■首席記者 江海

　　營改增馬上要實行了，此前我省建筑行業(yè)的很多企業(yè)都表示，有無所適從的感覺（見本報4月15日A26版相關(guān)報道）。記者昨日從稅務(wù)部門獲悉，針對建筑企業(yè)的擔(dān)憂，相關(guān)部門進(jìn)行了多次集中研究和協(xié)調(diào)，還為企業(yè)進(jìn)行了專題講解。目前已經(jīng)有明晰的方案提供給企業(yè)。

　　建筑業(yè)營改增稅負(fù)

　　是下降的

　　作為傳統(tǒng)的營業(yè)稅納稅人，我省建筑行業(yè)此前執(zhí)行3%的營業(yè)稅率。而在營改增之后，建筑業(yè)適用的增值稅稅率為11%。從表面來看，是這次營改增受影響最大的行業(yè)。也因為太陌生太復(fù)雜了，我省很多建筑企業(yè)都不確定最后的稅負(fù)能夠降低。

　　記者從稅務(wù)部門獲悉，針對企業(yè)的疑慮，稅務(wù)部門進(jìn)行了專題集中研究協(xié)調(diào)。“無論企業(yè)大小，實際稅負(fù)很有可能是降低的。”昨日稅務(wù)部門人士表示，在本次營改增擴(kuò)圍中，建筑業(yè)的情況的確比較特殊。但最終稅負(fù)還是降低的。

　　首先，建筑業(yè)增值稅的小規(guī)模納稅人以及一般納稅人選擇簡易計稅方法的，按照3%征收率征稅。由于增值稅屬于價外稅，在計稅時只按不含稅價計算增值稅，同等條件下，實際稅負(fù)僅有2.91%。同時，月銷售額在3萬元及以下的小規(guī)模納稅人，在規(guī)定時間里免征增值稅。

　　其次，對于銷售額在500萬元以上的一般納稅人，稅率雖然提升，但營改增后一包水泥、一根鋼筋、簡易工棚、施工機(jī)械產(chǎn)生的進(jìn)項都能用來抵扣，實際稅負(fù)很有可能是降低的。舉例來說，一家建筑企業(yè)某月共取得施工價款600萬元，營改增前它應(yīng)繳納營業(yè)稅600萬元×3%=18萬元。營改增后，該企業(yè)購買的水泥等原材料不含稅價300萬元，按照17%的稅率計算可抵扣的進(jìn)項稅51萬元，因此他需要繳納的增值稅為600元÷（1+11%）×11%-51萬元=8.5萬元，其稅負(fù)是下降的。

　　建筑企業(yè)一些問題

　　已經(jīng)有了答案

　　此前，很多建筑企業(yè)對營改增中的具體操作方法有很多不熟悉的地方，這也是建筑企業(yè)最擔(dān)心的。記者了解到，目前大部分問題都有了說法。例如，“試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的銷售額是怎么確定的”這個問題已經(jīng)確定，試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

　　一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。

　　納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照財稅〔2016〕36號文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間和計稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。

　　可以扣除分包款的合法有效憑證是指：1.從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。2.從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票。3.國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

　　一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，有兩種不同的預(yù)繳方式：1.適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款，應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價款和價外費用-支付的分包款）÷（1+11%）×2%。2.選擇適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款，應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價款和價外費用-支付的分包款）÷（1+3%）×3%。

　　小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價款和價外費用-支付的分包款）÷（1+3%）×3%。小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅發(fā)票。

　　營改增試點前后發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)，可按照財稅〔2016〕36號文件的規(guī)定處理：1.試點納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至納入營改增試點之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請退還營業(yè)稅。2.試點納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入“營改增”試點之日前已繳納營業(yè)稅，“營改增”試點后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。3.試點納稅人納入“營改增”試點之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照營業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營業(yè)稅。