立信中聯(lián)會計師所吃警示函 執(zhí)業(yè)金鴻控股審計5處違規(guī)

　　中國證券監(jiān)督管理委員會吉林監(jiān)管局網(wǎng)站昨日公布的行政監(jiān)管措施決定書(吉證監(jiān)決〔2020〕3號)顯示，經(jīng)查，立信中聯(lián)會計師事務所(特殊普通合伙)(以下簡稱“立信中聯(lián)”)在執(zhí)業(yè)金鴻控股集團股份有限公司(以下簡稱“金鴻控股”，000669.SZ)2018年內(nèi)部控制審計報告項目及財務報告審計項目過程中存在以下問題：

　　一、 內(nèi)部控制審計報告項目存在的問題

　　貸款使用用途監(jiān)控控制測試執(zhí)行不到位。立信中聯(lián)將公司短期融入資金用于長期資產(chǎn)投資的事項列為內(nèi)控審計報告強調(diào)事項，但未見了解公司對貸款使用用途監(jiān)控的控制執(zhí)行情況，未執(zhí)行其他與強調(diào)事項段相關的控制測試程序。上述情況不符合《中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則》第二十八條，《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》第四條、第十五條、第十八條的規(guī)定。

　　二、 財務報告審計項目存在的問題

　　(一)利用專家工作不到位。立信中聯(lián)將公司固定資產(chǎn)、在建工程及商譽的減值列為關鍵審計事項，利用了公司聘請評估機構的評估結(jié)果，但未見充分復核評估機構職業(yè)判斷的合理性與恰當性，包括資產(chǎn)組的劃分、減值測試方法和模型的確定、關鍵參數(shù)(如預測期增長率、穩(wěn)定期增長率、利潤率)的選取、減值損失的分攤等內(nèi)容，僅對收益法折現(xiàn)率進行了復核;亦未見復核評估機構采用的關鍵假設與歷史數(shù)據(jù)的相關性、完整性和準確性。上述情況不符合《中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則》第二十八條，《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》第十條、第十二條，《中國注冊會計師審計準則第1321號——審計會計估計和相關披露》第十八條、第二十三條的規(guī)定。

　　(二)未充分關注減值的依據(jù)和合理性。公司依據(jù)評估機構出具的咨詢報告，將張家口中油金鴻天然氣有限公司(以下簡稱“中油金鴻”)的在建工程——中低壓管網(wǎng)工程、洋河新區(qū)全額計提減值準備1.76億元、固定資產(chǎn)——城市管網(wǎng)計提減值準備9870.70萬元,評估機構認為減值原因一是公司債務危機，為改善流動性對不能快速產(chǎn)生效益的資產(chǎn)停止投資，二是政府規(guī)劃變更以及征地拆遷困難，三是無轉(zhuǎn)讓市場，但未見項目組獲取公司停止投資決策、政府規(guī)劃變更等相關證據(jù)，未見關注評估機構評估有效金額為0元的合理性;中油金鴻其余在建工程、固定資產(chǎn)(主要是長輸管線、其他管網(wǎng))賬面凈值分別為1126.02萬元、1.96億元，未計提減值準備，未見項目組對中油金鴻該部分在建工程、固定資產(chǎn)是否存在減值跡象進行復核。上述情況不符合《中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則》第二十八條，《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》第十條、第十二條，《中國注冊會計師審計準則第1321號——審計會計估計和相關披露》第十八條、第二十三條的規(guī)定。

　　(三)未關注減值測試計算過程的合理性。懷來中油金鴻燃氣有限公司2018年分別計提固定資產(chǎn)和在建工程減值1523.14萬元、4895.14萬元。審計報告顯示，懷來中油金鴻燃氣有限公司在建工程減值主要原因為“因支線管線需要穿越鐵路6處，同時周邊賠償要求較高，施工難度大。由于資金緊張，公司目前無力投資”，評估機構將固定資產(chǎn)與在建工程作為一個資產(chǎn)組計算可收回金額。評估機構未考慮在建工程未來可能恢復建設預計發(fā)生的資本性支出和帶來的收入增長，僅依據(jù)固定資產(chǎn)歷史收益情況及未來市場發(fā)展預測收入，資產(chǎn)組減值原因與資產(chǎn)組劃分、收益預測與減值損失的分攤存在矛盾，未見立信中聯(lián)關注并說明原因。上述情況不符合《中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則》第二十八條，《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》第十條、第十二條的規(guī)定。

