中介機構是否能勤勉盡責、秉持執(zhí)業(yè)獨立性，是否能切實發(fā)揮好鑒證、把關作用，是確保資本市場信息披露質(zhì)量的重要一環(huán)
會計師事務所是資本市場會計信息質(zhì)量的“把門人”，在保障投資者權益方面發(fā)揮重要作用，同時隨著再融資與并購重組業(yè)務量逐漸增長，資產(chǎn)評估也在其中發(fā)揮舉足輕重的作用。特別是隨著我國資本市場的迅速發(fā)展，對作為市場“把門人”的審計機構、評估機構等中介機構提出了更高的要求。中介機構是否能勤勉盡責、秉持執(zhí)業(yè)獨立性，是否能切實發(fā)揮好鑒證、把關作用，是確保資本市場信息披露質(zhì)量的重要一環(huán)。
檢查力度加強效率大幅提高
《證券日報》記者了解到，為推動和落實監(jiān)管轉(zhuǎn)型，強化對審計、評估機構的監(jiān)管，提升資本市場會計信息質(zhì)量，證監(jiān)會組織各派出機構開展了2015年審計、評估機構監(jiān)督檢查，相關工作已于前期結束。
據(jù)悉，本次檢查延續(xù)了過去兩年的大范圍和強力度，旨在督促審計、評估機構加強內(nèi)部治理，健全質(zhì)量控制體系，規(guī)范執(zhí)業(yè)行為，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。
據(jù)了解，2015年，證監(jiān)會系統(tǒng)共對32家審計機構、23家評估機構進行了全面或?qū)ｍ棛z查，累計抽查285個審計或評估執(zhí)業(yè)項目。其中，對7家審計機構、3家評估機構進行了全面檢查，抽查執(zhí)業(yè)項目107個;對178個審計或評估執(zhí)業(yè)項目進行了專項檢查。
“全面檢查是對審計、評估機構的內(nèi)部治理、質(zhì)量控制體系、獨立性和具體項目執(zhí)業(yè)質(zhì)量開展的全方位檢查;專項檢查以問題和風險為導向，對審計、評估機構具體項目執(zhí)業(yè)質(zhì)量開展的全流程或重點環(huán)節(jié)檢查?！毕嚓P人士向《證券日報》記者透露。
至于檢查關注的重點，《證券日報》記者了解到的情況是日常監(jiān)管反映集中、投資者關注度較高、對資本市場會計信息影響較大的審計、評估機構及其執(zhí)業(yè)項目，包括客戶經(jīng)營業(yè)績大幅波動的、客戶有經(jīng)營業(yè)績要求的、涉及復雜會計問題的審計項目和評估增值幅度較大、前后評估結果差異較大的評估項目。
“檢查的目的是為了從源頭上消滅存在的一些問題，督促中介機構扮演好‘把門人’的角色，同時，督促上市公司、擬上市公司等做得更加規(guī)范?！鄙鲜鋈耸肯颉蹲C券日報》記者透露。
他同時透露，像這樣的檢查屬于常規(guī)檢查，并非所謂的“一陣風式”的檢查或者說是要掀起“檢查風暴”，并且，這樣的檢查以后將會呈現(xiàn)出常態(tài)化。
業(yè)內(nèi)人士表示，就當前資本市場而言，在“放松管制、加強監(jiān)管”的市場化改革背景下，以信息披露為中心的監(jiān)管理念貫穿始終。在對市場經(jīng)營主體放松管制的同時，加強對中介機構特別是審計評估機構的監(jiān)管尤為重要。
同時，發(fā)達資本市場經(jīng)驗表明，加強對包括審計評估機構在內(nèi)的中介機構的監(jiān)管，是提高上市公司信息質(zhì)量的有效手段，同時，也將對上市公司等市場主體的監(jiān)管起到極大促進作用。
當然，市場化改革下的“放權”并不意味著一放了之。市場人士表示，在放松對市場經(jīng)營主體行政管制的同時，必須要做好相應的監(jiān)管安排，以保證上市公司信息質(zhì)量，維護市場健康有序運行。審計機構從事的證券期貨相關業(yè)務來自于證券法律法規(guī)的強制性要求，其執(zhí)業(yè)質(zhì)量直接服務于公眾利益，對于保證資本市場會計信息質(zhì)量具有至關重要的作用。
