營(yíng)改增全面推開作為“十三五”規(guī)劃開局之年，財(cái)稅體制改革的“重頭戲”，從今年3月中央《政府工作報(bào)告》提出以來就備受各界關(guān)注，各類政策文件也不斷出臺(tái)。4月29日，國(guó)務(wù)院印發(fā)《關(guān)于做好全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)工作的通知》，就相關(guān)工作作出部署，提出要求。4月30日，營(yíng)改增全面推開前夕，為確保我省全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)工作順利實(shí)施，四川省政府也發(fā)布《關(guān)于做好全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)工作的通知》。

　　如今，距離營(yíng)改增全面推開已過一周，成都于5月1日凌晨順利開出首張?jiān)鲋刀惏l(fā)票，標(biāo)志著營(yíng)改增全面推開工作順利啟動(dòng)。截至目前，我市營(yíng)改增全面推開的“三道關(guān)”(“5月1日順利開票”“二手房交易營(yíng)改增開票繳納”“四大行業(yè)全面開票”)已順利闖過，營(yíng)改增全面推開工作已順利落地，稅制實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)轉(zhuǎn)換。

　　打通增值稅抵扣鏈條，實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅從而為企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)是此次營(yíng)改增全面推開的重大意義所在，也是企業(yè)關(guān)注焦點(diǎn)所在。如今營(yíng)改增全面推開已一周有余，營(yíng)改增到底將如何為企業(yè)帶來減稅紅利，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)？營(yíng)改增全面推開后企業(yè)面臨哪些機(jī)遇？企業(yè)如何做才能真正利用好此次改革，為自身發(fā)展謀“福利”？

　　本期《成都經(jīng)濟(jì)觀察》將聚焦新納入營(yíng)改增試點(diǎn)的四大行業(yè)——建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，為企業(yè)呈現(xiàn)不一樣的“四本賬”：不僅用數(shù)字反映改革紅利，同時(shí)專訪權(quán)威專家西南財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院院長(zhǎng)、經(jīng)濟(jì)學(xué)博士劉蓉，為納入試點(diǎn)的四大行業(yè)深入分析此次營(yíng)改增全面推開將為其產(chǎn)生的減稅效應(yīng)及影響，同時(shí)針對(duì)營(yíng)改增，為企業(yè)提出對(duì)策、權(quán)威支招，助力企業(yè)在營(yíng)改增全面推開“大潮”之中獲得減稅紅利。

　　第1本賬——建筑業(yè)

　　建筑服務(wù)包括哪些？

　　建筑業(yè)作為此次新納入試點(diǎn)的行業(yè)之一，其增值稅納稅人是指在我國(guó)境內(nèi)提供建筑服務(wù)的單位和個(gè)人。建筑服務(wù)是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備等的安裝，以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。比如：工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。

　　建筑業(yè)營(yíng)改增后有哪些變化？

　　建筑業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，稅率為3%。營(yíng)改增后，增值稅納稅人因?yàn)榉譃橐话慵{稅人(年應(yīng)稅銷售額超過500萬元)和小規(guī)模納稅人(年應(yīng)稅銷售額未超過500萬元，含本數(shù))而分別對(duì)應(yīng)兩種計(jì)稅方法，其中一般納稅人適用一般計(jì)稅方法，小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

　　因此，建筑業(yè)營(yíng)改增后稅率和計(jì)稅方法都將發(fā)生變化。記者從市國(guó)稅局了解到，一般納稅人提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法，稅率為11%；一般納稅人以清包工方式提供的、為甲供工程提供的、為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，征收率為3%；小規(guī)模納稅人提供的建筑服務(wù)，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，征收率為3%。

　　一般計(jì)稅方法：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 (銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率)

　　簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

　　(兩種方法銷售額均不含稅)

　　專家點(diǎn)評(píng)

　　營(yíng)改增將提高建筑行業(yè)利潤(rùn)率

　　推行營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)納稅人來說可以有效避免建筑工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在繳納增值稅后仍需課征營(yíng)業(yè)稅帶來的重復(fù)課稅問題，進(jìn)一步減輕企業(yè)稅負(fù)，提高建筑行業(yè)利潤(rùn)率。同時(shí)，購(gòu)進(jìn)機(jī)械設(shè)備所取得的進(jìn)項(xiàng)稅額可以得到抵扣，有利于提高我國(guó)建筑企業(yè)固定資產(chǎn)投資的積極性，促進(jìn)行業(yè)的技術(shù)性和規(guī)?；l(fā)展。

