大華會計所執(zhí)業(yè)衛(wèi)士通項目3宗違規(guī) 一年7遭監(jiān)管措施

　　中國證券監(jiān)督管理委員會四川監(jiān)管局網(wǎng)站近日公布的行政監(jiān)管措施決定書(〔2019〕48號)顯示，經(jīng)查，大華會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)(以下簡稱“大華會計所”)在執(zhí)業(yè)成都衛(wèi)士通信息產(chǎn)業(yè)股份有限公司(以下簡稱“衛(wèi)士通”，002268.SZ)2018年內(nèi)部控制鑒證項目過程中存在以下問題：

　　一、未簽訂業(yè)務(wù)約定書。大華會計所未與衛(wèi)士通簽訂內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)約定書。上述行為不符合《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準則第3101號——歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》第九條的相關(guān)規(guī)定。

　　二、未制定鑒證工作計劃。大華會計所未就內(nèi)部控制鑒證工作制定總體策略和具體計劃。上述行為不符合《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準則第3101號——歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》第十一條的相關(guān)規(guī)定。

　　三、實施內(nèi)控鑒證有關(guān)工作不到位。大華會計所在鑒證業(yè)務(wù)中，存在穿行測試、控制測試執(zhí)行不到位、底稿記錄不全或內(nèi)容矛盾、獲取證據(jù)不充分、就發(fā)現(xiàn)的有關(guān)內(nèi)部控制缺陷未全部與治理層及管理層溝通也未說明原因等行為。上述行為不符合《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準則第3101號——歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》第二十四條、第三十四條、第四十九條和《中國注冊會計師審計準則第1152號——向治理層和管理層通報內(nèi)部控制缺陷》第九條、第十條、第十一條的相關(guān)規(guī)定。

　　綜上，大華會計所上述行為不符合《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》的有關(guān)要求，違反了《上市公司信息披露管理辦法》(證監(jiān)會令第40號)第五十二條、第五十三條的規(guī)定。按照《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條規(guī)定，四川證監(jiān)局決定對大華會計所及簽字注冊會計師鐘平修、曹云華采取出具警示函的監(jiān)督管理措施。

　　經(jīng)中國經(jīng)濟網(wǎng)記者查詢發(fā)現(xiàn)，大華會計所成立于2012年2月9日，楊雄、梁春為執(zhí)行事務(wù)合伙人，全國共32家分支機構(gòu)。當事人鐘平修就職于大華會計所四川分所，大專學(xué)歷，會計學(xué)專業(yè)，于2002年10月28日獲得批準注冊；曹云華就職于大華會計所四川分所，本科學(xué)歷，畢業(yè)于北京工商大學(xué)管理工程專業(yè)，于2015年7月30日獲得批準注冊。

　　衛(wèi)士通成立于1998年4月23日，注冊資本8.38億元，于2008年8月11日在深交所掛牌，卿昱為法定代表人，截至2019年9月30日，中國電子科技網(wǎng)絡(luò)信息安全有限公司為第一大股東，持股2.97億股，持股比例35.43%。

　　經(jīng)中國網(wǎng)財經(jīng)梳理，據(jù)不完全統(tǒng)計，大華會計所在2019年共7次遭到證監(jiān)會點名。2019年4月28日，大華會計所及注冊會計師張文榮、馬玉婧被湖南證監(jiān)局采取出具警示函監(jiān)管措施的決定，因在中兵紅箭股份有限公司審計中存違規(guī)行為；2019年5月10日，大華會計所及其2名注冊會計師徐德、陳瑜星被深圳證監(jiān)局出具警示函，因其在深圳市芭田生態(tài)工程股份有限公司2016年年報審計執(zhí)業(yè)中存在3宗違規(guī)；2019年7月26日，大華會計所及注冊會計師張興、劉國平曾被深圳證監(jiān)局出具警示函，因在對深圳市科陸電子科技股份有限公司2017年年報審計中存在4項違規(guī)。

　　2019年10月18日，大華會計所及注冊會計師施丹丹、楊勇勝曾被深圳證監(jiān)局出具警示函，因在對執(zhí)行的億豐潔凈科技江蘇股份有限公司2016年年報審計項目中，存2項違規(guī)；2019年11月15日，大華會計所及注冊會計師張鴻彥、黃羽曾被黑龍江證監(jiān)局采取出具警示函措施的決定，因在審計哈爾濱哈投投資股份有限公司2018年財務(wù)報表過程中存2項違規(guī)；2019年12月06日，大華會計所及注冊會計師王建華、鄭榮富曾被深圳證監(jiān)局采取監(jiān)管談話措施的決定，因在執(zhí)業(yè)國民技術(shù)股份有限公司2018年商譽審計中存在4項違規(guī)。

