3月24日，5月1日將要全面推開(kāi)的營(yíng)改增試點(diǎn)方案“出爐”。

　　財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，以及過(guò)渡政策等4個(gè)文件，明確了營(yíng)改增具體實(shí)施辦法。

　　建筑業(yè)稅負(fù)和異地經(jīng)營(yíng)納稅問(wèn)題怎么解決？“二手房”交易會(huì)否受影響？“世界性難題”金融業(yè)營(yíng)改增如何改？對(duì)生活服務(wù)業(yè)有哪些優(yōu)惠“大禮包”？……帶著這些問(wèn)題，記者采訪了有關(guān)財(cái)稅專(zhuān)家，詳細(xì)解讀改革方案。

　　建筑業(yè)稅負(fù)會(huì)否上升？

　　統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，建筑業(yè)年產(chǎn)值近16萬(wàn)億元，從業(yè)人員達(dá)到4500萬(wàn)，建筑業(yè)營(yíng)改增涉及人數(shù)眾多，利益調(diào)整復(fù)雜。從征收3%的營(yíng)業(yè)稅，到改為征收11%的增值稅，這一稅率適用于建筑業(yè)一般納稅人，而小規(guī)模納稅人可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征收3%的增值稅。尤其對(duì)于大的建筑企業(yè)，稅負(fù)會(huì)否明顯上升？這是社會(huì)普遍關(guān)心的問(wèn)題。

　　此前財(cái)稅部門(mén)有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，營(yíng)改增推開(kāi)后“所有行業(yè)稅負(fù)只減不增?！边@其中也包括建筑行業(yè)，但具體到每個(gè)企業(yè)需要盡早規(guī)范經(jīng)營(yíng)、調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)等，通過(guò)增加抵扣等方式降低稅負(fù)。北京中建政研信息咨詢(xún)中心主任梁艦建議說(shuō)，可以通過(guò)完善企業(yè)內(nèi)部管理流程、會(huì)計(jì)核算，防范誤操作導(dǎo)致多繳稅或者涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

　　安永大中華區(qū)間接稅主管合伙人梁因樂(lè)接受中國(guó)經(jīng)濟(jì)網(wǎng)記者采訪時(shí)表示，營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)是否利好，絕不能只盯著稅負(fù)的增減，而是要看最終企業(yè)利潤(rùn)率的變化。長(zhǎng)遠(yuǎn)看，營(yíng)改增將推動(dòng)建筑業(yè)生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變，促進(jìn)建筑企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制，加快轉(zhuǎn)型升級(jí)。

　　為降低建筑企業(yè)負(fù)擔(dān)，方案明確在一些“特殊情況”下，一般納稅人可以選擇3%的簡(jiǎn)易征收稅率。比如，一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，即施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)；或是一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。

　　除了稅負(fù)問(wèn)題，流動(dòng)性較大的建筑業(yè)跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)，如何交稅也備受關(guān)注。此前繳納營(yíng)業(yè)稅，納稅人在勞務(wù)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅即可。營(yíng)改增后，納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率在勞務(wù)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行納稅申報(bào)；如果適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

　　同時(shí)，由于建筑工程時(shí)間較長(zhǎng)，未完工的“老工程”如何征稅？“一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。”對(duì)此，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局部門(mén)負(fù)責(zé)人解釋說(shuō)，老項(xiàng)目指的是在4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

　　對(duì)“二手房” 交易等房地產(chǎn)市場(chǎng)有啥影響？

　　對(duì)于房地產(chǎn)納入營(yíng)改增試點(diǎn)，“二手房”交易會(huì)否受影響一直是關(guān)注焦點(diǎn)。

　　根據(jù)新規(guī)，個(gè)人購(gòu)買(mǎi)不足2年的住房對(duì)外銷(xiāo)售的，按照5％的征收率全額繳納增值稅，個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)2年以上（含2年）的住房對(duì)外銷(xiāo)售的，免征增值稅。對(duì)北上廣深四市而言，如果想要免征增值稅，必須是銷(xiāo)售2年以上的普通住房，如果是將購(gòu)買(mǎi)2年以上的非普通住房銷(xiāo)售，則需要以銷(xiāo)售收入減去購(gòu)買(mǎi)住房?jī)r(jià)款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅。

