貨物貿(mào)易中最主要和最常見的交易模式是商品買賣交易，所以，進(jìn)出口企業(yè)開展貨物貿(mào)易時(shí)往往會(huì)涉及外匯收支問題：一方面在中國(guó)外匯管制的大背景下，境內(nèi)的進(jìn)出口企業(yè)在對(duì)進(jìn)出口產(chǎn)品進(jìn)行收付匯時(shí)需要嚴(yán)格遵循貿(mào)易外匯收支管理的相關(guān)規(guī)定并接受外匯管理機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱“外管局”）的監(jiān)督檢查；另一方面，在實(shí)踐中很多貿(mào)易相對(duì)方的國(guó)家可能實(shí)行貨幣自由兌換機(jī)制而對(duì)外匯收支沒有限制要求或者買賣雙方基于商業(yè)考慮會(huì)設(shè)計(jì)出一些特殊的交易模式。那么此時(shí)境內(nèi)企業(yè)可能因不熟悉或不理解我國(guó)外匯管理規(guī)定而按照境外企業(yè)的要求進(jìn)行操作，從而導(dǎo)致外管局進(jìn)行非現(xiàn)場(chǎng)總量核查時(shí)發(fā)現(xiàn)異常和違規(guī)問題，進(jìn)而對(duì)境內(nèi)企業(yè)進(jìn)行處罰，最終對(duì)境內(nèi)企業(yè)后續(xù)的進(jìn)出口業(yè)務(wù)以及收付匯操作產(chǎn)生不利影響。

　　境內(nèi)交貨境外收匯

　　案例1某境內(nèi)企業(yè)A與境外LED顯示屏供應(yīng)商B簽訂采購(gòu)合同，約定由A企業(yè)向B企業(yè)購(gòu)買價(jià)值約30萬(wàn)美元的LED顯示屏產(chǎn)品。為簡(jiǎn)化貿(mào)易流程，雙方約定LED顯示屏由B企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)的代工企業(yè)C生產(chǎn)并直接交付給A企業(yè)，A企業(yè)則需在合同訂立15日內(nèi)將貨款以預(yù)付款的形式直接支付給境外B企業(yè)。隨后外管局在對(duì)A企業(yè)進(jìn)行總量核查時(shí)發(fā)現(xiàn)異常，經(jīng)過現(xiàn)場(chǎng)核查，外管局認(rèn)為A企業(yè)的預(yù)付款支出沒有相應(yīng)的貨物進(jìn)口相匹配，違背了貿(mào)易外匯收支應(yīng)與貨物進(jìn)出口一致的管理規(guī)定，故而對(duì)該企業(yè)作出調(diào)回外匯并罰款的處理。

　　根據(jù)案例1中A、B、C企業(yè)的合同安排，可以將該貿(mào)易流程簡(jiǎn)化如下：

　　案例1的付匯安排即為典型的“境內(nèi)交貨境外收匯”行為，雖然這種行為使得B企業(yè)省去了先（從C）進(jìn)口再出口（至A）的環(huán)節(jié)，貨物直接在境內(nèi)流轉(zhuǎn)，節(jié)約了時(shí)間成本以及相關(guān)費(fèi)用，但在外匯管理方面卻存在問題。根據(jù)《外匯管理?xiàng)l例》以及《貨物貿(mào)易外匯管理指引》（以下簡(jiǎn)稱《指引》）的相關(guān)規(guī)定，境內(nèi)企業(yè)辦理貿(mào)易外匯收支時(shí)應(yīng)當(dāng)具有真實(shí)、合法的貨物進(jìn)出口交易背景，進(jìn)出口貨物流應(yīng)當(dāng)與收付匯資金流相匹配。從前述“境內(nèi)交貨境外收匯”的安排來看，這種模式僅涉及外匯資金的匯出，卻缺乏相應(yīng)的進(jìn)口貨物流與之匹配，實(shí)際上已經(jīng)構(gòu)成了對(duì)“誰(shuí)出口誰(shuí)收匯、誰(shuí)進(jìn)口誰(shuí)付匯”原則的違背。

　　如果合同雙方約定的是境內(nèi)貨物交付后再對(duì)外付匯，那么由于缺少海關(guān)進(jìn)口清關(guān)相關(guān)單證的支持，境內(nèi)企業(yè)在金融機(jī)構(gòu)辦理付匯手續(xù)時(shí)可能無(wú)法通過審核，進(jìn)而無(wú)法對(duì)外付匯。