　　(四)商譽減值審計工作不到位。未充分獲取商譽減值審計證據(jù)。蘇州天泓燃氣資產(chǎn)組可收回金額為擬出售價格，但在計算商譽減值金額時運用的可收回金額與股權轉(zhuǎn)讓協(xié)議中股權轉(zhuǎn)讓價款、評估報告評估金額，均不一致，未見立信中聯(lián)充分獲取相關可收回金額的審計證據(jù)。上述情況不符合《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》第十條、第十五條，《中國注冊會計師審計準則第1321號——審計會計估計和相關披露》第十八條的規(guī)定。

　　重新計算程序不到位。金鴻控股享有蘇州天泓燃氣有限公司80%股權，公司在計算蘇州天泓資產(chǎn)組商譽減值過程中，資產(chǎn)組賬面價值中包含了歸屬于少數(shù)股東的商譽價值，測算整體商譽減值準備為2621.10萬元，歸屬金鴻控股的商譽減值準備也為2621.10萬元，未扣除歸屬于少數(shù)股東減值準備，未見立信中聯(lián)關注計提金額的準確性。上述情況不符合《中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則》第二十八條，《中國注冊會計師審計準則第1321號——審計會計估計和相關披露》第十八條、第二十三條的規(guī)定。

　　綜上，立信中聯(lián)的上述行為不符合《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》及《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的有關要求，違反了《上市公司信息披露管理辦法》第五十二條、第五十三條的規(guī)定。按照《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條的規(guī)定，吉林證監(jiān)局決定對立信中聯(lián)及簽字注冊會計師高凱、周赫然采取出具警示函的行政監(jiān)管措施。

　　經(jīng)中國經(jīng)濟網(wǎng)記者查詢發(fā)現(xiàn)，立信中聯(lián)成立于2013年10月31日，鄧超等人為大股東，各持股5.07%，在全國共13家分支機構。當事人高凱就職于立信中聯(lián)，在所內(nèi)無職務，于2008年6月20日獲得批準注冊;周赫然，就職于立信中聯(lián)，在所內(nèi)無職務，大專學歷，于2016年12月21日獲得批準注冊。

　　金鴻控股成立于1985年2月11日，注冊資本6.8億元，于1996年12月10日在深交所掛牌，王議農(nóng)為法定代表人，截至2019年9月30日，新能國際投資有限公司為第一大股東，持股1.59億股，持股比例23.41%。

　　《中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則》第二十八條規(guī)定：注冊會計師應當以職業(yè)懷疑態(tài)度計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務，獲取有關鑒證對象信息是否不存在重大錯報的充分、適當?shù)淖C據(jù)。

　　注冊會計師應當及時對制定的計劃、實施的程序、獲取的相關證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄。

　　《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》第四條規(guī)定：注冊會計師執(zhí)行內(nèi)部控制審計工作，應當獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，為發(fā)表內(nèi)部控制審計意見提供合理保證。

　　注冊會計師應當對財務報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，并對內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務報告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。

　　《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》第十五條規(guī)定：注冊會計師應當根據(jù)與內(nèi)部控制相關的風險，確定擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)。與內(nèi)部控制相關的風險越高，注冊會計師需要獲取的證據(jù)應越多。

　　《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》第十八條規(guī)定：注冊會計師對于內(nèi)部控制運行偏離設計的情況(即控制偏差)，應當確定該偏差對相關風險評估、需要獲取的證據(jù)以及控制運行有效性結(jié)論的影響。

　　《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》第十條規(guī)定：注冊會計師應當根據(jù)具體情況設計和實施恰當?shù)膶徲嫵绦?，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》第十二條規(guī)定：如果用作審計證據(jù)的信息在編制時利用了管理層的專家的工作，注冊會計師應當考慮管理層的專家的工作對實現(xiàn)注冊會計師目的的重要性，并在必要的范圍內(nèi)實施下列程序：

　　(一)評價管理層的專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性;

　　(二)了解管理層的專家的工作;

　　(三)評價將管理層的專家的工作用作相關認定的審計證據(jù)的適當性。

　　《中國注冊會計師審計準則第1321號——審計會計估計和相關披露》第十八條規(guī)定：當按照《中國注冊會計師審計準則第1231號——針對評估的重大錯報風險采取的應對措施》的規(guī)定應對評估的重大錯報風險時，注冊會計師應當考慮會計估計的性質(zhì)，并實施下列一項或多項程序：

　　(一)確定臨近審計報告日發(fā)生的事項是否提供了與會計估計相關的審計證據(jù);

　　(二)測試管理層如何作出會計估計以及作出會計估計的依據(jù);在這種情況下，注冊會計師應當評價采用的計量方法在特定情況下是否恰當，以及根據(jù)適用的會計準則和相關會計制度確定的計量目標，管理層使用的假設是否合理;

　　(三)測試與管理層如何作出會計估計相關的控制的運行有效性，并實施恰當?shù)膶嵸|(zhì)性程序;

