當(dāng)前，正式出臺(tái)的營(yíng)改增政策文件已超過4萬字，稅務(wù)總局還專門配套出臺(tái)行業(yè)稅收管理與納稅服務(wù)文件11份，并成立專門的督促落實(shí)領(lǐng)導(dǎo)小組部署落實(shí)具體改革措施。隨著5月1日的臨近，政企溝通日益頻繁，政策落地中的問題也逐漸顯現(xiàn)

　　全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)進(jìn)入最后倒計(jì)時(shí)，政策深度直抵“最后一厘米”。

　　作為本屆政府成立以來規(guī)模最大的一次減稅，營(yíng)改增可謂牽一發(fā)而動(dòng)全身，對(duì)政策制定者、國(guó)稅地稅工作人員和企業(yè)財(cái)務(wù)人員都帶來空前考驗(yàn)。對(duì)于目前數(shù)萬字的營(yíng)改增政策，擴(kuò)圍行業(yè)企業(yè)反響如何？哪些抵扣項(xiàng)目需重點(diǎn)關(guān)注？哪些行業(yè)痛點(diǎn)還有待解決？備戰(zhàn)營(yíng)改增各地“開小灶”

　　去年考入廣州市地稅局的小鄧，迎來了最為忙碌的一周。4月27日，他接受記者采訪時(shí)用“焦頭爛額”來形容。

　　具體而言，小鄧主要有三大任務(wù)：準(zhǔn)備國(guó)稅地稅合作事宜、年度企業(yè)所得稅匯算清繳以及大量的稅收政策宣傳工作。其中，國(guó)地合作就是營(yíng)改增工作的必選項(xiàng)，包括地稅代征增值稅、企業(yè)戶籍資料遷移、國(guó)地稅信息數(shù)據(jù)共享等。據(jù)廣州市地稅局局長(zhǎng)揭曄透露，為了方便納稅人辦稅，減輕辦稅服務(wù)廳辦稅壓力，廣州稅務(wù)部門已經(jīng)在全市32個(gè)國(guó)地稅辦稅服務(wù)廳開設(shè)了113個(gè)國(guó)地稅聯(lián)辦窗口，共建了15個(gè)國(guó)地稅合作自助辦稅服務(wù)廳。

　　這正是全面推行營(yíng)改增試點(diǎn)熱潮的一個(gè)縮影。

　　當(dāng)前，《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》以及致全國(guó)營(yíng)改增納稅人的一封信先后公布，共計(jì)約4萬字。此外，稅務(wù)總局還專門配套出臺(tái)行業(yè)稅收管理與納稅服務(wù)文件11份，并成立專門的督促落實(shí)領(lǐng)導(dǎo)小組部署落實(shí)具體改革措施。

　　由于營(yíng)改增涉及的具體問題錯(cuò)綜復(fù)雜，且現(xiàn)行增值稅制度還存在稅率檔次多、抵扣項(xiàng)目不完整、大量臨時(shí)過渡措施等問題，與廣州一樣，各地財(cái)稅部門紛紛“開小灶”“下藥方”，一時(shí)間，集中辦理者、溫馨提醒者、調(diào)研指導(dǎo)者、分批培訓(xùn)者，不一而足。

　　“對(duì)于整個(gè)餐飲行業(yè)來說，整體稅負(fù)將降低2-3個(gè)點(diǎn)，這將長(zhǎng)期利好餐飲業(yè)?！奔魏鸵黄穭?chuàng)始人劉京京說：“不過營(yíng)改增之后，我們財(cái)務(wù)的專業(yè)水平也需要相應(yīng)提高?！苯?，嘉和一品正在協(xié)助行業(yè)協(xié)會(huì)籌備組織餐飲業(yè)營(yíng)改增培訓(xùn)，如需要注意的關(guān)鍵點(diǎn)、如何落實(shí)好政策、既合規(guī)又減負(fù)等等。

