiàn)在：審計(jì)師未對子公司耀萊影城、都玩網(wǎng)絡(luò)應(yīng)付職工薪酬執(zhí)行分析程序，未對期末應(yīng)付職工薪酬與期初變化較大原因進(jìn)行分析。

　　上述行為不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1313號——分析程序》“第二章第五條在實(shí)施分析程序時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮將被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息與下列各項(xiàng)信息進(jìn)行比較：(一)以前期間的可比信息；(二)被審計(jì)單位的預(yù)期結(jié)果或者注冊會計(jì)師的預(yù)期數(shù)據(jù)；(三)所處行業(yè)或同行業(yè)中規(guī)模相近的其他單位的可比信息”。

　　五、營業(yè)收入審計(jì)程序執(zhí)行不到位

　　具體表現(xiàn)在：審計(jì)師在對子公司都玩網(wǎng)絡(luò)營業(yè)收入細(xì)節(jié)測試、截止測試時，抽取憑證為上月發(fā)生收入，在當(dāng)月進(jìn)行收入確認(rèn)，出現(xiàn)收入跨期。

　　上述行為不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1251 號 ——評價審計(jì)過程中識別出的錯報》(2010年11月1日版)“第十二條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定未更正錯報單獨(dú)或匯總起來是否重大。在確定時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：(一)相對某類交易、賬戶余額或披露以及財(cái)務(wù)報表整體而言，錯報的金額和性質(zhì)以及錯報發(fā)生的特定環(huán)境；(二)與以前期間相關(guān)的未更正錯報對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露以及財(cái)務(wù)報表整體的影響”。

　　六、內(nèi)控報告審計(jì)程序執(zhí)行不到位

　　(一)重要賬戶及相關(guān)認(rèn)定不恰當(dāng)。具體表現(xiàn)在：營業(yè)收入是關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，影視投資業(yè)務(wù)風(fēng)險較大，本年貨幣資金越權(quán)審批支付，與上述業(yè)務(wù)相關(guān)的賬戶對公司財(cái)務(wù)報表影響重大，未將營業(yè)收入的完整性認(rèn)定、營業(yè)成本的完整性認(rèn)定、其他應(yīng)收款的計(jì)價與分?jǐn)傉J(rèn)定作為重要賬戶及相關(guān)認(rèn)定不恰當(dāng)。

　　上述行為不符合《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見》“三 關(guān)于實(shí)施審計(jì)工作 (三)識別重要賬戶、列表及其相關(guān)認(rèn)定注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)基于財(cái)務(wù)報表層次識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定”的規(guī)定。

　　(二)了解潛在錯報的來源并識別相應(yīng)的控制程序執(zhí)行不到位。具體表現(xiàn)在：對業(yè)務(wù)活動的了解缺少部分重要業(yè)務(wù)板塊，對業(yè)務(wù)活動流程的了解缺少部分會計(jì)記錄環(huán)節(jié)，對部分控制的了解不具體。

　　上述行為不符合《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》“第十二條注冊會計(jì)師測試業(yè)務(wù)控制，應(yīng)當(dāng)把握重要性原則，結(jié)合企業(yè)實(shí)際、企業(yè)內(nèi)部控制各縣應(yīng)用指引的要求和企業(yè)層面控制的測試請況，重點(diǎn)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的重要業(yè)務(wù)與事項(xiàng)的控制進(jìn)行測試”以及《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見》“三關(guān)于實(shí)施審計(jì)工作 (四)了解潛在錯誤的來源并識別相應(yīng)的控制”的規(guī)定。

　　(三)控制測試程序執(zhí)行不到位。具體表現(xiàn)在：在銷售與收款循環(huán)控制測試底稿中，未見對截止測試、收入確認(rèn)政策的恰當(dāng)性等其他控制點(diǎn)進(jìn)行控制測試，存在樣本取證不完整的情況，存在關(guān)鍵控制點(diǎn)測試存在偏差的情況。

　　上述行為不符合《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》“第十二條注冊會計(jì)師測試業(yè)務(wù)控制，應(yīng)當(dāng)把握重要性原則，結(jié)合企業(yè)實(shí)際、企業(yè)內(nèi)部控制各縣應(yīng)用指引的要求和企業(yè)層面控制的測試請況，重點(diǎn)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的重要業(yè)務(wù)與事項(xiàng)的控制進(jìn)行測試”以及《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見》“三 關(guān)于實(shí)施審計(jì)工作 (五)選擇擬測試的控制”的規(guī)定。

　　上述一至六的行為不符合中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和勤勉盡責(zé)的要求，違反了《上市公司信息披露管理辦法》(證監(jiān)會令第40號)第五十二條、第五十三條的規(guī)定。依據(jù)《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條的規(guī)定，我局決定對你所及注冊會計(jì)師張瑞、李政德采取出具警示函的監(jiān)督管理措施。你們應(yīng)加強(qiáng)對證券期貨相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)和中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定，建立健全質(zhì)量控制制度，勤勉盡責(zé)履行審計(jì)工作義務(wù)，切實(shí)提高審計(jì)工作質(zhì)量。

　　如果對本監(jiān)督管理措施不服，可以在收到本決定書之日起60日內(nèi)向中國證券監(jiān)督管理委員會提出行政復(fù)議申請，也可以在收到本決定書之日起6個月內(nèi)向有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟。復(fù)議與訴訟期間，上述監(jiān)督管理措施不停止執(zhí)行。

　　遼寧證監(jiān)局

　　2020年4月27日