　　權(quán)威支招

　　建筑行業(yè)需選用適合自身的計(jì)稅方法

　　面對(duì)營(yíng)改增，建筑業(yè)企業(yè)可以從兩方面更好地獲取減稅紅利：首先，建筑行業(yè)企業(yè)需要準(zhǔn)確選用適合自身的計(jì)稅方法。就企業(yè)上下游鏈條而言，若企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)靠承接的“上游”企業(yè)以及“下游”供應(yīng)商是一般納稅人且采用一般計(jì)稅方法的工程業(yè)務(wù)，建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇一般計(jì)稅方法，否則就會(huì)承擔(dān)丟掉業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的擴(kuò)展。就企業(yè)本身經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目而言，目前可以就以清包工方式提供的、為甲供工程提供的以及為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按3%征收率計(jì)稅。這類項(xiàng)目可供抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不高，若采用一般計(jì)稅方式，則難以有效抵消11%的增值稅稅率帶來的高稅負(fù)。建筑施工企業(yè)要對(duì)自身項(xiàng)目做一定的稅收相關(guān)估算，評(píng)估企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，選擇合適的計(jì)征方式。

　　其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)改善其經(jīng)營(yíng)管理模式，以降低自身的稅負(fù)。一方面，提升企業(yè)財(cái)務(wù)核算與稅收管理，注意增值稅專用發(fā)票的獲得與管理，同時(shí)還應(yīng)嚴(yán)格控制工程款的發(fā)放，合理安排進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣進(jìn)度；一方面，加強(qiáng)投標(biāo)及造價(jià)人員培訓(xùn)工作以及工程合同管理，熟悉工程計(jì)價(jià)的構(gòu)成基礎(chǔ)變更內(nèi)容，以便確定出可行合理的投標(biāo)報(bào)價(jià)；另一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加快固定資產(chǎn)設(shè)備更新、推進(jìn)技術(shù)改造，實(shí)施創(chuàng)新推動(dòng)發(fā)展的戰(zhàn)略。

　　第2本賬——房地產(chǎn)業(yè)

　　房地產(chǎn)業(yè)包括哪些？

　　房地產(chǎn)業(yè)是指以土地和建筑物為經(jīng)營(yíng)對(duì)象，從事房地產(chǎn)開發(fā)、建設(shè)、經(jīng)營(yíng)、管理以及維修、裝飾和服務(wù)的集多種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為一體的綜合性產(chǎn)業(yè)。

　　房地產(chǎn)業(yè)營(yíng)改增后有哪些變化？

　　以往繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，稅率為5%，營(yíng)改增后其稅率和計(jì)稅方法也將發(fā)生變化。記者了解到，一般納稅人適用一般計(jì)稅方法，如不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)等，稅率為11%，小規(guī)模納稅人以及二手房交易等則適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率征收增值稅。

　　以成都為例，個(gè)人將購(gòu)買不足2年的住房對(duì)外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個(gè)人將購(gòu)買2年以上(含2年)的住房對(duì)外銷售的，免征增值稅。

　　一般計(jì)稅方法：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 (銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率)

　　簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

　　(兩種方法銷售額均不含稅)

　　專家點(diǎn)評(píng)

　　營(yíng)改增有利于樓市“去庫(kù)存”

　　二手房交易是最貼近個(gè)人的，關(guān)注度也非常高。除了二手房交易，房地產(chǎn)行業(yè)的營(yíng)改增也非常值得關(guān)注。

　　營(yíng)改增改革中，土地成本、新增的不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣等減稅規(guī)定將成為減稅力度最大部分。對(duì)于按照11%的增值稅率繳納增值稅的房地產(chǎn)開發(fā)商一般納稅人，在計(jì)算銷售房地產(chǎn)增值稅額時(shí)，向政府部門支付的土地價(jià)款可以從銷售額中扣除。此外，開發(fā)成本占比較大的建安成本也納入進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。這些規(guī)定有效地保證房地產(chǎn)開發(fā)商只對(duì)其增值的部分進(jìn)行納稅，也有助于房企減輕稅負(fù)，相對(duì)應(yīng)企業(yè)的利潤(rùn)率也會(huì)因?yàn)槎愗?fù)的降低而提升。同時(shí)，營(yíng)改增后一般納稅人新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣，使得市場(chǎng)上對(duì)不動(dòng)產(chǎn)的投資購(gòu)買需求增加，對(duì)于樓市以及不動(dòng)產(chǎn)市場(chǎng)而言具有一定的積極影響，有利于實(shí)現(xiàn)樓市“去庫(kù)存”目標(biāo)。

