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　　近一段時間，伴隨著財政部屢次公開提及“研究個稅改革方案”，個稅改革話題再次引起關(guān)注。

　　“綜合與分類相結(jié)合”一直是個稅改革的目標(biāo)，而破繭質(zhì)變的個稅改革的聚焦點就在于路徑。做好這項牽一發(fā)而動全身的改革，所帶來的效果將是事半功倍的。

　　專家：改革“正當(dāng)其時”

　　不久前，財政部在介紹“財政支持穩(wěn)增長的政策措施”中，提出了下一步財政政策措施建議，其中包括加快稅制改革，并再次提出研究出臺個人所得稅改革方案。

　　雖然只是只字片語，并限于“研究”階段，但對于大眾關(guān)注的個稅改革，卻是近些年來在官方文件中少有提及的。

　　事實上，去年底，財政部部長樓繼偉在全國財政工作會議上列出的改革“清單”中，就已經(jīng)包括“抓緊推進(jìn)綜合與分類相結(jié)合個人所得稅改革有關(guān)工作，研究提出改革方案?！?/p>

　　今年6月底，樓繼偉在向全國人大常委會作2014年中央決算報告時又提出，下一步，將研究提出個人所得稅改革方案。

　　對于在這個時期提出改革個稅，業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為“正當(dāng)其時”，研究個稅改革方案與目前改革的整體部署相匹配，很多改革聯(lián)動都需要個稅改革作為支撐，比如更為宏觀的收入分配制度改革等，而以“出臺研究方案”來邁出目前改革的第一步，也體現(xiàn)出頂層設(shè)計與系統(tǒng)把握的深意。

　　 確立個人稅號制度的法律地位

　　我國個稅改革的目標(biāo)定位于“綜合與分類相結(jié)合”，這一目標(biāo)的確定可以追溯至上個世紀(jì)90年代中期，迄今已跨越了“九五”“十五”和“十一五”規(guī)（計）劃，并寫入“十二五”規(guī)劃，這正說明個稅改革是一塊難啃的“硬骨頭”。

　　長期以來，我國的個稅制度一直局限于分類計征，沒有實現(xiàn)綜合計征的原因是多方面的，其中之一在于我國稅收征管體制主要基于增值稅、營業(yè)稅等間接稅的征收，而作為一個典型的直接稅，個稅的綜合計征需要個人信息平臺的建設(shè)、配套的法律制度支撐，投入成本較高，涉及的相關(guān)改革也較多。

　　而值得注意的是，在今年個稅改革屢屢提及的同時，《稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》2月已在國務(wù)院法制辦征求意見截止。這份意見稿明確了納稅人識別號制度的法律地位，并將會根據(jù)征求意見情況，適時提交全國人大完成修法程序，屆時我國的稅收征管體系將發(fā)生質(zhì)的變化。

　　在收入多元化的今天，只有人人有了個人稅號，個人的納稅信息才能歸集到一塊，不再是碎片化的，才可以綜合計算一個人、一個家庭的收入情況與稅率水平，個稅的科學(xué)征收才有更好條件和基礎(chǔ)，才能最終實現(xiàn)個稅調(diào)節(jié)收入分配的功能。

　　“一直以來，我國稅制改革的主要方向就是提高包括個稅在內(nèi)的直接稅比重，這關(guān)系到重塑收入分配的基本格局?！鄙缈圃贺斀?jīng)戰(zhàn)略研究院稅收研究室主任張斌說，個稅改革很大程度上影響著稅制改革的全局，個稅能夠鮮明體現(xiàn)稅收的累進(jìn)性，有效保證稅制公平。

　　重大且復(fù)雜，可以預(yù)見難一步到位

　　樓繼偉說，我國個稅制度會考慮家庭負(fù)擔(dān)情況計入抵扣體現(xiàn)公平；股息、分紅等部分所得收入將實行綜合計稅，同時會優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，高收入者多稅，中低收入者少稅或無稅。

　　上海財經(jīng)大學(xué)教授胡怡健說，個人所得稅是調(diào)節(jié)收入分配的稅種，改革的目的就是要高收入者多繳稅，中低收入者稅負(fù)總體上保持不變，在這一前提下提高個稅在所有稅收當(dāng)中的比重，完善稅制結(jié)構(gòu)。

　　“但提出分類與綜合相結(jié)合的個稅改革目標(biāo)至今已近二十年了，居民收入規(guī)模和結(jié)構(gòu)都發(fā)生了巨變，復(fù)雜的現(xiàn)實情況對個稅改革提出了挑戰(zhàn)?！必斦控斂扑彼L白景明歸納出三方面的挑戰(zhàn)：一是居民收入規(guī)模急劇擴大；二是社會各階層收入差距拉大；三是代際間支出結(jié)構(gòu)變化大。例如，2000年以后就業(yè)的人開始繳納醫(yī)療、養(yǎng)老保險，住房商品化等。