　　如果合同雙方約定以預(yù)付貨款方式結(jié)算（即如案例1的情形），那么雖然外匯能夠在貨物交付前付出，但境內(nèi)企業(yè)需要在付匯業(yè)務(wù)發(fā)生的30日內(nèi)向外管局報(bào)送預(yù)計(jì)的進(jìn)口日期。根據(jù)《貨物貿(mào)易外匯管理指引實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱“《實(shí)施細(xì)則》”）第二條規(guī)定，境內(nèi)企業(yè)支付貨款后應(yīng)當(dāng)按照合同約定及時(shí)、足額進(jìn)口貨物。此時(shí)境內(nèi)企業(yè)支付預(yù)付款后顯然無(wú)法提供貨物進(jìn)口記錄，并不符合我國(guó)貨物貿(mào)易外匯管理的相關(guān)規(guī)定，外管局將依據(jù)違法金額的大小、情節(jié)的輕重對(duì)企業(yè)作出降級(jí)、警告、調(diào)回外匯、罰款等處理。

　　在這種情況下，通常境外賣方（例如B企業(yè)）都會(huì)選擇讓其境內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)（例如C企業(yè)）將成品經(jīng)由海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)完成向境內(nèi)買方（例如A企業(yè)）的交付，然后境內(nèi)買方可以憑據(jù)進(jìn)口清關(guān)單證完成對(duì)外付匯手續(xù)。

　　收匯直接用于付匯

　　案例2某境內(nèi)甲企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為出口商品至非洲國(guó)家，同時(shí)從非洲進(jìn)口木材等資源。鑒于非洲多數(shù)國(guó)家外匯管制較嚴(yán)，且外匯匯款費(fèi)用較高，故而甲企業(yè)非洲辦事處的工作人員在企業(yè)負(fù)責(zé)人的指示下，將收到的出口貨款直接用于支付進(jìn)口貨款。隨后，外管局發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的進(jìn)出口貨物報(bào)關(guān)數(shù)據(jù)與外匯收支數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離。經(jīng)現(xiàn)場(chǎng)核查，該企業(yè)在其商品出口后未按照規(guī)定直接將貨款匯回境內(nèi)，在未在外匯局備案“出口收入存放境外業(yè)務(wù)”的情況下私自在境外將外匯貨款直接用于支付進(jìn)口貨款，故而將該企業(yè)由A類降為B類企業(yè)，分類監(jiān)管有效期為1年。

　　該企業(yè)的收付匯安排如下：

　　從上述貨物與資金的流向可見，境內(nèi)企業(yè)甲僅存在貨物進(jìn)出口記錄，卻沒有與之相匹配的收付匯記錄。根據(jù)我國(guó)外匯管理政策要求，境內(nèi)企業(yè)可以將具有真實(shí)、合法交易背景的出口收入存放境外，但是在進(jìn)行此項(xiàng)業(yè)務(wù)操作時(shí)，境內(nèi)企業(yè)需滿足一定條件并履行相關(guān)手續(xù)而不得擅自在境外進(jìn)行收付匯操作。

　　根據(jù)《實(shí)施細(xì)則》第二十二條的要求，境內(nèi)企業(yè)將出口收入存放境外應(yīng)具備的條件包括：（1）具有出口收入來源，且在境外有符合本細(xì)則規(guī)定的支付需求；（2）近兩年無(wú)違反外匯管理規(guī)定行為；（3）有完善的出口收入存放境外內(nèi)控制度；（4）外匯局規(guī)定的其他條件。在滿足前述條件的前提下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選定境外開戶行，與其簽訂《賬戶收支信息報(bào)送協(xié)議》，并到外匯局辦理用于存放出口收入的境外賬戶開戶登記手續(xù)。

　　在境外賬戶開立后，企業(yè)的出口收入范圍包括從境外收到的：（1）出口貨款，包括預(yù)收貨款；（2）與貿(mào)易融資相關(guān)的收入；（3）出口保險(xiǎn)理賠款。而貨物貿(mào)易項(xiàng)下的支出則包括支付到境外的：（1）進(jìn)口貨款，包括預(yù)付貨款；（2）與貿(mào)易融資相關(guān)的支出。

　　據(jù)此，境內(nèi)企業(yè)申請(qǐng)并開立境外賬戶后，可以將出口貨款存入該境外賬戶，亦可通過此境外賬戶支付進(jìn)口貨款，但需要提醒企業(yè)在開立境外賬戶后注意以下事項(xiàng)：

　　境外賬戶發(fā)生收支業(yè)務(wù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生收支當(dāng)月結(jié)束之日起10個(gè)工作日內(nèi)通過貨物貿(mào)易外匯監(jiān)測(cè)系統(tǒng)如實(shí)向外匯局報(bào)告出口收入存放境外收支情況；

　　已開辦出口收入存放境外業(yè)務(wù)的企業(yè)被列為B類的，在分類監(jiān)管有效期內(nèi)，出口收入不得存放境外賬戶，不得使用境外賬戶對(duì)外支付；