　　“從旅行社角度看，營(yíng)改增確實(shí)達(dá)到了減稅的作用，以前是5.5%的差額營(yíng)業(yè)稅，而現(xiàn)在是3%的差額增值稅?！北本惩▏?guó)際旅游有限公司總經(jīng)理路輝表示。他一開始還在糾結(jié)“公司究竟是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人”，通過不久前與北京財(cái)稅部門的溝通，最終選擇了后者。

　　“過去開票金額就是銷售額，而現(xiàn)在毛利達(dá)到500萬元就屬于小規(guī)模納稅人，中小型旅行社基本都能歸入此類?！甭份x說，由于差額納稅需除去機(jī)票、簽證、酒店等成本再計(jì)算稅額，“整體稅負(fù)估計(jì)能減輕小一半”。

　　北京市西城區(qū)稅務(wù)局一位工作人員告訴記者，現(xiàn)行的增值稅是中央共享稅，即地方政府能夠分得稅金的25%，其他75%歸屬中央，而改后的增值稅收入地方政府稅收將會(huì)增加，所以營(yíng)改增不僅涉及政府和企業(yè)，也涉及中央和地方，確實(shí)需要“壯士斷腕”的勇氣。

　　而按照沈陽(yáng)遠(yuǎn)大商務(wù)投資有限公司運(yùn)營(yíng)籌劃副總裁王行軍測(cè)算，按照25%、75%稅金共享比例，即使在整體稅收不變的情況下，地方政府稅收也將大幅縮減，東北地區(qū)等第三產(chǎn)業(yè)占比低的地方政府將受較大影響。因此在最近政策解讀中，財(cái)政部提到要按照“存量不動(dòng)，增量調(diào)整”的原則，中央上劃收入通過稅收返還方式給地方。

　　“但如果稅金共享比例是各50%，中央財(cái)政收入就會(huì)減少，宏觀調(diào)控能力減弱，也不利于金融穩(wěn)定，牽一發(fā)而動(dòng)全身。好在營(yíng)改增政策未來仍有許多調(diào)整空間，譬如在經(jīng)歷3-5年的市場(chǎng)反饋、行業(yè)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型后，自然會(huì)找到中央、地方政府和企業(yè)利益的契合點(diǎn)。”王行軍說。

　　營(yíng)改增各項(xiàng)政策確實(shí)在不斷調(diào)整優(yōu)化。當(dāng)前，國(guó)家稅務(wù)總局大樓二層報(bào)告廳，已經(jīng)成了全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)營(yíng)改增指揮中樞，基層反映的情況每天實(shí)時(shí)傳遞，分析匯總后馬上提交給相關(guān)司局研究解決?！昂枚嗾叨际沁B夜出臺(tái)的。”稅務(wù)總局辦公廳副主任程俊峰介紹說。而根據(jù)全國(guó)人大稅收法定的要求，下一步相關(guān)部門將啟動(dòng)增值稅立法，并在這一過程中，繼續(xù)完善增值稅制度，最終，通過立法鞏固改革成果，確立比較規(guī)范的消費(fèi)型增值稅制度。

　　按照國(guó)稅總局的營(yíng)改增涉稅業(yè)務(wù)時(shí)間表，2016年5月15日前，需向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納4月底以前的營(yíng)業(yè)稅；2016年6月27日前，需根據(jù)當(dāng)?shù)刂鞴車?guó)稅機(jī)關(guān)的安排，申報(bào)繳納增值稅?！皩?duì)涉及中小企業(yè)最多的餐飲企業(yè)而言，5月1日的開征時(shí)間并不緊張，因?yàn)樵瓉砭陀性鲋刀愊嚓P(guān)業(yè)務(wù)。”劉京京說：“不過我們需要改變一下系統(tǒng)、更新設(shè)備，并調(diào)整食材采購(gòu)價(jià)格體系。”

　　稅收減到哪企業(yè)很關(guān)注

　　按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，營(yíng)改增試點(diǎn)增值稅使用稅率分11%，17%，6%，0等幾個(gè)檔次。