　　權(quán)威支招

　　企業(yè)需增強(qiáng)自身競(jìng)爭(zhēng)力

　　首先，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)就銷售、出租4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)以及房地產(chǎn)老項(xiàng)目等業(yè)務(wù)是否選擇簡(jiǎn)易征收方式作出決定。在估算不同計(jì)稅方式帶來的不同稅負(fù)時(shí)，須綜合考慮流轉(zhuǎn)稅、附加稅費(fèi)、土地增值稅和企業(yè)所得稅整體稅負(fù)的影響。

　　其次，土地成本納入成本抵扣，對(duì)于在一二線城市土地成本占比高的房地產(chǎn)企業(yè)來說，這無疑是利好。且開發(fā)項(xiàng)目增值率越高，企業(yè)得到的減稅紅利越多。再者，因?yàn)榘凑招碌挠?jì)稅方式，建安成本可以予以扣除，使得精裝修、高檔公寓、綠色建筑、智能建筑、產(chǎn)業(yè)化建造的住宅等建安成本高的產(chǎn)品在市場(chǎng)中就會(huì)更有利。

　　最后，企業(yè)需要增強(qiáng)自身的競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)上下游產(chǎn)業(yè)鏈廠商有更強(qiáng)的議價(jià)能力，取得足夠的可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)提升企業(yè)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理水平，更好地應(yīng)對(duì)與解決過渡期內(nèi)不同項(xiàng)目、不同計(jì)稅方式并存的管理問題。

　　第3本賬——金融業(yè)

　　金融服務(wù)包括哪些？

　　金融服務(wù)是指經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。

　　金融業(yè)營(yíng)改增有哪些變化？

　　金融業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，稅率為5%，營(yíng)改增后金融業(yè)納稅人也分一般納稅人和小規(guī)模納稅人，其中一般納稅人適用一般計(jì)稅方法，增值稅率為6%，小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，征收率為3%。

　　一般計(jì)稅方法：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 (銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率)

　　簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

　　(兩種方法銷售額均不含稅)

　　專家點(diǎn)評(píng)

　　金融業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不會(huì)加重

　　總體來看，營(yíng)改增之后金融業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不會(huì)加重，甚至從中長(zhǎng)期來說稅負(fù)是會(huì)有所降低的。雖然征收范圍有所擴(kuò)大，原本不在稅基中的銀行同業(yè)業(yè)務(wù)利息收入，政策性金融債及普通金融債等的持有到期利息收入均要按比率征稅。但是營(yíng)業(yè)稅下的優(yōu)惠政策和免稅條款在增值稅下基本予以保留，新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅可抵扣等都有利于降低金融業(yè)的整體稅負(fù)水平。

　　營(yíng)改增對(duì)金融業(yè)的各個(gè)子行業(yè)影響略為復(fù)雜。銀行業(yè)稅負(fù)水平可能上升，但幅度較小。作為銀行利潤(rùn)主要來源的貸款業(yè)務(wù)，由于營(yíng)改增明確規(guī)定貸款利息支出不可進(jìn)項(xiàng)抵扣，營(yíng)改增之后部分銀行整體稅負(fù)水平可能會(huì)上升。保險(xiǎn)業(yè)本身存在的稅前抵扣、凈額計(jì)稅等優(yōu)惠政策有望延續(xù)，營(yíng)改增對(duì)行業(yè)整體的減負(fù)的短期效果不太明顯，但隨著保險(xiǎn)業(yè)的咨詢、租賃費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)抵扣機(jī)制理順，整體稅負(fù)有望逐步降低。證券業(yè)稅負(fù)影響不大，凈利潤(rùn)影響有限。

　　權(quán)威支招

　　企業(yè)需重新考慮“資金池”

　　營(yíng)改增實(shí)施的新規(guī)定指出對(duì)于接受貸款服務(wù)的一般納稅人來說，貸款服務(wù)以及與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額是不得從銷項(xiàng)稅額中扣除的。該規(guī)定使得金融機(jī)構(gòu)提供的貸款服務(wù)和收取手續(xù)費(fèi)等業(yè)務(wù)很難直接將其收取的增值稅向借款方進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁，這點(diǎn)需要金融業(yè)相關(guān)納稅人予以注意。同時(shí)，考慮到貸款業(yè)務(wù)不僅僅局限于金融機(jī)構(gòu)，非金融機(jī)構(gòu)之間屬于貸款服務(wù)定義范圍內(nèi)的應(yīng)稅行為，都應(yīng)按照貸款服務(wù)來計(jì)算繳納增值稅。因此，企業(yè)集團(tuán)以及關(guān)聯(lián)企業(yè)之間需要重新考慮“資金池”的經(jīng)營(yíng)安排。