　　《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準則第3101號——歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》第九條規(guī)定：注冊會計師應(yīng)當在其他鑒證業(yè)務(wù)開始前，與委托人就其他鑒證業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見，并簽訂業(yè)務(wù)約定書，以避免雙方對其他鑒證業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。如果委托人與責(zé)任方不是同一方，業(yè)務(wù)約定書的性質(zhì)和內(nèi)容可以有所不同。

　　《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準則第3101號——歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》第十一條規(guī)定：注冊會計師應(yīng)當計劃其他鑒證業(yè)務(wù)工作，以有效執(zhí)行其他鑒證業(yè)務(wù)。計劃工作包括制定總體策略和具體計劃?？傮w策略包括確定其他鑒證業(yè)務(wù)的范圍、重點、時間安排和實施。具體計劃包括擬執(zhí)行的證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍以及選擇這些程序的理由。計劃工作的性質(zhì)和范圍因被鑒證單位的規(guī)模、復(fù)雜程度以及注冊會計師的相關(guān)經(jīng)驗等情況的不同而存在差異。在計劃其他鑒證業(yè)務(wù)工作時，注冊會計師應(yīng)當考慮下列主要因素：

　　(一)業(yè)務(wù)約定條款；

　　(二)鑒證對象特征和既定標準；

　　(三)其他鑒證業(yè)務(wù)的實施過程和可能的證據(jù)來源；

　　(四)對被鑒證單位及其環(huán)境的了解，包括對鑒證對象信息可能存在重大錯報風(fēng)險的了解；

　　(五)確定預(yù)期使用者及其需要，考慮重要性以及鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險要素；

　　(六)對參與業(yè)務(wù)的人員及其技能的要求，包括專家參與的性質(zhì)和范圍。

　　《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準則第3101號——歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》第二十四條規(guī)定：在確定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍，評價鑒證對象信息是否不存在錯報時，注冊會計師應(yīng)當考慮重要性。在考慮重要性時，注冊會計師應(yīng)當了解并評價哪些因素可能會影響預(yù)期使用者的決策。

　　注冊會計師應(yīng)當綜合數(shù)量和性質(zhì)因素考慮重要性。在具體業(yè)務(wù)中，注冊會計師需要運用職業(yè)判斷，評估重要性以及數(shù)量和性質(zhì)因素的相對重要程度。

　　《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準則第3101號——歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》第三十四條規(guī)定：注冊會計師應(yīng)當獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，據(jù)此形成鑒證結(jié)論。證據(jù)的充分性是對證據(jù)數(shù)量的衡量。證據(jù)的適當性是對證據(jù)質(zhì)量的衡量，即證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。

　　《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準則第3101號——歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》第四十九條規(guī)定：注冊會計師應(yīng)當將鑒證過程中考慮的所有重大事項記錄于工作底稿。在運用職業(yè)判斷確定工作底稿的編制和保存范圍時，注冊會計師應(yīng)當考慮，使未曾接觸該項其他鑒證業(yè)務(wù)的有經(jīng)驗的專業(yè)人士了解實施的鑒證程序，以及作出重大決策的依據(jù)。

　　《中國注冊會計師審計準則第1152號——向治理層和管理層通報內(nèi)部控制缺陷》第九條規(guī)定：如果識別出內(nèi)部控制缺陷，注冊會計師應(yīng)當根據(jù)已執(zhí)行的審計工作，確定該缺陷單獨或連同其他缺陷是否構(gòu)成值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

　　《中國注冊會計師審計準則第1152號——向治理層和管理層通報內(nèi)部控制缺陷》第十條規(guī)定：注冊會計師應(yīng)當以書面形式及時向治理層通報審計過程中識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

　　《中國注冊會計師審計準則第1152號——向治理層和管理層通報內(nèi)部控制缺陷》第十一條規(guī)定：注冊會計師還應(yīng)當及時向相應(yīng)級別的管理層通報下列內(nèi)部控制缺陷：

　　(一)已向或擬向治理層通報的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，除非在具體情況下不適合直接向管理層通報；

　　(二)在審計過程中識別出的、其他方尚未向管理層通報而注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認為足夠重要從而值得管理層關(guān)注的內(nèi)部控制其他缺陷。