　　其中，交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)均適用11%稅率，提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)稅率為17%，包括金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)在內(nèi)的其他行業(yè)適用6%稅率。

　　嘉和一品創(chuàng)始人劉京京曾參加過幾次財(cái)政部及國(guó)稅總局的調(diào)研，餐飲業(yè)先期稅率初定為11%，后來通過協(xié)會(huì)、行業(yè)代表提供詳盡的數(shù)據(jù)、資料，分析企業(yè)負(fù)擔(dān)、行業(yè)現(xiàn)狀及政府促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展的方針政策，與相關(guān)部門溝通、協(xié)調(diào)，最終定在了6%?！扒‘?dāng)?shù)恼咭龑?dǎo)、企業(yè)主動(dòng)自律、組織的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)共同促進(jìn)了行業(yè)的健康發(fā)展?！眲⒕┚└锌f。

　　原來3%的營(yíng)業(yè)稅率調(diào)整為11%的增值稅率的建筑業(yè)，在四大行業(yè)中稅率“跳躍”幅度最大，因此過渡政策也對(duì)其著墨頗多。

　　譬如，一些企業(yè)反映，建筑材料占企業(yè)成本的兩到三成，但沙石料等的采購(gòu)由于拿不到發(fā)票，很難進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。“材料價(jià)格可能由于增值稅的要求會(huì)有所上漲，勢(shì)必會(huì)轉(zhuǎn)嫁給終端消費(fèi)者?！蓖跣熊姺治稣f，此外，由于營(yíng)改增帶來的新稅制變化，在項(xiàng)目招標(biāo)時(shí)，企業(yè)所要準(zhǔn)備的材料清單和估算成本核算也需重新制定和調(diào)整。

　　不過，當(dāng)前對(duì)于全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的情形以及施工方在不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用時(shí)，政策設(shè)置了重要的“緩沖帶”——以簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，按照3%的稅率征收，但不能有任何抵扣項(xiàng)目，且36個(gè)月不能更改。

　　針對(duì)廣受關(guān)注的房地產(chǎn)業(yè)，一項(xiàng)特別的規(guī)定也應(yīng)運(yùn)而生：5%的增值稅征收率。記者了解到，財(cái)稅[2016]36號(hào)文的附件2和附件3對(duì)銷售不動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃特別規(guī)定了適用5%的增值稅征收率的14種情形。

　　此外，財(cái)政部4月26日還下發(fā)通知補(bǔ)充了相關(guān)細(xì)則，譬如個(gè)人將購(gòu)買北上廣深2年以上（含2年）的非普通住房對(duì)外銷售的，按照5%征收率，以銷售收入減去購(gòu)買住房?jī)r(jià)款后的差額繳納增值稅，稅率將更低。

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)還有一項(xiàng)土地價(jià)款的福利：一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目(選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，銷售額可以扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款。

　　值得注意的是，無論是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)還是施工企業(yè)，老合同和老項(xiàng)目都將實(shí)行政策平轉(zhuǎn)，允許建筑工程老合同、房地產(chǎn)老項(xiàng)目選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。此外，對(duì)于制造業(yè)、商業(yè)等原增值稅行業(yè)以及前期已經(jīng)納入試點(diǎn)范圍的交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等，由于四大行業(yè)納入增值稅征收范圍后，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額增加，稅負(fù)也會(huì)普遍下降。

　　適應(yīng)新稅制行業(yè)有訴求

　　“WTO15年保護(hù)到期后，越來越多的海外產(chǎn)品涌進(jìn)國(guó)內(nèi)，民族產(chǎn)品將受到更多的挑戰(zhàn)，這個(gè)時(shí)候，企業(yè)就應(yīng)該根據(jù)營(yíng)改增政策，調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略?！眹?guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院教授朱克實(shí)日前在北京住宅房地產(chǎn)業(yè)商會(huì)與北京市工商聯(lián)聯(lián)合舉辦的營(yíng)改增政策深度解讀講座上如是說。

