致同會計師所1個月2遭監(jiān)管 執(zhí)業(yè)永安林業(yè)違規(guī)吃警示函

　　中國證監(jiān)會網(wǎng)站3月9日公布的福建證監(jiān)局行政監(jiān)管措施決定書(〔2020〕8號)顯示，福建證監(jiān)局對致同會計師事務所(特殊普通合伙)及注冊會計師陳連鋒、羅娟和陳裕成執(zhí)行的福建省永安林業(yè)(集團)股份有限公司(以下簡稱“永安林業(yè)”，000663.SZ)2017年和2018年年報審計項目執(zhí)業(yè)質量進行檢查，發(fā)現(xiàn)致同會計師事務所及陳連鋒、羅娟和陳裕成在執(zhí)業(yè)過程中存在以下問題：

　　一、2017年年報審計存在的執(zhí)業(yè)問題

　　(一)未保持職業(yè)懷疑導致未能發(fā)現(xiàn)公司提前確認項目收入

　　致同會計師事務所及陳連鋒、羅娟和陳裕成未對部分項目應收賬款回款比例偏低保持應有的職業(yè)懷疑，未采取進一步程序核實回款比例明顯低于合同約定付款進度的原因，導致未能發(fā)現(xiàn)公司提前確認項目收入，不符合《中國注冊會計師審計準則第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》第二十八條的規(guī)定。

　　(二)未對不一致的審計證據(jù)采取進一步審計程序導致未能發(fā)現(xiàn)公司提前確認項目收入

　　致同會計師事務所及陳連鋒、羅娟和陳裕成從不同來源獲得的審計證據(jù)存在矛盾，但你致同會計師事務所及陳連鋒、羅娟和陳裕成未保持應有的執(zhí)業(yè)謹慎，未采取進一步審計程序落實該差異，導致未能發(fā)現(xiàn)公司提前確認項目收入，不符合《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》第十五條的規(guī)定。

　　(三)部分項目收入審計證據(jù)不充分

　　對于部分重要項目收入，致同會計師事務所及陳連鋒、羅娟和陳裕成未取得合同約定的關鍵審計證據(jù)，審計證據(jù)不充分，不符合《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》第十條的規(guī)定。

　　(四)未對回函地址異常采取進一步審計程序

　　部分詢證函回函地址異常，致同會計師事務所及陳連鋒、羅娟和陳裕成未采取進一步審計程序落實，上述情況不符合《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》第十七條的規(guī)定。

　　(五)未對回函金額不一致采取進一步審計程序

　　部分詢證函回函金額不一致，致同會計師事務所及陳連鋒、羅娟和陳裕成未采取進一步審計程序落實差異，不符合《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》第二十一條的規(guī)定。

　　(六)未保持應有謹慎未能發(fā)現(xiàn)穿行測試中的控制偏差

　　穿行測試結果顯示部分業(yè)務流程的相關控制點存在控制缺失，致同會計師事務所及陳連鋒、羅娟和陳裕成卻未識別上述偏差，不符合《中國注冊會計師審計準則第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》第二十八條規(guī)定。

　　二、2018年年報審計存在的執(zhí)業(yè)問題

　　(一)未對控制偏差保持充分職業(yè)懷疑，導致未能發(fā)現(xiàn)關聯(lián)方資金占用

　　內(nèi)部控制測試中，致同會計師事務所及陳連鋒、羅娟和陳裕成抽取的員工借款樣本存在超過借款額度且逾期未歸還的情況，但致同會計師事務所及陳連鋒、羅娟和陳裕成未識別出該控制偏差。在未取得該員工詢證函回函時，致同會計師事務所及陳連鋒、羅娟和陳裕成未保持應有的職業(yè)懷疑，未采取進一步程序，也未確定該內(nèi)部控制偏差對相關風險評估、需要獲取的證據(jù)以及控制運行有效性結論的影響，導致未能發(fā)現(xiàn)公司存在關聯(lián)方資金占用的問題，上述情況不符合《中國注冊會計師審計準則第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》第二十八條的規(guī)定。

　　(二)部分應收賬款函證程序不到位

　　對于部分符合致同會計師事務所及陳連鋒、羅娟和陳裕成確定標準的客戶，致同會計師事務所及陳連鋒、羅娟和陳裕成未進行函證，也未在底稿中說明不予函證的理由，不符合《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》第十三條的規(guī)定。