　　(四)作出注冊會計師的點估計或區(qū)間估計，以評價管理層的點估計。

　　在執(zhí)行本條第一款第(四)項的規(guī)定時，注冊會計師應當：

　　(一)如果使用有別于管理層的假設或方法，充分了解管理層的假設或方法，以確定在形成點估計或區(qū)間估計時已考慮了相關變量，并評價與管理層的點估計存在的任何重大差異;

　　(二)如果認為使用區(qū)間估計是恰當?shù)模诳色@得的審計證據(jù)來縮小區(qū)間，直至該區(qū)間范圍內(nèi)的所有結(jié)果均可被視為合理。

　　《中國注冊會計師審計準則第1321號——審計會計估計和相關披露》第二十三條規(guī)定：

　　注冊會計師應當根據(jù)獲取的審計證據(jù)，評價財務報表中的會計估計在適用的會計準則和相關會計制度下，是合理的還是存在錯報。

　　《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》第十五條規(guī)定：如果存在下列情形之一，注冊會計師應當確定需要修改或追加哪些審計程序予以解決，并考慮存在的情形對審計其他方面的影響：

　　(一)從某一來源獲取的審計證據(jù)與從另一來源獲取的不一致;

　　(二)注冊會計師對用作審計證據(jù)的信息的可靠性存有疑慮。

　　《上市公司信息披露管理辦法》第五十二條規(guī)定：為信息披露義務人履行信息披露義務出具專項文件的保薦人、證券服務機構，應當勤勉盡責、誠實守信，按照依法制定的業(yè)務規(guī)則、行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范和道德準則發(fā)表專業(yè)意見，保證所出具文件的真實性、準確性和完整性。

　　《上市公司信息披露管理辦法》第五十三條規(guī)定：注冊會計師應當秉承風險導向?qū)徲嬂砟睿瑖栏駡?zhí)行注冊會計師執(zhí)業(yè)準則及相關規(guī)定，完善鑒證程序，科學選用鑒證方法和技術，充分了解被鑒證單位及其環(huán)境，審慎關注重大錯報風險，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，合理發(fā)表鑒證結(jié)論。

　　《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條規(guī)定：為信息披露義務人履行信息披露義務出具專項文件的保薦人、證券服務機構及其人員，違反《證券法》、行政法規(guī)和中國證監(jiān)會的規(guī)定，由中國證監(jiān)會依法采取責令改正、監(jiān)管談話、出具警示函、記入誠信檔案等監(jiān)管措施;應當給予行政處罰的，中國證監(jiān)會依法處罰。

　　以下為原文：

　　關于對立信中聯(lián)會計師事務所(特殊普通合伙)及注冊會計師高凱、周赫然的采取出具警示函措施的決定

　　吉證監(jiān)決〔2020〕3號

　　立信中聯(lián)會計師事務所(特殊普通合伙)及注冊會計師高凱、周赫然：

　　我局對你們執(zhí)行的金鴻控股集團股份有限公司(以下簡稱“金鴻控股”或“公司”)2018年內(nèi)部控制審計報告項目(立信中聯(lián)專審字[2019]C-0038號)及財務報告審計項目(立信中聯(lián)審字[2019]C-0022號)進行了專項檢查。經(jīng)查，發(fā)現(xiàn)你們在執(zhí)業(yè)中存在以下問題：

　　一、內(nèi)部控制審計報告項目存在的問題

　　貸款使用用途監(jiān)控控制測試執(zhí)行不到位。你們將公司短期融入資金用于長期資產(chǎn)投資的事項列為內(nèi)控審計報告強調(diào)事項，但未見了解公司對貸款使用用途監(jiān)控的控制執(zhí)行情況，未執(zhí)行其他與強調(diào)事項段相關的控制測試程序。

　　上述情況不符合《中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則》第二十八條，《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》第四條、第十五條、第十八條的規(guī)定。

　　二、財務報告審計項目存在的問題

　　(一)利用專家工作不到位

　　你們將公司固定資產(chǎn)、在建工程及商譽的減值列為關鍵審計事項，利用了公司聘請評估機構的評估結(jié)果，但未見充分復核評估機構職業(yè)判斷的合理性與恰當性，包括資產(chǎn)組的劃分、減值測試方法和模型的確定、關鍵參數(shù)(如預測期增長率、穩(wěn)定期增長率、利潤率)的選取、減值損失的分攤等內(nèi)容，僅對收益法折現(xiàn)率進行了復核;亦未見復核評估機構采用的關鍵假設與歷史數(shù)據(jù)的相關性、完整性和準確性。

　　上述情況不符合《中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則》第二十八條，《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》第十條、第十二條，《中國注冊會計師審計準則第1321號——審計會計估計和相關披露》第十八條、第二十三條的規(guī)定。