　　對(duì)普通老百姓來(lái)說(shuō)，適用于二手房的增值稅優(yōu)惠措施幾乎“平移”了現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策，因此不會(huì)增加交易環(huán)節(jié)的稅收負(fù)擔(dān)。梁因樂(lè)表示，不同地域?qū)Χ址拷灰锥愂諏?shí)際承擔(dān)人的操作慣例存在較大差異，因此營(yíng)改增對(duì)二手房交易市場(chǎng)的影響主要還是由市場(chǎng)供需決定。

　　值得注意的是，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的“時(shí)機(jī)”也將影響到繳納增值稅稅率。比如，一般納稅人銷(xiāo)售其4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額；若是銷(xiāo)售5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)適用11%的稅率。交稅地點(diǎn)也涉及到，需要在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳一部分稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

　　分析認(rèn)為，房地產(chǎn)營(yíng)改增，將助推規(guī)?；?、專(zhuān)業(yè)化租賃經(jīng)營(yíng)和“購(gòu)租并舉”的住房供應(yīng)新模式。同時(shí)，為實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)抵扣，開(kāi)發(fā)商會(huì)逐步告別“大而全”的粗放模式，將咨詢(xún)和設(shè)計(jì)等業(yè)務(wù)外包。此外，由于土地或房屋增值越多，開(kāi)發(fā)商繳稅越多，這就約束其不再靠漲價(jià)獲益，而是轉(zhuǎn)向提升品質(zhì)和成本管控。

　　改革對(duì)“去庫(kù)存”有啥影響？營(yíng)改增后所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，對(duì)于所有行業(yè)企業(yè)而言，改善辦公條件購(gòu)置辦公樓時(shí)成本會(huì)降低，因此會(huì)對(duì)商業(yè)地產(chǎn)銷(xiāo)售產(chǎn)生一定的刺激，有望促進(jìn)寫(xiě)字樓去庫(kù)存。

　　“世界性難題”金融業(yè)營(yíng)改增如何改？

　　金融業(yè)由于其子行業(yè)業(yè)務(wù)種類(lèi)眾多，核算也比較復(fù)雜，被認(rèn)為是最后一批營(yíng)改增行業(yè)中的一大難點(diǎn)。 根據(jù)規(guī)定，金融服務(wù)是指經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)稍瓉?lái)的5%的營(yíng)業(yè)稅率改為6%的增值稅率。

　　“金融業(yè)增值稅制度的設(shè)計(jì)是世界性難題，營(yíng)改增方案考慮到了金融業(yè)實(shí)施增值稅的一些關(guān)鍵點(diǎn)。從營(yíng)業(yè)稅改為增值稅后稅率增加了一個(gè)百分點(diǎn)，但考慮到可抵扣的因素，特別是不動(dòng)產(chǎn)的抵扣，金融業(yè)稅負(fù)應(yīng)能實(shí)現(xiàn)只減不增?！敝袊?guó)社科院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院稅收研究室主任張斌說(shuō)。

　　對(duì)于金融業(yè)，《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》明確了免征增值稅的項(xiàng)目包括：金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶(hù)小額貸款、國(guó)家助學(xué)貸款、國(guó)債地方政府債、人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款等的利息收入，被撤銷(xiāo)金融機(jī)構(gòu)以貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、有價(jià)證券、票據(jù)等財(cái)產(chǎn)清償債務(wù)，保險(xiǎn)公司開(kāi)辦的一年期以上人身保險(xiǎn)產(chǎn)品取得的保費(fèi)收入，合格境外投資者（QFII）委托境內(nèi)公司在我國(guó)從事證券買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)、證券投資基金管理人運(yùn)用基金買(mǎi)賣(mài)股票和債券、個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)等金融商品轉(zhuǎn)讓收入，等等。

　　梁因樂(lè)認(rèn)為，金融業(yè)產(chǎn)品服務(wù)變化很多，對(duì)金融企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)該根據(jù)不同產(chǎn)品的特性進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)處理，“從稅務(wù)成本來(lái)說(shuō)未必會(huì)有明顯上升，甚至可能會(huì)下降，具體要看企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況?！彼€提醒，金融服務(wù)十分依賴(lài)系統(tǒng)，現(xiàn)在距離推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)時(shí)間很短，金融企業(yè)如何調(diào)整系統(tǒng)、修改業(yè)務(wù)流程等，任務(wù)將比較艱巨。另外，對(duì)銀行等金融機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，難度還在開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票上，要和稅務(wù)局的金稅三期系統(tǒng)對(duì)接好，還需要收集和提供更加規(guī)范和完整的票面信息以及納稅識(shí)別號(hào)等。