　　通過財(cái)稅部門對(duì)營(yíng)改增各層面的解釋，不難發(fā)現(xiàn)，新稅制最重要的就是如何找到抵扣銷項(xiàng)稅額的憑證。從稅制適用而言，一般納稅人適用增值稅稅率6%或11%，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，而小規(guī)模納稅人適用增值稅征收率3%，但由于采用簡(jiǎn)易計(jì)稅的辦法，其進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣。

　　不久前，一些高端酒店、民辦教育學(xué)校和機(jī)構(gòu)突然出現(xiàn)漲價(jià)的情形，誤差就出在對(duì)“抵扣項(xiàng)目”的理解上。

　　財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉近日在回應(yīng)熱點(diǎn)時(shí)分析，酒店業(yè)的水電煤氣、材料消耗、房租等都可以在稅基中抵扣，總體測(cè)算酒店業(yè)全行業(yè)稅負(fù)都是下降的。而對(duì)于“漲學(xué)費(fèi)”，上海稅務(wù)部門則回應(yīng)稱，從事學(xué)歷教育的學(xué)校，無論公辦還是民辦均免征增值稅；教育培訓(xùn)則屬于非學(xué)歷教育服務(wù)，對(duì)于一般納稅人，其購(gòu)進(jìn)貨物、服務(wù)、勞務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)取得的增值稅扣稅憑證均可以抵扣，房租、水電費(fèi)、物業(yè)費(fèi)、裝修費(fèi)及維護(hù)、營(yíng)銷和廣告費(fèi)等均可扣除，教學(xué)用具等日常開支也可按規(guī)定抵扣，初步測(cè)算稅負(fù)應(yīng)基本持平或略有下降。

　　此前有媒體爆料稱堂食為主、外賣為輔的餐飲企業(yè)與外賣為主的企業(yè)將面臨不同征收稅率，劉京京認(rèn)為，“外賣17%的稅率肯定是不準(zhǔn)確的”，因?yàn)橥赓u給消費(fèi)者提供了便利，企業(yè)增加了餐盒及配送人工費(fèi)用，不應(yīng)再增加稅負(fù)。

　　不過，按照餐飲業(yè)現(xiàn)狀，很多項(xiàng)目確實(shí)暫無法取得進(jìn)項(xiàng)稅票進(jìn)行抵扣，造成減稅不徹底。劉京京介紹說，大量中小微企業(yè)采買食材難以有票，通過物業(yè)分租開展經(jīng)營(yíng)時(shí)暖氣、電費(fèi)在內(nèi)的很多票據(jù)都是“大票”、難以分割。

　　“之前外賣是按3%簡(jiǎn)易征收增值稅，營(yíng)改增后繼續(xù)沿用3%稅率，或者與堂食一樣按6%（可抵扣）都可行。如果能夠?qū)崿F(xiàn)應(yīng)抵盡抵，不僅會(huì)促進(jìn)上下游全額納稅，更能讓規(guī)范的企業(yè)真正得到實(shí)惠。”劉京京說。

　　由于涉及復(fù)雜的資本運(yùn)作，金融行業(yè)如何抵扣也是企業(yè)家普遍關(guān)心的問題?！敖鹑谛袠I(yè)營(yíng)改增至少有三大難題，抵扣、操作流程規(guī)范化以及專業(yè)財(cái)稅人員的配合，而抵扣項(xiàng)目是讓人最頭疼的?！蓖跣熊娊榻B說：“金融行業(yè)與實(shí)體產(chǎn)業(yè)創(chuàng)造利潤(rùn)不同的特殊性導(dǎo)致增值稅項(xiàng)下計(jì)稅難度較大，同時(shí)對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的多種項(xiàng)目支出，不僅需要規(guī)范區(qū)分和定義，增值稅發(fā)票的取得和使用也需要根據(jù)實(shí)際行業(yè)特點(diǎn)不斷完善。”