當前，證監(jiān)會正從主體監(jiān)管向功能監(jiān)管轉(zhuǎn)型。就功能監(jiān)管來說，其核心是根據(jù)業(yè)務的性質(zhì)來劃分監(jiān)管對象，能夠?qū)崿F(xiàn)跨產(chǎn)品、跨機構、跨市場的監(jiān)管協(xié)調(diào)?！蹲C券日報》記者了解到，現(xiàn)在的檢查已經(jīng)不再單純對某一個交易事項進行檢查，而是對從業(yè)務承接到項目完成整個執(zhí)業(yè)流程的檢查，同時根據(jù)檢查的具體需要，適當延伸檢查上市公司、證券公司等會計師事務所和資產(chǎn)評估機構的服務對象，檢查力度大大加強，效率大幅提高。
執(zhí)業(yè)質(zhì)量總體改善
問題仍存
《證券日報》記者了解到，在2015年審計、評估機構監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)，審計、評估機構在內(nèi)部治理和項目執(zhí)業(yè)質(zhì)量等方面總體上有所改善，但仍然存在一些問題。
具體看，審計項目執(zhí)業(yè)中存在的問題主要有四個方面：一是風險評估流于形式，未根據(jù)被審計單位及其環(huán)境識別重大錯報風險，對舞弊風險重視不夠；二是未針對已識別出的重大錯報風險設計并實施相應的審計程序，風險評估結果與后續(xù)審計程序“脫節(jié)”；三是抽樣、監(jiān)盤、截止性測試、函證等審計程序明顯不到位，比如抽樣比例明顯偏低、未實施監(jiān)盤抽盤等，又如函證范圍不當、未對函證過程保持控制、未對回函不符事項進行調(diào)查等；四是關鍵項目的審計問題頻發(fā)，在政府補助、循環(huán)貿(mào)易、關聯(lián)交易、資產(chǎn)減值等方面的審計問題十分突出，如對政府補助審計時，未關注被審計單位是否滿足政府補助確認條件及政府補助資金來源的適當性等。
在評估項目執(zhí)業(yè)中，一是重要評估假設和評估參數(shù)與被評估企業(yè)的歷史及現(xiàn)實情況或所在行業(yè)的普遍狀況不符，且無合理解釋與說明；二是評估中涉及的關鍵數(shù)據(jù)缺乏評估依據(jù)，如收益法中對未來價格和銷量的預測、市場法中可比公司的選擇、成本法中重要設備的詢價等依據(jù)不足；三是對評估方法的選擇不當，未充分考慮評估對象以及資料收集情況等；四是未根據(jù)評估對象的特點，履行適當?shù)默F(xiàn)場調(diào)查程序；五是未對委托方、評估對象提供的評估資料進行獨立分析、調(diào)查與判斷，簡單直接以此為依據(jù)進行評估測算，這一問題在文化傳媒類企業(yè)的評估項目中尤為突出。
在評估報告和評估說明方面，一是披露不充分，對與評估結論直接相關的重要事項，或?qū)蟾媸褂谜呃斫庠u估結論有重大影響的事項，未能進行充分揭示；二是披露同質(zhì)化，對評估方法的選擇理由、對不同方法下評估結果的選擇理由等披露千篇一律、簡單重復；三是披露的評估程序與實際執(zhí)行的程序不符，照搬評估準則或報告模板，“說得多，做得少”；四是簡單錯誤頻出，部分內(nèi)容引用錯誤、個別數(shù)據(jù)前后矛盾，甚至存在報告內(nèi)容與被評估對象明顯不符的情況。
工作底稿編制和管理不規(guī)范則是審計、評估機構存在的通病。工作底稿是維護審計、評估業(yè)務各方當事人合法權益，特別是審計、評估機構合法權益的有效記錄，理應加以重視。但檢查發(fā)現(xiàn)，多數(shù)項目的工作底稿內(nèi)容不完整、不規(guī)范、“留痕”不足；部分工作底稿索引缺失錯亂、資料收集不全、歸檔不及時；個別工作底稿甚至存在未記錄主要工作的情況。
在內(nèi)部治理和質(zhì)量控制體系方面，一是部分審計機構在總分所間的一體化管理還不完善，尚未達到業(yè)務、財務、人事、技術標準和信息管理上的實質(zhì)性統(tǒng)一；二是部分評估機構內(nèi)部管理不健全，對職業(yè)風險基金的管理不規(guī)范，存在知悉部分注冊資產(chǎn)評估師在其他機構執(zhí)業(yè)而未采取必要措施的問題；三是部分審計、評估機構的質(zhì)量控制制度不完善、質(zhì)量控制部門人員不足，質(zhì)量控制復核工作不到位等問題，如對工作底稿中存在的簡單錯誤，部分“多級”項目質(zhì)量控制復核都未予發(fā)現(xiàn)并更正。