　　(三)部分前期差錯更正取得的審計證據(jù)不充分

　　部分項目以前年度審計時，致同會計師事務所及陳連鋒、羅娟和陳裕成已取得交易對方回函或者現(xiàn)場走訪確認與永安林業(yè)財務處理一致。永安林業(yè)在2018年對上述事項進行前期差錯更正，致同會計師事務所及陳連鋒、羅娟和陳裕成僅根據(jù)公司內(nèi)部文件，就認可公司關于以前年度差錯更正的會計處理，審計證據(jù)不充分，不符合《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》第十條的規(guī)定。

　　(四)部分項目收入審計證據(jù)不充分

　　對于部分重要項目收入，致同會計師事務所及陳連鋒、羅娟和陳裕成未取得合同約定的關鍵審計證據(jù)，審計證據(jù)不充分，不符合《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》第十條的規(guī)定。

　　綜上，致同會計師事務所及陳連鋒、羅娟和陳裕成的上述行為不符合《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》的有關要求，違反了中國證監(jiān)會《上市公司信息披露管理辦法》(證監(jiān)會令第40號)第五十二條、第五十三條的規(guī)定。依據(jù)《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條的規(guī)定，福建證監(jiān)局決定對致同會計師事務所及注冊會計師陳連鋒、羅娟和陳裕成采取出具警示函的監(jiān)督管理措施。警示致同會計師事務所及陳連鋒、羅娟和陳裕成：(一)致同會計師事務所應嚴格遵照相關法律法規(guī)規(guī)章和《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》的規(guī)定，及時采取措施加強內(nèi)部管理，建立健全質量控制制度，確保審計執(zhí)業(yè)質量；(二)相關注冊會計師應加強對證券期貨相關法律法規(guī)的學習，勤勉盡責履行審計工作義務。致同會計師事務所及陳連鋒、羅娟和陳裕成應當在2020年4月9日前向福建證監(jiān)局提交書面整改報告。

　　福建省永安林業(yè)(集團)股份有限公司創(chuàng)立于1994年1月，1996年12月6日公司股票在深交所掛牌上市，是全國首家以森林資源為主要經(jīng)營對象的上市公司。公司現(xiàn)有總資產(chǎn)15億元，森林經(jīng)營面積182萬畝，員工1200多人。主要產(chǎn)品有木材、低/中/高密度纖維板、強化/木地板、甲醛、膠粘劑等。擁有“永林藍豹”、“永林”、“企鵝”、“藍豹”等注冊商標，“永林藍豹”獲中國馳名商標，“永林牌”、“企鵝牌”、“永林藍豹”均為“福建省著名商標”。

　　致同是中國最早的會計師事務所之一， 成立于1981 年。致同總部設于北京，是Grant Thornton International Ltd(GTIL，致同國際)在中國唯一的成員所，英文名稱為Grant Thornton。包括香港特別行政區(qū)在內(nèi)，致同在全國擁有29個分支機構，超過260名合伙人，5500余名員工。其中，注冊會計師逾1200人。通過與致同國際世界各地的成員所緊密合作，致同積累了豐富的全球資源和業(yè)務經(jīng)驗，將為不同區(qū)域的客戶提供包括審計、稅務和咨詢等全方位專業(yè)服務。致同是首批獲得從事證券期貨相關業(yè)務資格、首批獲準從事特大型國有企業(yè)審計業(yè)務資格及首批取得金融審計資格的會計師事務所之一；同時也是首批獲得H股企業(yè)審計資格的內(nèi)地事務所之一，并在美國PCAOB注冊。

　　2月13日，山西證監(jiān)局近日發(fā)布了致同會計師事務所違法違規(guī)案行政處罰決定書。經(jīng)查，致同會計師所及王玉才、王增民執(zhí)業(yè)太原化工股份有限公司(以下簡稱“太化股份”，600281.SH)2014年財務報表審計項目存在以下違法事實：太化股份2014年年報披露存在違法違規(guī)；致同會計師所對太化股份2014年度財務報表審計時未勤勉盡責：(一)對收入政策審計程序不到位；(二)銷售業(yè)務循環(huán)控制測試不恰當；(三)貿(mào)易收入真實性審計程序不到位。

