湖北日報(bào)訊 尊敬的建筑行業(yè)納稅人：

　　你們好！

　　根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）文件規(guī)定，從2016年5月1日起，建筑行業(yè)納稅人不再繳納營業(yè)稅，改為繳納增值稅，征收機(jī)關(guān)由地稅局改為國稅局。本輪營改增將確保行業(yè)稅負(fù)只減不增，為了讓您充分享受改革紅利，您需要了解以下事宜：

　　一、如果您是小規(guī)模納稅人，稅負(fù)只減不增

　　年提供建筑服務(wù)銷售額低于500萬元（不含）的納稅人，屬于增值稅小規(guī)模納稅人，適用簡易計(jì)稅辦法，征收率為3%，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額計(jì)算繳納增值稅。在不考慮還有其他增值稅優(yōu)惠政策的前提下，與原營業(yè)稅相比，納稅人稅負(fù)只減不增。

　　例如：建筑企業(yè)納稅人取得100萬元的建筑服務(wù)工程款，在營業(yè)稅制下，應(yīng)納營業(yè)稅為100*3%=3萬元；

　　營改增后同樣的業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為100/（1+3%）*3%=2.91萬元，比原營業(yè)稅應(yīng)納稅額少0.09萬元，實(shí)際增值稅稅負(fù)為2.91%，比原營業(yè)稅稅負(fù)降低0.09個(gè)百分點(diǎn)。

　　二、如果您是一般納稅人，應(yīng)對正確稅負(fù)也會(huì)只減不增

　　年提供建筑服務(wù)銷售額超過500萬元的納稅人，達(dá)到增值稅一般納稅人資格登記標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)向主管國稅機(jī)關(guān)申請登記為增值稅一般納稅人。雖然增值稅稅率為11%，但通過合理籌劃，營改增實(shí)施后稅負(fù)也能做到只減不增。

　?。ㄒ唬┻x擇按簡易辦法計(jì)稅的一般納稅人，稅負(fù)只減不增

　　1. 一般納稅人有建筑工程老項(xiàng)目、老合同的，提供的建筑服務(wù)可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額計(jì)算繳納增值稅，按3%的征收率繳稅，稅負(fù)只減不增。

　　例如：建筑業(yè)納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供建筑服務(wù)，在5月1日后取得1000萬元建筑服務(wù)工程款，在營業(yè)稅制下，應(yīng)納營業(yè)稅為1000*3%=30萬元；

　　營改增后，老項(xiàng)目應(yīng)納增值稅為1000/（1+3%）*3%=29.12萬元，比原營業(yè)稅應(yīng)納稅額少0.88萬元，增值稅實(shí)際稅負(fù)為2.91%，比3%的原營業(yè)稅稅負(fù)降低0.09個(gè)百分點(diǎn)。

　　2. 2016年5月1日后以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，按3%的征收率計(jì)稅，稅負(fù)只減不增。

　　例如：建筑業(yè)納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，在5月1日后取得1000萬元建筑服務(wù)工程款，在營業(yè)稅制下，應(yīng)納營業(yè)稅為1000*3%=30萬元；

　　營改增后，應(yīng)納增值稅為1000/（1+3%）*3%=29.12萬元，比原營業(yè)稅應(yīng)納稅額少0.88萬元，實(shí)際稅負(fù)為2.91%，比3%的原營業(yè)稅稅負(fù)降低0.09個(gè)百分點(diǎn)。

　　3. 2016年5月1日后為甲供工程提供建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額計(jì)算繳納增值稅，按3%的征收率計(jì)稅，稅負(fù)只減不增。

　　政策沒有界定在甲供工程中甲方提供多大數(shù)額、金額或比例的材料、設(shè)備屬于甲供工程。建筑業(yè)納稅人在提供建筑服務(wù)時(shí)，只要甲方提供了全部或部分材料、設(shè)備和動(dòng)力，就可以按照甲供工程提供建筑服務(wù)，選擇簡易計(jì)稅方法，并按3%的征收率計(jì)稅，同時(shí)甲供材料金額不再作為增值稅的計(jì)稅基礎(chǔ)，稅負(fù)只減不增。

　　例如：建筑業(yè)納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，在5月1日后取得1000萬元建筑服務(wù)工程款，甲方提供材料300萬元，在營業(yè)稅制下，應(yīng)納營業(yè)稅為（1000+300）*3%=39萬元；