　　此外，金融業(yè)納稅人應(yīng)加大對(duì)財(cái)務(wù)部以及技術(shù)部人員的培訓(xùn)，學(xué)習(xí)梳理營(yíng)改增對(duì)金融機(jī)構(gòu)各類業(yè)務(wù)的影響。財(cái)務(wù)上應(yīng)對(duì)增值稅核算申報(bào)做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范，技術(shù)上在盡量減少對(duì)核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)、已建成系統(tǒng)的改造的基礎(chǔ)上，應(yīng)盡快建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部業(yè)務(wù)、分支機(jī)構(gòu)稅負(fù)情況的監(jiān)控，做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析與籌劃工作。

　　第4本賬——生活服務(wù)業(yè)

　　生活服務(wù)業(yè)包括哪些？

　　生活服務(wù)是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動(dòng)，包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。

　　生活服務(wù)業(yè)營(yíng)改增有哪些變化？

　　營(yíng)改增后同樣分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，生活服務(wù)業(yè)針對(duì)一般納稅人，適用一般計(jì)稅方法，統(tǒng)一改征6%的增值稅；針對(duì)小規(guī)模納稅人，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，征收率為3%。

　　一般計(jì)稅方法：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率 (銷售額不含稅)

　　專家點(diǎn)評(píng)

　　服務(wù)型企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)和成本降低

　　在營(yíng)改增稅制改革之前，由于服務(wù)型企業(yè)不是增值稅納稅人，不能抵扣上游企業(yè)已支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，所以既支付營(yíng)業(yè)稅又支付上游企業(yè)的增值稅，存在雙重稅負(fù)現(xiàn)象，增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，服務(wù)型企業(yè)按銷售增值額，即本期銷項(xiàng)稅抵扣本期進(jìn)項(xiàng)稅后的余額繳納稅款，大大降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)和成本，從而節(jié)省企業(yè)資金流，增強(qiáng)企業(yè)活力，實(shí)現(xiàn)上下游產(chǎn)業(yè)鏈的貫通，稅負(fù)一致，有利于降低企業(yè)的稅收成本，減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，有利于提高其整體經(jīng)濟(jì)效益。

　　權(quán)威支招

　　緊抓國(guó)家有關(guān)扶持政策

　　減少企業(yè)稅負(fù)

　　首先，營(yíng)改增實(shí)施后，生活服務(wù)業(yè)中有的服務(wù)可以抵扣，有的服務(wù)不能抵扣。例如住宿服務(wù)可以抵扣，員工出差發(fā)生的住宿支出可以抵扣，旅游服務(wù)也可以抵扣，但是企業(yè)職工旅游屬于集體福利不能抵扣?，F(xiàn)實(shí)中可能比較常見的是一些服務(wù)能抵扣的項(xiàng)目與不能抵扣的項(xiàng)目混在一起。比如，企業(yè)組織員工外出培訓(xùn)期間旅游，由培訓(xùn)機(jī)構(gòu)找旅行社，最后向企業(yè)一并收取培訓(xùn)費(fèi)并開具發(fā)票。培訓(xùn)屬于教育服務(wù)，可以抵扣，但其中的旅行應(yīng)屬于集體福利，不能抵扣，企業(yè)應(yīng)當(dāng)拆分。生活服務(wù)業(yè)中未列明不能抵扣的項(xiàng)目中很多可能屬于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意區(qū)分。

　　其次，企業(yè)應(yīng)謹(jǐn)慎管理有關(guān)增值稅的明細(xì)賬，同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)增值稅發(fā)票的管理。在營(yíng)改增之后，謹(jǐn)慎建立并管理增值稅的明細(xì)賬，有助于企業(yè)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，同時(shí)有助于應(yīng)對(duì)稅務(wù)部門對(duì)于增值稅發(fā)票的稽查。

　　另外，企業(yè)應(yīng)認(rèn)真參與增值稅扶持政策的實(shí)施。營(yíng)改增之后，并非所有企業(yè)的稅負(fù)都降低了，有的企業(yè)稅負(fù)反而會(huì)增加。而企業(yè)稅負(fù)的增減除了和企業(yè)本身的發(fā)展及性質(zhì)有必然的關(guān)系之外，還與企業(yè)的市場(chǎng)地位和所能享受到的稅收優(yōu)惠政策有密切的關(guān)系。這就要求服務(wù)性企業(yè)財(cái)務(wù)應(yīng)該在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)工作期間，緊抓國(guó)家的有關(guān)扶持政策，參與實(shí)施，減少企業(yè)稅負(fù)。

　　本報(bào)記者 溫珙竹 實(shí)習(xí)記者 李艷玲本報(bào)制圖 江蕊松