　　對(duì)生活服務(wù)業(yè)有哪些優(yōu)惠“大禮包”？

　　生活服務(wù)業(yè)是與老百姓日常生活最為緊密的行業(yè)，因此改革后對(duì)生活服務(wù)業(yè)有什么影響備受關(guān)注。 根據(jù)規(guī)定，生活服務(wù)是指為滿(mǎn)足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類(lèi)服務(wù)活動(dòng)。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂(lè)服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。和金融業(yè)一樣，生活服務(wù)業(yè)實(shí)行6%的增值稅率。

　　“生活服務(wù)業(yè)原來(lái)按5%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增后分兩種情況，一種適用于一般納稅人的6%增值稅率，另一種是小規(guī)模納稅人按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法適用3%的征收率?！?張斌表示。營(yíng)改增后，稅率發(fā)生變化幅度不是很大，而且由于可以增加進(jìn)項(xiàng)抵扣，尤其是對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅金較多的納稅人更為有利。

　　值得注意的是，對(duì)于生活服務(wù)業(yè)，此次改革免稅優(yōu)惠較為“豐厚”。《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》明確了免征增值稅的項(xiàng)目包括：托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)，養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)，殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹服務(wù)，殯葬服務(wù)，殘疾人員本人為社會(huì)提供的服務(wù)，醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)，從事學(xué)歷教育的學(xué)習(xí)提供的教育服務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)，家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供家政服務(wù)取得的收入，等等。

　　“很多生活服務(wù)從業(yè)者都是小規(guī)模納稅人，對(duì)這部分群體而言，從5%的營(yíng)業(yè)稅率到簡(jiǎn)易計(jì)稅方法3%的征收率，減稅效果明顯。至于適用6%稅率的一般納稅人，減稅效果則要看抵扣情況，比如不動(dòng)產(chǎn)、設(shè)備等的抵扣，從實(shí)際情況看，大部分企業(yè)稅負(fù)應(yīng)該能減輕。”張斌說(shuō)。

　　（背景鏈接）我國(guó)增值稅的改革完善進(jìn)程

　　增值稅是對(duì)貨物和服務(wù)流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額征收的稅種。關(guān)鍵特征為，通過(guò)逐環(huán)節(jié)征收機(jī)制讓供應(yīng)鏈條上的每個(gè)企業(yè)均參與到增值稅的征收過(guò)程中，將其從顧客處收取的稅款（銷(xiāo)項(xiàng)稅）與付給供應(yīng)商的稅款（進(jìn)項(xiàng)稅）的差額交納給稅務(wù)機(jī)關(guān)，環(huán)環(huán)抵扣，逐節(jié)征收。

　　1954年，法國(guó)正式施行增值稅制度，此后，增值稅迅速在世界許多國(guó)家和地區(qū)推廣開(kāi)來(lái)。目前，全世界已有超過(guò)160個(gè)國(guó)家和地區(qū)開(kāi)征了增值稅。增值稅之所以在國(guó)際上受到廣泛歡迎，在于其具有獨(dú)特的優(yōu)越性，包括保持了稅收中性、籌集收入能力較強(qiáng)、征管效率較高等。

　　我國(guó)于1979年開(kāi)始試點(diǎn)引入增值稅制度，1994年建立了覆蓋所有貨物的增值稅制度，2009年起在全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，所有增值稅一般納稅人準(zhǔn)予抵扣新購(gòu)進(jìn)設(shè)備等固定資產(chǎn)所含的增值稅。

　　為了進(jìn)一步完善增值稅制，消除重復(fù)征稅，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，自2012年1月1日起，率先在上海實(shí)施交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)。此后，試點(diǎn)地區(qū)和行業(yè)范圍逐步擴(kuò)大，截至2015年底，營(yíng)改增試點(diǎn)已覆蓋“3+7”個(gè)行業(yè)，即交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)3個(gè)大類(lèi)行業(yè)和研發(fā)技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃、鑒證咨詢(xún)、廣播影視7個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。

　　據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2015年底，全國(guó)營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人共計(jì)592萬(wàn)戶(hù)，其中一般納稅人113萬(wàn)戶(hù)，占13%；小規(guī)模納稅人479萬(wàn)戶(hù)，占81%；累計(jì)實(shí)現(xiàn)減稅6412億元。

　　2016年3月18日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議審議通過(guò)了全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)方案，明確自2016年5月1日起，全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍。

　　增值稅是我國(guó)的第一大稅種，根據(jù)財(cái)政部發(fā)布的數(shù)據(jù)，2015年國(guó)內(nèi)增值稅收入31109億元。（記者崔文苑 曾金華）