　　本條第一款第(一)項所述事項應(yīng)當采取書面方式通報。

　　《上市公司信息披露管理辦法》(證監(jiān)會令第40號)第五十二條規(guī)定：為信息披露義務(wù)人履行信息披露義務(wù)出具專項文件的保薦人、證券服務(wù)機構(gòu)，應(yīng)當勤勉盡責(zé)、誠實守信，按照依法制定的業(yè)務(wù)規(guī)則、行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范和道德準則發(fā)表專業(yè)意見，保證所出具文件的真實性、準確性和完整性。

　　《上市公司信息披露管理辦法》(證監(jiān)會令第40號)第五十三條規(guī)定：注冊會計師應(yīng)當秉承風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?，嚴格?zhí)行注冊會計師執(zhí)業(yè)準則及相關(guān)規(guī)定，完善鑒證程序，科學(xué)選用鑒證方法和技術(shù)，充分了解被鑒證單位及其環(huán)境，審慎關(guān)注重大錯報風(fēng)險，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，合理發(fā)表鑒證結(jié)論。

　　《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條規(guī)定：為信息披露義務(wù)人履行信息披露義務(wù)出具專項文件的保薦人、證券服務(wù)機構(gòu)及其人員，違反《證券法》、行政法規(guī)和中國證監(jiān)會的規(guī)定，由中國證監(jiān)會依法采取責(zé)令改正、監(jiān)管談話、出具警示函、記入誠信檔案等監(jiān)管措施；應(yīng)當給予行政處罰的，中國證監(jiān)會依法處罰。

　　以下為原文：

　　關(guān)于對大華會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)及鐘平修、曹云華采取出具警示函措施的決定

　　〔2019〕48號

　　大華會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)及鐘平修、曹云華：

　　依據(jù)《中華人民共和國證券法》的有關(guān)規(guī)定，我局對你所執(zhí)行的成都衛(wèi)士通信息產(chǎn)業(yè)股份有限公司(以下簡稱衛(wèi)士通或公司)2018年內(nèi)部控制鑒證項目實施了現(xiàn)場檢查。經(jīng)查，我局發(fā)現(xiàn)你所及簽字注冊會計師鐘平修、曹云華在執(zhí)業(yè)中存在以下問題：

　　一、未簽訂業(yè)務(wù)約定書

　　你所未與衛(wèi)士通簽訂內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)約定書。上述行為不符合《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準則第3101號——歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》第九條的相關(guān)規(guī)定。

　　二、未制定鑒證工作計劃

　　你所未就內(nèi)部控制鑒證工作制定總體策略和具體計劃。上述行為不符合《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準則第3101號——歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》第十一條的相關(guān)規(guī)定。

　　三、實施內(nèi)控鑒證有關(guān)工作不到位

　　你所在鑒證業(yè)務(wù)中，存在穿行測試、控制測試執(zhí)行不到位、底稿記錄不全或內(nèi)容矛盾、獲取證據(jù)不充分、就發(fā)現(xiàn)的有關(guān)內(nèi)部控制缺陷未全部與治理層及管理層溝通也未說明原因等行為。上述行為不符合《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準則第3101號——歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》第二十四條、第三十四條、第四十九條和《中國注冊會計師審計準則第1152號——向治理層和管理層通報內(nèi)部控制缺陷》第九條、第十條、第十一條的相關(guān)規(guī)定。

　　綜上，你們的上述行為不符合《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》的有關(guān)要求，違反了《上市公司信息披露管理辦法》(證監(jiān)會令第40號)第五十二條、第五十三條的規(guī)定。按照《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條，我局決定對你所及簽字注冊會計師鐘平修、曹云華采取出具警示函的監(jiān)督管理措施。

　　按照《證券法》的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)提醒你們做好以下工作：(一)你所應(yīng)嚴格遵照相關(guān)法律法規(guī)和《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》的規(guī)定，及時采取措施加強內(nèi)部管理，建立健全質(zhì)量控制制度，確保審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量；(二)相關(guān)注冊會計師應(yīng)加強對證券期貨相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，勤勉盡責(zé)履行審計工作義務(wù)。你們應(yīng)當在收到本決定書之日起20個工作日內(nèi)向我局提交書面報告。

　　如果對本監(jiān)督管理措施不服，可以在收到本決定書之日起60日內(nèi)向中國證券監(jiān)督管理委員會提出行政復(fù)議申請，也可以在收到本決定書之日起6個月內(nèi)向有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟。復(fù)議與訴訟期間，上述監(jiān)督管理措施不停止執(zhí)行。

　　四川證監(jiān)局

　　2019年12月23日