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)留存與境外賬戶收支相關(guān)的文件資料5年備查，包括但不限于：境外開戶行對(duì)賬單、交易合同、金融機(jī)構(gòu)融資協(xié)議、保險(xiǎn)理賠協(xié)議、進(jìn)出口報(bào)關(guān)單、外匯局登記證明或核準(zhǔn)文件、主管部門批準(zhǔn)文件、相關(guān)證明材料。

　　利用虛假單證收付匯

　　案例3某境內(nèi)企業(yè)乙于2014年使用虛假進(jìn)口合同、提單、商業(yè)發(fā)票等無(wú)效單證在銀行辦理進(jìn)口信用證項(xiàng)下付匯1筆，金額合計(jì)243萬(wàn)美元，后經(jīng)外管局核查發(fā)現(xiàn)該筆付匯存在異常。經(jīng)確認(rèn)，企業(yè)乙辦理付匯的合同、提單、發(fā)票等均為虛假單證，由此，外管局對(duì)該企業(yè)作出罰款的行政處罰決定。

　　根據(jù)《外匯管理?xiàng)l例》以及《指引》的規(guī)定，經(jīng)常項(xiàng)目的外匯收支應(yīng)當(dāng)具有真實(shí)、合法的交易基礎(chǔ)，外匯支出應(yīng)憑有效單證以自有外匯支付或者向經(jīng)營(yíng)結(jié)匯、售匯業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)購(gòu)匯支付。交易背景的真實(shí)性一直是外匯檢查的重點(diǎn)，而外管局在判斷交易背景真實(shí)性時(shí)的主要依據(jù)為進(jìn)出口合同、報(bào)關(guān)單、發(fā)票等單證資料。此類單證一般在境內(nèi)企業(yè)辦理收付匯手續(xù)時(shí)即提供給金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行核查，金融機(jī)構(gòu)核查后將對(duì)此類單證正本簽注收付匯金額、日期、加蓋業(yè)務(wù)印章，并留存相關(guān)單證正本或復(fù)印件備查，外管局進(jìn)行外匯檢查時(shí)亦會(huì)重點(diǎn)關(guān)注銀行留存單證的真實(shí)性。

　　實(shí)踐中，企業(yè)可能通過虛假單證、作廢單證、重復(fù)使用單證等方式構(gòu)造虛假交易背景，違反了經(jīng)常項(xiàng)目外匯支付應(yīng)當(dāng)具有真實(shí)、合法的交易基礎(chǔ)的規(guī)定，可能涉嫌逃匯套匯，情節(jié)嚴(yán)重的還須依法追究其刑事責(zé)任。

　　由于外管局將定期或不定期對(duì)企業(yè)一定期限內(nèi)的進(jìn)出口數(shù)據(jù)和貿(mào)易外匯收支數(shù)據(jù)進(jìn)行總量對(duì)比，核查企業(yè)貿(mào)易外匯收支的真實(shí)性以及與貨物進(jìn)出口的一致性，對(duì)于異?；蚩梢傻馁Q(mào)易外匯收支業(yè)務(wù)實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)核查，進(jìn)而調(diào)整企業(yè)分類管理的結(jié)果，那么企業(yè)需要高度重視其外匯收支的合規(guī)性。一旦因被發(fā)現(xiàn)存在外匯收支違法違規(guī)行為而作出降級(jí)處理，企業(yè)將在單證審核、業(yè)務(wù)類型及辦理程序、結(jié)算方式等方面面臨審慎監(jiān)管。同時(shí)，海關(guān)為了加強(qiáng)日常監(jiān)管，也會(huì)定期或者不定期將企業(yè)進(jìn)出口貨物數(shù)據(jù)與該企業(yè)的對(duì)外收付匯數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)碰，一旦發(fā)現(xiàn)非常異常情況（例如，實(shí)際付匯貨物總價(jià)高于進(jìn)口申報(bào)總價(jià)，可能涉嫌通過低報(bào)進(jìn)口貨物成交價(jià)格偷逃國(guó)家稅款），也會(huì)要求進(jìn)出口企業(yè)作出合理說明，甚至立案調(diào)查。

　　因此，為降低收付匯環(huán)節(jié)可能引起的相關(guān)法律風(fēng)險(xiǎn)，一方面企業(yè)需要熟悉貨物貿(mào)易外匯管理的相關(guān)規(guī)范，嚴(yán)格按照法律法規(guī)開展外匯收支業(yè)務(wù)；另一方面企業(yè)在遇到境外企業(yè)的特殊收付匯要求時(shí)應(yīng)審慎考量，或求助專業(yè)律師評(píng)估潛在的風(fēng)險(xiǎn)，以確保企業(yè)外匯收支的合法合規(guī)性。