審計智慧松德時底稿存記錄錯誤 瑞華被出具警示函

　　1月23日，廣東證監(jiān)局披露對瑞華會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)、張莉萍、楊敢林、陳文鋒采取出具警示函措施的決定。

　　依據(jù)《中華人民共和國證券法》的有關(guān)規(guī)定，廣東證監(jiān)局對瑞華所、張莉萍、楊敢林、陳文鋒執(zhí)業(yè)的松德智慧裝備股份有限公司(以下簡稱智慧松德(5.110， -0.56， -9.88%))2016年至2018年度與商譽(yù)相關(guān)的年報審計項(xiàng)目進(jìn)行了檢查。經(jīng)查，發(fā)現(xiàn)執(zhí)業(yè)中存在以下問題：

　　一、對制定的審計應(yīng)對措施執(zhí)行不到位。對商譽(yù)減值設(shè)計了包括評價在財務(wù)報表中有關(guān)商譽(yù)減值準(zhǔn)備計提的披露是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求的應(yīng)對措施，但未執(zhí)行該應(yīng)對措施。上述行為不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1301 號——審計證據(jù)》第十條的規(guī)定。

　　二、未對管理層的專家的工作進(jìn)行恰當(dāng)評價。一是在對智慧松德的商譽(yù)科目執(zhí)行審計程序時利用了智慧松德聘請的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)萬隆(上海)資產(chǎn)評估有限公司(以下簡稱上海萬隆)的評估工作。你們在評價管理層的專家的工作時，未對上海萬隆在評估過程中存在未完整地記錄或披露評估程序履行情況等問題予以關(guān)注和評價。二是在對智慧松德的2016年度年報商譽(yù)科目執(zhí)行審計程序時利用了智慧松德聘請的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)廣東聯(lián)信資產(chǎn)評估土地房地產(chǎn)估價有限公司(以下簡稱聯(lián)信評估)的評估工作。聯(lián)信評估在評估過程中存在未恰當(dāng)評估所得稅支出和資產(chǎn)減值損失對未來現(xiàn)金流量的影響的問題。你們在評價管理層的專家的工作時，未對聯(lián)信評估上述問題予以關(guān)注和評價。上述行為不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1301 號——審計證據(jù)》第十二條的規(guī)定。

　　三、未記錄與管理層對重大事項(xiàng)的討論。在審計過程中與智慧松德管理層就智慧松德子公司深圳大宇精雕科技有限公司(以下簡稱大宇精雕)在預(yù)測期內(nèi)CCD視覺定位觸摸屏玻璃精雕機(jī)銷量逐年下降、觸摸屏玻璃精雕機(jī)銷量逐年增加的合理性進(jìn)行了溝通，但未形成相關(guān)記錄。上述行為不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1131 號——審計工作底稿》第十二條的規(guī)定。

　　四、未合理評價智慧松德2018年財務(wù)報表中與商譽(yù)相關(guān)的信息披露是否充分適當(dāng)。智慧松德2018年商譽(yù)發(fā)生重大資產(chǎn)減值損失，未按企業(yè)會計準(zhǔn)則要求在財務(wù)報表附注中披露與商譽(yù)相關(guān)資產(chǎn)組的基本情況、資產(chǎn)組變化的原因以及前期和當(dāng)期資產(chǎn)組組成情況等信息。未評價智慧松德財務(wù)報表附注中關(guān)于與商譽(yù)相關(guān)資產(chǎn)組的披露是否符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的要求。上述行為不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1231 號——針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施》第二十四條的規(guī)定。

　　五、審計工作底稿中存在記錄錯誤。一是在審計工作底稿中將“萬隆(上海)資產(chǎn)評估有限公司評估人員”錯誤記錄為“北京華信資產(chǎn)評估有限公司評估人員”；二是在審計工作底稿中將“智慧松德擬以財務(wù)報告為目的商譽(yù)減值測試涉及的合并大宇精雕后商譽(yù)所在的資產(chǎn)組可回收價值的資產(chǎn)評估”錯誤記錄為“利用萬隆(上海)資產(chǎn)評估有限公司對大宇精雕2018年12月31日的股東全部權(quán)益進(jìn)行評估，據(jù)以確認(rèn)收購大宇精雕形成的商譽(yù)是否存在減值”。上述行為不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1131 號——審計工作底稿》第十條的規(guī)定。

　　六、未執(zhí)行充分審計程序識別公司對大宇精雕商譽(yù)減值測試使用的資產(chǎn)組賬面價值錯誤。在審計過程中未充分關(guān)注智慧松德對大宇精雕2016年商譽(yù)減值測試中直接使用了大宇精雕投資成本作為2016年商譽(yù)減值測試的資產(chǎn)組賬面價值，未考慮該賬面價值較購買日已調(diào)增的情況，未對商譽(yù)減值準(zhǔn)備的準(zhǔn)確性認(rèn)定獲取充分恰當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。上述行為不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1301 號--審計證據(jù)》第十條的規(guī)定。

　　綜上，上述行為不符合《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》的有關(guān)要求，違反了《上市公司信息披露管理辦法》(證監(jiān)會令第40號)第五十二條、第五十三條的規(guī)定。張莉萍、陳文鋒作為智慧松德2018年年報審計項(xiàng)目的簽字注冊會計師，對上述第一、第三、第四、第五項(xiàng)和第二項(xiàng)第一點(diǎn)違規(guī)行為負(fù)有主要責(zé)任，楊敢林、陳文鋒作為智慧松德2016年年報審計項(xiàng)目的簽字注冊會計師，對上述第二項(xiàng)第二點(diǎn)和第六項(xiàng)違規(guī)行為負(fù)有主要責(zé)任。

　　根據(jù)《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條的規(guī)定，決定對其采取出具警示函的行政監(jiān)管措施。