獨立性是審計、評估機構的靈魂，但是，在檢查中發(fā)現(xiàn)，從業(yè)人員及其近親屬違規(guī)買賣股票的行為仍然屢禁不止。近年來，已有不少審計、評估機構的從業(yè)人員或其近親屬因涉嫌內(nèi)幕交易而被證監(jiān)會調(diào)查。
29家次中介機構
129人次從業(yè)人員被處理
審計、評估機構及其從業(yè)人員存在的上述問題，不符合《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》、《資產(chǎn)評估準則》的相關要求，也違反了《證券法》的有關規(guī)定。
根據(jù)有關法律法規(guī)和部門規(guī)章的規(guī)定，結合執(zhí)業(yè)問題的嚴重程度，證監(jiān)會對9家次審計機構及38人次注冊會計師、5家次評估機構及27人次資產(chǎn)評估師采取了行政監(jiān)管措施并記入誠信檔案。此外，各證監(jiān)局根據(jù)檢查情況，對8家次審計機構及52人次注冊會計師、7家次評估機構及12人次資產(chǎn)評估師采取了行政監(jiān)管措施并記入誠信檔案。
《證券日報》記者了解到，上述提及的審計、評估機構相關問題具有一定代表性，在其他審計、評估機構中也普遍存在。值得關注的是，由于目前上市公司和非上市公眾公司數(shù)量眾多，而審計、評估機構數(shù)量相對較少，因此，在檢查中被屢次發(fā)現(xiàn)問題也是常見的現(xiàn)象。
對此，有業(yè)內(nèi)人士在接受《證券日報》記者采訪時表示，監(jiān)管層對機構開展檢查，其實也是提醒從事證券服務業(yè)務的審計、評估機構，在今后的執(zhí)業(yè)中，要珍惜聲譽，勤勉盡責，改變過分看重業(yè)務規(guī)模、輕視執(zhí)業(yè)質(zhì)量的發(fā)展思路，做大的基礎上更要做強；要明晰定位，堅持獨立性、專業(yè)性和公共性，做好資本市場的“看門人”。
同時，要加大投入，采取有效措施加強內(nèi)部管理，建立健全質(zhì)量控制制度，特別是加強在人員配置上的投入；要保持職業(yè)懷疑態(tài)度，提升專業(yè)勝任能力，加強對新業(yè)務領域、新執(zhí)業(yè)規(guī)則的學習，準確地把握監(jiān)管規(guī)則，切實保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。
業(yè)內(nèi)人士表示，會計信息是資本市場的基礎性信息，會計信息質(zhì)量對股價、投資者權益和市場穩(wěn)定影響重大。市場需要各相關主體歸位盡責，需要依靠市場自身的力量進行自我約束?，F(xiàn)場檢查是日常監(jiān)管的重要抓手，通報檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，嚴肅處理相關機構和個人，有利于督促其更加勤勉盡責、規(guī)范執(zhí)業(yè)，把好資本市場會計信息質(zhì)量關，將對整個行業(yè)的健康發(fā)展起到積極的促進作用。
該人士同時稱，獨立審計機構的審計目標與證券監(jiān)管目標具有相對一致性，某種程度上可以看作是監(jiān)管的延伸。可以預期的是，隨著改革的進一步推進，未來加強對中介機構，特別是審計評估機構的監(jiān)督檢查將成為常態(tài)化的制度安排。
證監(jiān)會新聞發(fā)言人此前曾表示，今后，證監(jiān)會將結合資本市場改革要求，繼續(xù)加強對從事證券服務業(yè)務審計、評估機構的監(jiān)管，不斷強化審計、評估機構的把關責任，以現(xiàn)場檢查為抓手完善事中事后監(jiān)管體系，創(chuàng)新監(jiān)管方式，加大執(zhí)法力度，推進監(jiān)管轉(zhuǎn)型，提高監(jiān)管效能。通過督促審計、評估機構規(guī)范執(zhí)業(yè)，進一步提高資本市場會計信息質(zhì)量，保護投資者合法權益。
(責任編輯：羅伯特)
