編者按：今年5月1日起，全國范圍內(nèi)將全面推開營改增試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人納入試點(diǎn)范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。

　　作為深化財(cái)稅改革的重頭戲，營改增具有謀一域促全局的作用，是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要助力和培育發(fā)展新動(dòng)能的重要引擎。此次改革，我省納入營改增試點(diǎn)的納稅戶共43.78萬，涉及面廣，社會(huì)關(guān)注度高。為幫助廣大納稅人吃透、用好營改增政策，本報(bào)今起特開設(shè)專欄，推出系列專題報(bào)道，全面深入解讀營改增相關(guān)政策。

　　2015年，我省建筑行業(yè)入庫營業(yè)稅145.13億元，占全省營業(yè)稅總額的23.86%。建筑業(yè)在此次稅改中舉足輕重。

　　全省共有建筑業(yè)營改增試點(diǎn)納稅人（包括外來經(jīng)營戶）17.23萬戶。本次試點(diǎn)究竟會(huì)給他們帶來哪些影響？稅負(fù)會(huì)否增加？企業(yè)該如何應(yīng)對(duì)？就此，記者近日采訪了國稅部門專家。

　　稅率調(diào)整，稅負(fù)不會(huì)增加

　　建筑業(yè)營改增納稅人，是指境內(nèi)提供建筑服務(wù)的單位和個(gè)人，建筑服務(wù)包括工程、安裝、修繕、裝飾和其他建筑服務(wù)。

　　營改增后，建筑業(yè)納稅人將分為增值稅一般納稅人（年銷售收入500萬元以上及其他符合規(guī)定的納稅人）和小規(guī)模納稅人。一般納稅人稅率為11%，小規(guī)模納稅人及選擇適用簡易計(jì)稅方法的一般納稅人征收率為3%。

　　從5月1日起，尤其是登記為一般納稅人的建筑企業(yè)，從原征收3%的營業(yè)稅改為征收11%的增值稅，是否意味著稅負(fù)增加了？連日來，在國稅各申報(bào)大廳，這是建筑企業(yè)問得最多的一個(gè)問題。

　　對(duì)此，福建省國稅局貨物勞務(wù)稅處負(fù)責(zé)人表示，名義稅率上升，實(shí)際稅負(fù)減少。

　　首先，建筑業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人適用簡易計(jì)稅方法按照3%征收率征稅，由于增值稅屬于價(jià)外稅，在計(jì)稅時(shí)，只按不含稅價(jià)計(jì)算增值稅，同等條件下，實(shí)際稅負(fù)僅有2.91%。也就是說，建筑企業(yè)每取得1萬元應(yīng)稅銷售收入，營改增之前需繳納營業(yè)稅300元，營改增之后只需繳納增值稅291元。同時(shí)，月銷售額在3萬元及以下的小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

　　其次，對(duì)于年銷售額500萬元以上的一般納稅人而言，稅率雖然調(diào)整，但營業(yè)稅是按照所有收入全額征稅，而增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，即企業(yè)以銷售收入乘以適用稅率計(jì)算出銷項(xiàng)稅額后，還要減去因購進(jìn)各項(xiàng)生產(chǎn)成本時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，才是企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅，實(shí)際上只對(duì)增值額征稅。建筑企業(yè)購買的鋼筋水泥、臨時(shí)搭建的簡易工棚均屬于可抵扣范圍。例如，一家建筑企業(yè)某月共取得施工價(jià)款600萬元，其間購買水泥花的351萬元（其中購買水泥支付進(jìn)項(xiàng)稅51萬元），營改增后，繳納增值稅=600÷（1+11%）×11%-51=8.5（萬元）。而其原來繳納的營業(yè)稅為600×3%=18（萬元）。可見，營改增后，雖然稅率上升，但稅基縮小，稅負(fù)會(huì)相應(yīng)下降。