　　對致同會計師所的違法違規(guī)行為，時任太化股份2014年財務報表審計項目合伙人、簽字注冊會計師王玉才，項目負責人、簽字注冊會計師王增民，是直接負責的主管人員。依據(jù)《證券法》第二百二十三條的規(guī)定，山西證監(jiān)局決定：一、沒收致同會計師所業(yè)務收入60萬元，并處以60萬元罰款；二、對王玉才、王增民給予警告，并分別處以5萬元罰款。

　　《中國注冊會計師審計準則第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》第二十八條規(guī)定：在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應當保持職業(yè)懷疑，認識到可能存在導致財務報表發(fā)生重大錯報的情形。

　　《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》第十條規(guī)定：注冊會計師應當根據(jù)具體情況設計和實施恰當?shù)膶徲嫵绦?，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》第十五條規(guī)定：如果存在下列情形之一，注冊會計師應當確定需要修改或追加哪些審計程序予以解決，并考慮存在的情形對審計其他方面的影響： (一)從某一來源獲取的審計證據(jù)與從另一來源獲取的不一致； (二)注冊會計師對用作審計證據(jù)的信息的可靠性存有疑慮。

　　《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》第十三條規(guī)定：在分析管理層要求不實施函證的原因時，注冊會計師應當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮：

　　(一)管理層是否誠信；

　　(二)是否可能存在重大的舞弊或錯誤；

　　(三)替代審計程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》第十七條規(guī)定：積極的函證方式通常比消極的函證方式提供的審計證據(jù)可靠。當同時存在下列情況時，注冊會計師可考慮采用消極的函證方式：

　　(一)重大錯報風險評估為低水平；

　　(二)涉及大量余額較小的賬戶；

　　(三)預期不存在大量的錯誤；

　　(四)沒有理由相信被詢證者不認真對待函證。

　　《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》第二十一條規(guī)定：如果采用積極的函證方式實施函證而未能收到回函，注冊會計師應當考慮與被詢證者聯(lián)系。

　　如果未能得到被詢證者的回應，注冊會計師應當實施替代審計程序。替代審計程序應當能夠提供實施函證所能夠提供的同樣效果的審計證據(jù)。

　　《上市公司信息披露管理辦法》(證監(jiān)會令第40號)第五十二條規(guī)定：為信息披露義務人履行信息披露義務出具專項文件的保薦人、證券服務機構，應當勤勉盡責、誠實守信，按照依法制定的業(yè)務規(guī)則、行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范和道德準則發(fā)表專業(yè)意見，保證所出具文件的真實性、準確性和完整性。

　　《上市公司信息披露管理辦法》(證監(jiān)會令第40號)第五十三條規(guī)定：注冊會計師應當秉承風險導向審計理念，嚴格執(zhí)行注冊會計師執(zhí)業(yè)準則及相關規(guī)定，完善鑒證程序，科學選用鑒證方法和技術，充分了解被鑒證單位及其環(huán)境，審慎關注重大錯報風險，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，合理發(fā)表鑒證結論。

　　《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條規(guī)定：為信息披露義務人履行信息披露義務出具專項文件的保薦人、證券服務機構及其人員，違反《證券法》、行政法規(guī)和中國證監(jiān)會的規(guī)定，由中國證監(jiān)會依法采取責令改正、監(jiān)管談話、出具警示函、記入誠信檔案等監(jiān)管措施；應當給予行政處罰的，中國證監(jiān)會依法處罰。

　　以下為原文：

　　關于對致同會計師事務所(特殊普通合伙)及注冊會計師陳連鋒、羅娟和陳裕成采取出具警示函的行政監(jiān)管措施的決定

　　致同會計師事務所(特殊普通合伙)及注冊會計師陳連鋒、羅娟和陳裕成：

　　我局對你們執(zhí)行的福建省永安林業(yè)(集團)股份有限公司(以下簡稱永安林業(yè)或公司)2017年和2018年年報審計項目執(zhí)業(yè)質量進行檢查，發(fā)現(xiàn)你們在執(zhí)業(yè)過程中存在以下問題：

　　一、2017年年報審計存在的執(zhí)業(yè)問題

　　(一)未保持職業(yè)懷疑導致未能發(fā)現(xiàn)公司提前確認項目收入

　　你們未對部分項目應收賬款回款比例偏低保持應有的職業(yè)懷疑，未采取進一步程序核實回款比例明顯低于合同約定付款進度的原因，導致未能發(fā)現(xiàn)公司提前確認項目收入，不符合《中國注冊會計師審計準則第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》第二十八條的規(guī)定。

