編者按

　　全面營(yíng)改增即將在2016年5月1日正式拉開(kāi)序幕，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)將由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。營(yíng)改增會(huì)給人們的食、住、行帶來(lái)哪些影響？很多沒(méi)接觸過(guò)增值稅的人士心里沒(méi)底，擔(dān)憂這一新的變化會(huì)給自身增加稅負(fù)。那讓我們一起來(lái)看看天健稅務(wù)師事務(wù)所、中匯（浙江）稅務(wù)師事務(wù)所的稅務(wù)師是如何算這筆賬的。

　　營(yíng)改增餐飲業(yè)解析

　　營(yíng)改增后實(shí)際稅負(fù)如何變化？

　　1. 小規(guī)模納稅人稅負(fù)分析

　　營(yíng)改增對(duì)餐飲業(yè)小規(guī)模納稅人無(wú)疑是一大利好，由之前稅率為5%的營(yíng)業(yè)稅變更為征收率為3%的增值稅，稅負(fù)的下降可謂顯而易見(jiàn)。

　　舉例來(lái)說(shuō)：

　　餐飲業(yè)小規(guī)模納稅人A每月?tīng)I(yíng)業(yè)額為30萬(wàn)元，營(yíng)改增之前按營(yíng)業(yè)額的5%繳納營(yíng)業(yè)稅，每月應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為1.5萬(wàn)元；“營(yíng)改增”后按不含稅銷(xiāo)售額的3%計(jì)算繳納增值稅0.87萬(wàn)元（30÷（1+3%）×3%=0.87萬(wàn)元），實(shí)際稅負(fù)與營(yíng)改增之前相比下降了42%。

　　2. 一般納稅人稅負(fù)分析

　?。?）稅率比較

　　餐飲業(yè)一般納稅人提供餐飲服務(wù)增值稅適用稅率為6%，與營(yíng)改增之前按營(yíng)業(yè)額的5%計(jì)算繳納，看似增加了1%，先不說(shuō)增值稅可以抵扣進(jìn)項(xiàng)，我們對(duì)比一下增值稅按營(yíng)業(yè)稅的口徑計(jì)算得到的銷(xiāo)項(xiàng)稅稅率。增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅率按以下公式計(jì)算：

　　1÷（1+6%）×6%=5.66%

　　可見(jiàn)與營(yíng)業(yè)稅稅率相比，銷(xiāo)項(xiàng)稅稅率凈增長(zhǎng)不到1%。

　?。?）實(shí)際稅負(fù)比較

　　對(duì)于餐飲業(yè)一般納稅人來(lái)講，增值稅區(qū)別于營(yíng)業(yè)稅最大的改變就是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。餐飲業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本主要有：房租或房屋折舊、裝修費(fèi)、人工、原料、經(jīng)營(yíng)器具、水電煤等。隨著全面營(yíng)改增的到來(lái)，一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，可以使用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。此外，企業(yè)的房租、水電燃?xì)赓M(fèi)、桌椅板凳、鍋碗瓢盆等可以取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的，都可以抵扣進(jìn)項(xiàng)，實(shí)際稅負(fù)有望大大降低。

　　規(guī)模較大的餐飲企業(yè)還可以根據(jù)自身情況，合理籌劃經(jīng)營(yíng)策略，例如適當(dāng)購(gòu)買(mǎi)自動(dòng)化廚房設(shè)備，降低人工成本；在資金充裕的情況下購(gòu)買(mǎi)房產(chǎn)，既可以保證自身經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的穩(wěn)定性，也可獲得大額進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

　　營(yíng)改增住宿服務(wù)業(yè)解析

　　營(yíng)改增后，住宿服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人由稅率為5%的營(yíng)業(yè)稅變更為征收率為3%的增值稅，稅負(fù)下降幅度也很大。

　　住宿服務(wù)業(yè)一般納稅人提供住宿服務(wù)增值稅適用稅率為6%。表面上看與之前5%的營(yíng)業(yè)稅稅率相比有所增加，但實(shí)際上，此類(lèi)納稅人可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目則有很多。例如：房租或購(gòu)置房屋對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額、裝修費(fèi)、經(jīng)營(yíng)器具、水電煤以及餐飲食品等對(duì)應(yīng)的稅額，且由于這些進(jìn)項(xiàng)稅稅率大多高于6%，實(shí)際稅負(fù)必然是大大降低。最近有報(bào)道指出不少知名酒店借營(yíng)改增之機(jī)，將5月1日之后收取的服務(wù)費(fèi)(含稅)比例由之前的15%提至21.9%。記者了解到，這些知名酒店借營(yíng)改增之名變相漲價(jià)，實(shí)際上是“把漲價(jià)的黑鍋丟給了國(guó)家”。

　　同時(shí)，很多大型酒店都配有康樂(lè)設(shè)施并提供娛樂(lè)服務(wù)，例如KTV、游藝等。在營(yíng)改增之前，這類(lèi)娛樂(lè)服務(wù)適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為20%，營(yíng)改增后稅率直降為6%，稅負(fù)的下降幅度更大，對(duì)酒店經(jīng)營(yíng)的好處不言自明。隨著現(xiàn)代人休閑方式的改變，娛樂(lè)業(yè)正在飛速發(fā)展，酒店業(yè)重點(diǎn)發(fā)展娛樂(lè)項(xiàng)目也未嘗不可，更何況許多酒店本身就有現(xiàn)成的娛樂(lè)設(shè)施和服務(wù)人員，這也許是一些酒店的轉(zhuǎn)型契機(jī)。