　　胡怡健認(rèn)為，成熟的個人所得稅要有完整的家庭結(jié)構(gòu)作為計稅依據(jù)，而我國的情況是家庭邊界在現(xiàn)實和法律上均不清晰。

　　張斌認(rèn)為，在目前形勢下，個稅改革方案重點應(yīng)先確定哪些列入扣除項目、扣除比例是多少，比如涉及贍養(yǎng)老人費用、孩子教育費用，甚至房貸等，然后再測算調(diào)整稅率。“方案還要考慮與當(dāng)前的征管水平相匹配，可以在明確目標(biāo)的前提下，推出短期方案，此后隨著征管能力提高再逐步細(xì)化?！?/p>

　　稅制改革是一個艱難復(fù)雜的過程，特別是在我國當(dāng)前經(jīng)濟社會發(fā)展變化巨大的當(dāng)下?！皞€稅作為顯性稅收，又是增加高收入群體稅收的改革，更需要在改革的合理性上對社會各界給予充分說明，并對方案執(zhí)行效果進(jìn)行充分評估?！焙≌f。

　　“雖然個稅改革要考慮的因素越來越復(fù)雜，但并不會動搖分類與綜合相結(jié)合的改革方向?！卑拙懊髡f。

　　事實上，從個稅改革的復(fù)雜程度已經(jīng)可以預(yù)測，其從出臺方案到貫徹到位將是一波三折的過程，考驗著改革的智慧，但正如很多業(yè)內(nèi)人士所說的，這是一項值得花大力氣去推動的改革，帶來的改革效果也將是事半功倍的。

　　個稅改革歷程表

　　個人所得稅1799年誕生于英國，作為以“劫富濟貧”為立法初衷和主要功能開征的一個稅種。個稅在200多年間發(fā)展迅速，目前已經(jīng)成為世界各國普遍開征的一個稅種。我國的個人所得稅于1981年開征，征稅內(nèi)容包括工資、薪金所得、經(jīng)營所得以及其他的各類規(guī)定的收入和報酬。

　　●1981年版?zhèn)€稅適用超額累進(jìn)稅率，同時規(guī)定了800元為個稅起征點。由于當(dāng)時國民收入普遍未達(dá)到800元起征點，個稅主要針對外籍人士。我國的個人所得稅制度至此方始建立。

　　●1986年9月，針對我國國內(nèi)個人收入發(fā)生很大變化的情況，國務(wù)院規(guī)定對本國公民的個人收入統(tǒng)一征收個人收入調(diào)節(jié)稅，納稅的扣除額標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為400元，而外籍人士的800元扣除標(biāo)準(zhǔn)并沒有改變，內(nèi)外雙軌的標(biāo)準(zhǔn)由此產(chǎn)生。

　　●1994年，內(nèi)外個人所得稅制度又重新統(tǒng)一。

　　●2005年8月，第一輪個稅改革落定，其最大變化就是個稅費用扣除額從800元調(diào)至1600元，同時高收入者實行自行申報納稅。

　　●2008年3月，在個稅第二輪改革中，個人工資、薪金所得減除費用標(biāo)準(zhǔn)由1600元每月提高到現(xiàn)行的2000元每月。

　　●2011年6月30日，人大常委會決定，個稅起征點將從現(xiàn)行的2000元提高到3500元，并將工薪所得9級超額累進(jìn)稅率縮減至7級。至此，我國已是近五年內(nèi)第三次對個稅起征點進(jìn)行提高調(diào)整。

　　●財政部發(fā)布《財政支持穩(wěn)增長的政策措施》，財政部表示將深入推進(jìn)財稅體制等改革，適時推進(jìn)營改增試點，推進(jìn)消費稅改革，研究全面實施資源稅費改革方案，研究個人所得稅改革方案。

　　深化預(yù)算管理制度改革。制訂出臺全面推進(jìn)預(yù)算公開工作意見、中央國有資本經(jīng)營預(yù)算管理辦法及配套政策，繼續(xù)推進(jìn)中期財政規(guī)劃管理、盤活財政存量資金等工作，逐步擴大政府購買服務(wù)范圍和規(guī)模。

　　加快稅制改革。適時推進(jìn)營改增試點，推進(jìn)消費稅改革，研究全面實施資源稅費改革方案，研究個人所得稅改革方案。

　　積極推進(jìn)財政體制改革。研究提出理順中央與地方事權(quán)和支出責(zé)任劃分的指導(dǎo)意見。此外，開展國有資本運營公司和投資公司試點，積極支持投融資、農(nóng)業(yè)、養(yǎng)老、教育、科技、金融等重點領(lǐng)域改革。