　　(二)未對不一致的審計證據(jù)采取進一步審計程序導致未能發(fā)現(xiàn)公司提前確認項目收入

　　你們從不同來源獲得的審計證據(jù)存在矛盾，但你們未保持應有的執(zhí)業(yè)謹慎，未采取進一步審計程序落實該差異，導致未能發(fā)現(xiàn)公司提前確認項目收入，不符合《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》第十五條的規(guī)定。

　　(三)部分項目收入審計證據(jù)不充分

　　對于部分重要項目收入，你們未取得合同約定的關鍵審計證據(jù)，審計證據(jù)不充分，不符合《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》第十條的規(guī)定。

　　(四)未對回函地址異常采取進一步審計程序

　　部分詢證函回函地址異常，你們未采取進一步審計程序落實，上述情況不符合《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》第十七條的規(guī)定。

　　(五)未對回函金額不一致采取進一步審計程序

　　部分詢證函回函金額不一致，你們未采取進一步審計程序落實差異，不符合《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》第二十一條的規(guī)定。

　　(六)未保持應有謹慎未能發(fā)現(xiàn)穿行測試中的控制偏差

　　穿行測試結果顯示部分業(yè)務流程的相關控制點存在控制缺失，你們卻未識別上述偏差，不符合《中國注冊會計師審計準則第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》第二十八條規(guī)定。

　　二、2018年年報審計存在的執(zhí)業(yè)問題

　　(一)未對控制偏差保持充分職業(yè)懷疑，導致未能發(fā)現(xiàn)關聯(lián)方資金占用

　　內(nèi)部控制測試中，你們抽取的員工借款樣本存在超過借款額度且逾期未歸還的情況，但你們未識別出該控制偏差。在未取得該員工詢證函回函時，你們未保持應有的職業(yè)懷疑，未采取進一步程序，也未確定該內(nèi)部控制偏差對相關風險評估、需要獲取的證據(jù)以及控制運行有效性結論的影響，導致未能發(fā)現(xiàn)公司存在關聯(lián)方資金占用的問題，上述情況不符合《中國注冊會計師審計準則第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》第二十八條的規(guī)定。

　　(二)部分應收賬款函證程序不到位

　　對于部分符合你們確定標準的客戶，你們未進行函證，也未在底稿中說明不予函證的理由，不符合《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》第十三條的規(guī)定。

　　(三)部分前期差錯更正取得的審計證據(jù)不充分

　　部分項目以前年度審計時，你們已取得交易對方回函或者現(xiàn)場走訪確認與永安林業(yè)財務處理一致。永安林業(yè)在2018年對上述事項進行前期差錯更正，你們僅根據(jù)公司內(nèi)部文件，就認可公司關于以前年度差錯更正的會計處理，審計證據(jù)不充分，不符合《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》第十條的規(guī)定。

　　(四)部分項目收入審計證據(jù)不充分

　　對于部分重要項目收入，你們未取得合同約定的關鍵審計證據(jù)，審計證據(jù)不充分，不符合《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》第十條的規(guī)定。

　　綜上，你們的上述行為不符合《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》的有關要求，違反了中國證監(jiān)會《上市公司信息披露管理辦法》(證監(jiān)會令第40號)第五十二條、第五十三條的規(guī)定。依據(jù)《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條的規(guī)定，我局決定對你所及注冊會計師陳連鋒、羅娟和陳裕成采取出具警示函的監(jiān)督管理措施。警示你們：(一)你所應嚴格遵照相關法律法規(guī)規(guī)章和《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》的規(guī)定，及時采取措施加強內(nèi)部管理，建立健全質量控制制度，確保審計執(zhí)業(yè)質量；(二)相關注冊會計師應加強對證券期貨相關法律法規(guī)的學習，勤勉盡責履行審計工作義務。你們應當在2020年4月9日前向我局提交書面整改報告。

　　如果對本監(jiān)督管理措施不服，可以在收到本決定書之日起60日內(nèi)向我會(中國證券監(jiān)督管理委員會)提出行政復議申請，也可以在收到本決定書之日起6個月內(nèi)向有管轄權的人民法院提起訴訟。復議與訴訟期間，上述監(jiān)督管理措施不停止執(zhí)行。

　　福建證監(jiān)局

　　2020年3月9日