　　營改增后，應(yīng)納增值稅為1000/（1+3%）*3%=29.12萬元（甲供材料金額不再作為計(jì)稅稅基），比原營業(yè)稅應(yīng)納稅額少9.88萬元，實(shí)際稅負(fù)為2.91%，比3%的原營業(yè)稅稅負(fù)降低0.09個(gè)百分點(diǎn)。

　?。ǘ┌匆话阌?jì)稅辦法的一般納稅人，稅負(fù)不一定上升

　　2016年5月1日后，假如新建筑項(xiàng)目未與甲方達(dá)成清包工或甲供工程協(xié)議，或者甲方必須要求提供11%稅率的增值稅專用發(fā)票，只能選擇按一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅（計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額），但并不意味著按照11%稅率繳納增值稅，稅負(fù)就一定會(huì)增加。若能充分取得增值稅扣稅憑證，增值稅實(shí)際稅負(fù)不一定超過3%。主要做好以下幾個(gè)方面的準(zhǔn)備：

　　1. 材料采購問題。要選擇好材料供應(yīng)商，盡量從能夠開具17%增值稅專用發(fā)票的一般納稅人供應(yīng)商處進(jìn)行采購。對于確實(shí)無法取得17%增值稅專用發(fā)票的地材部分，可以到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開3%的增值稅專用發(fā)票，盡量保證充分抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；

　　2. 勞務(wù)人工工資問題。向直接聘用的員工支付工資，無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，建議您與具有一般納稅人資格的勞務(wù)派遣公司合作，以便取得6%稅率的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

　　3. 資產(chǎn)購進(jìn)、設(shè)備租用問題。盡量在5月1日后從一般納稅人處購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者租用設(shè)備、施工器具，同時(shí)索取增值稅專用發(fā)票，以便抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　4. 其他應(yīng)盡量取得增值稅專用發(fā)票的事項(xiàng)。如工程施工中發(fā)生的技術(shù)設(shè)計(jì)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、水電費(fèi)、辦公用品購買費(fèi)用等，盡可能取得合規(guī)增值稅專用發(fā)票。

　　三、2016年5月1日前您需要辦理的事項(xiàng)

　　（一）配合稅務(wù)機(jī)關(guān)對您的稅務(wù)登記、稅種、票種、稅收優(yōu)惠等涉稅信息進(jìn)行采集、確認(rèn)，確保在5月1日后順利從國稅局領(lǐng)購增值稅發(fā)票，享受應(yīng)享受的稅收優(yōu)惠，保障您的生產(chǎn)經(jīng)營不受影響。（二）辦理一般納稅人資格登記。達(dá)到一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的（年應(yīng)稅服務(wù)銷售額達(dá)到500萬元），要及時(shí)辦理一般納稅人資格登記手續(xù)。（三）購買、安裝稅控設(shè)備。需要自行開具增值稅發(fā)票和增值稅專用發(fā)票的，您需要購買、安裝稅控專用設(shè)備，購買專用設(shè)備所支付的價(jià)款可以全額抵減增值稅應(yīng)納稅額，由國家負(fù)擔(dān)。

　　四、重點(diǎn)注意事項(xiàng)

　?。ㄒ唬┪醇皶r(shí)配合主管國稅機(jī)關(guān)對稅務(wù)登記等涉稅信息進(jìn)行采集、確認(rèn)的，會(huì)造成后續(xù)的稅務(wù)確認(rèn)事項(xiàng)無法辦理。（二）未及時(shí)辦理增值稅發(fā)票票種、發(fā)票用量核定以及安裝稅控專用設(shè)備的，將無法在5月1日后領(lǐng)取增值稅發(fā)票，也無法順利開具發(fā)票，可能會(huì)影響您正常的生產(chǎn)經(jīng)營。（三）未及時(shí)申請登記為增值稅一般納稅人的，將無法自行開具增值稅專用發(fā)票，同時(shí)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額也不能進(jìn)行抵扣。如果您達(dá)到一般納稅人資格登記標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將責(zé)令登記為一般納稅人，逾期仍不辦理登記手續(xù)的，將對您取得的銷售額直接按照11%的稅率征稅，且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（四）未及時(shí)進(jìn)行稅稅收優(yōu)惠事項(xiàng)備案登記，會(huì)影響您充分享受增值稅稅收優(yōu)惠的權(quán)利。

　　由于本輪營改增試點(diǎn)工作責(zé)任重大、時(shí)間緊迫、任務(wù)艱巨。為此，真誠期待與廣大納稅人密切合作、攜手共進(jìn)，確保營改增試點(diǎn)平穩(wěn)過渡、順利實(shí)施。

　　感謝您的理解與支持！

　　湖北省國家稅務(wù)局

　　2016年4月21日