　　“三類服務(wù)”有特殊政策

　　按照稅法規(guī)定，增值稅一般納稅人取得的增值稅抵扣憑證注明的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。即建筑企業(yè)可將建筑材料、不動(dòng)產(chǎn)以及施工機(jī)器等的進(jìn)項(xiàng)稅從銷項(xiàng)稅中抵扣。而在現(xiàn)實(shí)中，部分建筑企業(yè)由于購買設(shè)備或服務(wù)少、未及時(shí)取得發(fā)票憑證等原因，可能存在進(jìn)項(xiàng)稅額不足問題。

　　在福建六建集團(tuán)有限公司，記者了解到，作為中國建筑業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力百強(qiáng)企業(yè)，六建集團(tuán)有許多項(xiàng)目遍布全國各地，多個(gè)工程目前未完工，屬于老工程項(xiàng)目。這些老項(xiàng)目都已大量購置了建筑材料，而之前由于繳的是營業(yè)稅，并未取得增值稅專用發(fā)票等抵扣憑證。5月1日營改增后，從營業(yè)稅稅率3%改為增值稅稅率11%，是否因?yàn)槔享?xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣少而造成稅負(fù)增加呢？

　　對(duì)此，福建省國稅局貨物勞務(wù)稅處負(fù)責(zé)人表示：“建筑業(yè)門類較多，具有總分包經(jīng)營、異地經(jīng)營及工期較長等諸多特點(diǎn)?？紤]到該行業(yè)的重要性和特殊性，這次在營改增政策的設(shè)計(jì)過程中作了一些特殊安排，規(guī)定進(jìn)項(xiàng)抵扣不足的三類特定建筑服務(wù)可選擇適用簡易計(jì)稅方法按3%征收率征收?！?/p>

　　這三類是指：一般納稅人以清包工方式、為甲供工程、為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)。清包工方式，指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用。甲供工程，指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。建筑工程老項(xiàng)目，指《施工許可證》或承包合同注明的開工日期在今年4月30日前的。

　　“對(duì)于老項(xiàng)目，我們肯定選擇按照簡易計(jì)稅辦法3%征收率繳稅。”六建集團(tuán)財(cái)務(wù)主管邵景輝表示。他舉例說，比如營改增后，隨著工程完工，建筑服務(wù)收入為5000萬元，原應(yīng)繳納營業(yè)稅=5000×3%=150（萬元），而如果按照簡易計(jì)稅方法，增值稅屬于價(jià)外稅，則繳納增值稅=5000÷（1+3%）×3%=145.63（萬元），少繳稅款150-145.63=4.37（萬元）。甲供工程、清包工同樣如此，稅負(fù)降低。

　　針對(duì)建筑企業(yè)關(guān)心的如何理解部分甲供材料問題，上述負(fù)責(zé)人表示，目前新政并未規(guī)定甲供材料所占比例，納稅人可持續(xù)關(guān)注后續(xù)政策出臺(tái)情況。

　　跨區(qū)域經(jīng)營應(yīng)正確預(yù)繳申報(bào)

　　異地施工是建筑企業(yè)的一大特點(diǎn)，福建省國稅局貨物勞務(wù)稅處負(fù)責(zé)人對(duì)此表示，建筑企業(yè)還需要額外關(guān)注的是，營改增試點(diǎn)后，為兼顧區(qū)域間財(cái)稅平衡，新政對(duì)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的納稅人，特別規(guī)定了不同的先預(yù)繳再申報(bào)的稅款繳納方式。

　　適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的一般納稅人，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按2％的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用全額為銷售額按一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)，服務(wù)發(fā)生地的預(yù)繳稅款可從中抵減。

　　小規(guī)模納稅人和適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的一般納稅人，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率預(yù)繳稅款。納稅人在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

　　“建筑企業(yè)發(fā)生上述跨區(qū)域建筑服務(wù)的，應(yīng)對(duì)號(hào)入座，按規(guī)定分別在服務(wù)發(fā)生地和機(jī)構(gòu)所在地分別繳納相應(yīng)的增值稅。”上述負(fù)責(zé)人說。