　　按照北京市國(guó)稅局總經(jīng)濟(jì)師鄭懷遠(yuǎn)的分析，考慮金融保險(xiǎn)業(yè)在信息系統(tǒng)建設(shè)、運(yùn)維管理、租金、水電等多方面可以取得進(jìn)項(xiàng)抵扣，預(yù)計(jì)稅負(fù)將有一定規(guī)模的下降。

　　值得注意的是，金融機(jī)構(gòu)同業(yè)往來繼續(xù)實(shí)施免稅，但利息仍須征稅，只是如果是尚未收到的逾期貸款利息，只有在實(shí)際收到時(shí)才會(huì)征稅，而貸款服務(wù)和非正常損失，則不能納入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣?！霸鲋刀愊啾扔跔I(yíng)業(yè)稅，屬于價(jià)外稅，更加符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，更加理性和客觀，適應(yīng)性更強(qiáng)。總體來看，營(yíng)改增將推動(dòng)金融行業(yè)技術(shù)服務(wù)升級(jí)和體制規(guī)范改革，透明度也會(huì)有所提高?！蓖跣熊娬f。

　　一些政策細(xì)節(jié)也有待完善。劉京京透露，營(yíng)改增對(duì)餐飲業(yè)帶來長(zhǎng)期利好，但企業(yè)原來營(yíng)業(yè)稅用的稅控機(jī)卻全部成了廢品，當(dāng)時(shí)每臺(tái)購(gòu)置費(fèi)用在5000多元，雖然現(xiàn)在新購(gòu)國(guó)稅設(shè)備只需2000多元，但對(duì)于百家店面的公司來說，將面臨幾十萬元的損失，“如果國(guó)地稅控機(jī)能夠升級(jí)通用或者置換就好了”；此外，對(duì)于快餐行業(yè)而言，用餐時(shí)間緊、工作節(jié)奏快，而營(yíng)改增后需要登錄系統(tǒng)錄入開票，耗時(shí)較長(zhǎng)，不能像之前一樣發(fā)放手撕票，這也將給運(yùn)營(yíng)效率造成一些麻煩。

　　此外，按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度?！暗捎谑┕て髽I(yè)在全國(guó)各地都有項(xiàng)目，需要把稅票匯總至總公司一起抵扣，比較麻煩，而且由于行業(yè)內(nèi)墊資、延期付款的情況很常見，但材料成本已經(jīng)發(fā)生，工程又有驗(yàn)收周期，因而導(dǎo)致企業(yè)流動(dòng)資金需求增加，其他財(cái)務(wù)成本可能會(huì)上漲，個(gè)體私營(yíng)工程承包和施工單位也將面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。”王行軍說：“當(dāng)然這也會(huì)有利于行業(yè)規(guī)范化，配套上下游產(chǎn)業(yè)鏈的健康發(fā)展，同時(shí)推動(dòng)設(shè)備更新和技術(shù)投入，工程質(zhì)量、材料使用、工期計(jì)算都將更加合理、先進(jìn)，勢(shì)必使企業(yè)更加精益求精、優(yōu)化管理、節(jié)約成本?！?/p>

　　在營(yíng)改增試點(diǎn)過程中，很多人還關(guān)心的一個(gè)問題是，使用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅時(shí)，能否開具增值稅專用發(fā)票。一位稅務(wù)工作人士告訴記者，目前稅務(wù)總局規(guī)定“小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，購(gòu)買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開”，但沒有簡(jiǎn)易計(jì)稅的明文規(guī)定，也沒有說法禁止對(duì)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法繳稅開具增值稅專用發(fā)票。相信隨著政策的不斷完善，這類困惑也將消解；過渡政策是否是最優(yōu)選擇，也值得業(yè)內(nèi)人士細(xì)細(xì)思量。

　　（圖）福州晉安區(qū)國(guó)稅局開設(shè)營(yíng)改增專區(qū)為納稅人服務(wù)。林善傳/攝