　　(二)未充分關注減值的依據(jù)和合理性

　　公司依據(jù)評估機構出具的咨詢報告，將張家口中油金鴻天然氣有限公司(以下簡稱“中油金鴻”)的在建工程——中低壓管網(wǎng)工程、洋河新區(qū)全額計提減值準備17,615.79萬元、固定資產(chǎn)——城市管網(wǎng)計提減值準備9,870.70萬元,評估機構認為減值原因一是公司債務危機，為改善流動性對不能快速產(chǎn)生效益的資產(chǎn)停止投資，二是政府規(guī)劃變更以及征地拆遷困難，三是無轉(zhuǎn)讓市場，但未見項目組獲取公司停止投資決策、政府規(guī)劃變更等相關證據(jù)，未見關注評估機構評估有效金額為0元的合理性;中油金鴻其余在建工程、固定資產(chǎn)(主要是長輸管線、其他管網(wǎng))賬面凈值分別為1,126.02萬元、19,623.68萬元，未計提減值準備，未見項目組對中油金鴻該部分在建工程、固定資產(chǎn)是否存在減值跡象進行復核。

　　上述情況不符合《中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則》第二十八條，《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》第十條、第十二條，《中國注冊會計師審計準則第1321號——審計會計估計和相關披露》第十八條、第二十三條的規(guī)定。

　　(三)未關注減值測試計算過程的合理性

　　懷來中油金鴻燃氣有限公司2018年分別計提固定資產(chǎn)和在建工程減值1,523.14萬元、4,895.14萬元。審計報告顯示，懷來中油金鴻燃氣有限公司在建工程減值主要原因為“因支線管線需要穿越鐵路6處，同時周邊賠償要求較高，施工難度大。由于資金緊張，公司目前無力投資”，評估機構將固定資產(chǎn)與在建工程作為一個資產(chǎn)組計算可收回金額。評估機構未考慮在建工程未來可能恢復建設預計發(fā)生的資本性支出和帶來的收入增長，僅依據(jù)固定資產(chǎn)歷史收益情況及未來市場發(fā)展預測收入，資產(chǎn)組減值原因與資產(chǎn)組劃分、收益預測與減值損失的分攤存在矛盾，未見你們關注并說明原因。

　　上述情況不符合《中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則》第二十八條，《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》第十條、第十二條的規(guī)定。

　　(四)商譽減值審計工作不到位

　　1.未充分獲取商譽減值審計證據(jù)。蘇州天泓燃氣資產(chǎn)組可收回金額為擬出售價格，但在計算商譽減值金額時運用的可收回金額與股權轉(zhuǎn)讓協(xié)議中股權轉(zhuǎn)讓價款、評估報告評估金額，均不一致，未見你們充分獲取相關可收回金額的審計證據(jù)。

　　上述情況不符合《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》第十條、第十五條，《中國注冊會計師審計準則第1321號——審計會計估計和相關披露》第十八條的規(guī)定。

　　2.重新計算程序不到位。金鴻控股享有蘇州天泓燃氣有限公司80%股權，公司在計算蘇州天泓資產(chǎn)組商譽減值過程中，資產(chǎn)組賬面價值中包含了歸屬于少數(shù)股東的商譽價值，測算整體商譽減值準備為2,621.10萬元，歸屬金鴻控股的商譽減值準備也為2,621.10萬元，未扣除歸屬于少數(shù)股東減值準備，未見你們關注計提金額的準確性。

　　上述情況不符合《中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則》第二十八條，《中國注冊會計師審計準則第1321號——審計會計估計和相關披露》第十八條、第二十三條的規(guī)定。

　　綜上，你們的上述行為不符合《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》及《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的有關要求，違反了《上市公司信息披露管理辦法》第五十二條、第五十三條的規(guī)定。按照《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條的規(guī)定，我局決定對你所及簽字注冊會計師高凱、周赫然采取出具警示函的行政監(jiān)管措施，并提醒你們加強對證券期貨相關法律法規(guī)的學習，勤勉盡責履行審計工作義務。同時，采取有效措施提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，防止類似情況再次發(fā)生。請你們在收到本決定書之日起20個工作日內(nèi)向我局提交書面整改報告。

　　如果對本監(jiān)督管理措施不服，可以在收到本決定書之日起60日內(nèi)向中國證券監(jiān)督管理委員會提出行政復議申請，也可以在收到本決定書之日起6個月內(nèi)向有管轄權的人民法院提起訴訟。復議與訴訟期間，上述監(jiān)督管理措施不停止執(zhí)行。

　　吉林證監(jiān)局

　　2020年1月19日