　　在住這一項(xiàng)中，二手房的交易更是涉及千家萬(wàn)戶。此次營(yíng)改增，完全平移了現(xiàn)行二手房交易營(yíng)業(yè)稅政策，個(gè)人購(gòu)買(mǎi)不足2年的住房對(duì)外銷(xiāo)售的，按照5％的征收率全額繳納增值稅，個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)2年以上（含2年）的住房對(duì)外銷(xiāo)售的，免征增值稅（北京市、上海市、廣州市和深圳市除外）。目前來(lái)看，這種政策的平移并不會(huì)帶來(lái)稅負(fù)增加。營(yíng)改增后，考慮到增值稅是價(jià)外稅，換算成不含稅價(jià)格后，二手房交易增值稅稅負(fù)實(shí)際上會(huì)略有降低。但由于二手房交易中通常是賣(mài)方占主導(dǎo)地位，會(huì)通過(guò)各種方式轉(zhuǎn)移稅負(fù)，建議購(gòu)房人在簽訂合同時(shí)多加留意，必須搞清楚房款是否是含稅價(jià)。

　　營(yíng)改增旅游服務(wù)業(yè)解析

　　旅游行業(yè)作為我國(guó)比較重要的第三產(chǎn)業(yè)，其業(yè)務(wù)范圍主要集中在吃、住、行、游、購(gòu)、娛六個(gè)方面，具體涉及景區(qū)、酒店、郵輪、旅行社以及旅游地產(chǎn)等。今年全面實(shí)施營(yíng)改增后，對(duì)于旅游業(yè)來(lái)說(shuō)不啻是極大的利好：

　　1. 有利于解決旅游業(yè)重復(fù)納稅問(wèn)題，降低經(jīng)營(yíng)成本。

　　由于旅游業(yè)涉及的產(chǎn)業(yè)鏈長(zhǎng)而雜，包括不動(dòng)產(chǎn)租賃（經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地，門(mén)店等）旅游業(yè)、交通業(yè)、餐飲業(yè)、住宿業(yè)等，在原來(lái)征收營(yíng)業(yè)稅過(guò)程中，購(gòu)買(mǎi)上游公司支付的增值無(wú)法進(jìn)行抵扣，增加了經(jīng)營(yíng)成本。本次對(duì)旅游行業(yè)實(shí)施營(yíng)改增，對(duì)于符合一般納稅人征稅的旅游公司，解決重復(fù)征稅問(wèn)題，抵扣成本中的進(jìn)項(xiàng)稅金，降低經(jīng)營(yíng)成本，釋放利潤(rùn)空間。

　　2. 有利于減輕中小旅游公司的稅負(fù)。

　　旅游業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。根據(jù)財(cái)稅【2016】36號(hào)文增值稅政策，小規(guī)模納稅人按3%的簡(jiǎn)易稅率繳納增值稅。可見(jiàn)，實(shí)行營(yíng)改增后，中小型旅行社的稅負(fù)減輕了，相關(guān)的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)及附加等也將隨之減少。

　　3. 有利于旅游業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力、服務(wù)和管理水平的提高，進(jìn)行精細(xì)化管理。

　　營(yíng)改增后，為了減輕公司稅負(fù)，旅行社必然會(huì)對(duì)票據(jù)管理、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、市場(chǎng)定位、采購(gòu)及管理流程、經(jīng)營(yíng)模式等進(jìn)行適當(dāng)變革，以適應(yīng)增值稅征管的特點(diǎn)，從而有利于旅行社競(jìng)爭(zhēng)力、服務(wù)和管理水平的提高。

　　而規(guī)模較大的旅游行業(yè)可從銷(xiāo)售額中扣除的項(xiàng)目有住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門(mén)票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游公司的旅游費(fèi)用，相比原政策可扣除的項(xiàng)目多了一項(xiàng)“簽證費(fèi)”。因此，旅游行業(yè)應(yīng)合理合法執(zhí)行旅游公司差額征稅的政策，發(fā)揮減稅效應(yīng)，有利于解決營(yíng)改增后平衡稅負(fù)的難題，避免旅游業(yè)營(yíng)改增后稅負(fù)不降反升、減少經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)等問(wèn)題。另一方面，還應(yīng)有效管理差額征稅的可扣除憑證?？煽鄢?xiàng)目只有取得有效憑證，方可作為扣減因素實(shí)現(xiàn)差額征稅。

　　若想降低稅負(fù)，還得選擇納稅人的身份，擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍，增加進(jìn)項(xiàng)稅額。旅游公司如果被認(rèn)定為一般納稅人，雖然稅率從5%上升到6%，但由于增值稅是價(jià)外稅且可抵扣日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅，因此稅負(fù)較營(yíng)改增前來(lái)講還是下降的，但與選擇作為小規(guī)模納稅人的稅負(fù)相比，稅負(fù)下降的程度主要取決于是否可取得足夠多的可抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，因此廣大的中小型旅游公司一定要選擇合適的納稅人身份，做好納稅籌劃，以應(yīng)對(duì)本次的營(yíng)改增。

　　營(yíng)改增后，旅游公司作為一般納稅人，應(yīng)該足額取得進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票，日常經(jīng)營(yíng)中的辦公用品、電話費(fèi)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或房屋等增值稅專(zhuān)用發(fā)票中的稅額均可以抵扣。

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