2014年中國資本輸出首次超過資本輸入，成為資本凈輸出國?！?a href="http://app.www.zhonghuixigou.com/stock/cate/detail.php?symbol=400129625" target="_blank" title="一帶一路 400129625">一帶一路”戰(zhàn)略的推動，更是凸顯國際稅收管理的重要性。與此同時，隨著經(jīng)濟全球化進程的加快，既有的全球國際稅收秩序也亟待重構(gòu)。國際稅收管理也正得到前所未有的重視。不僅僅是中國，世界其他國家，在經(jīng)濟全球化和互聯(lián)網(wǎng)的雙重沖擊下，也很難不去探究國際稅收新秩序問題。

　　時代呼喚國際稅收新規(guī)則

　　大國國際稅收管理問題，在特定階段，特別是外向型經(jīng)濟規(guī)模較小時，對應(yīng)的只是涉外稅制。這種稅制的典型特征是涉外稅收收入總量有限，外向型經(jīng)濟對國內(nèi)經(jīng)濟的影響相對較少，以稅收優(yōu)惠為主要特征的獨立的涉外稅制有生存空間。但是，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，各種經(jīng)濟主體對平等競爭環(huán)境的追求，經(jīng)濟的外向型與內(nèi)向型區(qū)分越來越不明顯，海內(nèi)外市場越來越融為一體。國際稅收管理的轉(zhuǎn)化就很有必要。中國稅制由此逐步實現(xiàn)了內(nèi)外資的統(tǒng)一。新的國際稅收管理不再是當年的涉外稅收管理，國際稅收管理成效可能影響稅收全局。稅源國際化，意味著國際稅收管理錯誤的一小步就可能導致更多的稅源流失。特別是，稅源跨境流動的便利性導致國際稅收管理日趨復雜和專業(yè)。受國際金融危機影響，發(fā)達國家財政收入壓力大，更加重視海外稅收征管問題，國際間稅收收入利益分配問題也日趨突出。全世界因此都有了尋找國際稅收新規(guī)則的動力。

　　國際稅收管理需要新目標，從較高的層面來看，就是要促進全球經(jīng)濟治理新秩序的形成。僅從稅收層面來看，這也是在推動國際稅收新秩序的形成。出于國家稅收利益的爭奪，國家稅收主權(quán)必然得到更多強調(diào)。國際稅收問題從來就不是簡單的稅收問題，不能就稅收談稅收；也不是簡單的經(jīng)濟問題，不能就經(jīng)濟談經(jīng)濟。國際稅收問題離不開國際政治，離不開國家之間的談判與磋商。正是在這個意義上，《BEPS行動計劃》才能在20國集團（G20）層面上得到討論，國際稅收議題才能得到更多國家響應(yīng)。各國發(fā)展階段不同，經(jīng)濟資源稟賦、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)等基礎(chǔ)條件存在差異，在國際稅收上的利益訴求也是不同的。甚至于同是發(fā)達國家，或同是發(fā)展中國家，都會有不同的利益訴求。簡單地以發(fā)達國家或發(fā)展中國家為標準，劃分國際稅收利益不同陣營的做法，已不適應(yīng)時代發(fā)展的需要。

　　國際稅收新規(guī)則的出現(xiàn)不會自然而然到來，而往往是在解決一個又一個現(xiàn)實問題的基礎(chǔ)之上形成的。

　　國際稅收領(lǐng)域的一些新特點

　　國際稅收領(lǐng)域出現(xiàn)了一些新特點，需要加以重視。

　　第一，稅源跨境流動不只是在跨國企業(yè)母國與東道國之間發(fā)生，還可能向第三地第四地甚至其他地方流動。投資者為了利潤，構(gòu)造出在第三地第四地甚至更多地方的機構(gòu)，令稅源的跨境流動前所未有的復雜。轉(zhuǎn)讓定價方法更是得到淋漓盡致的運用。按照聯(lián)合國轉(zhuǎn)讓定價手冊的說法，轉(zhuǎn)讓定價的影響很大，因為企業(yè)內(nèi)部貿(mào)易占國際貿(mào)易總量至少30％。對于政府來說，這是一個稅收流失問題。對于納稅人來說，政府稅務(wù)部門可能根據(jù)獨立交易原則調(diào)整價格，也會帶來稅務(wù)風險，這種不確定性是納稅人無法逃脫的問題。預約定價安排可以部分解決事后價格被調(diào)整的風險問題，但預約定價安排不可能涉及所有問題。因此，如果有一套能夠被各方接受的規(guī)則，那么相應(yīng)的風險就會下降。

　　第二，國際稅收問題的關(guān)注點已不再只是如何避免國際雙重征稅或多重征稅問題，雙邊或多邊不征稅也不能忽視。避稅地讓發(fā)達國家和發(fā)展中國家的稅收利益同時受到侵害。在稅收利益面前，區(qū)分發(fā)展中國家和發(fā)達國家的做法已經(jīng)不再適用。谷歌、星巴克等在愛爾蘭的稅收安排，影響美國等發(fā)達國家的稅收利益。傳統(tǒng)國際稅收規(guī)則主要解決重復征稅問題，而今重復征稅問題還在，但多了新問題，即雙邊可能都征不到稅的問題。這時，相關(guān)各方會對避稅地施壓，要求避稅地配合，提供相關(guān)稅務(wù)情報。美國的肥貓法案，中國與其他國家的國際稅收協(xié)定的修訂，注重雙邊與多邊的合作，加入《多邊稅收征管互助公約》，都是因應(yīng)形勢變化的選擇。

　　第三，國家稅收主權(quán)爭奪日趨激烈。國際稅收管理離不開國內(nèi)經(jīng)濟環(huán)境與國內(nèi)政治。發(fā)達國家在經(jīng)濟形勢好、財政收入不緊張時，對海外稅收可能重視不夠，但2008年國際金融危機對眾多發(fā)達國家的影響至今未消失。發(fā)達國家海外稅源豐富，在經(jīng)濟形勢較好時，海外利潤遞延納稅，海外稅源管理相對粗放，而當形勢變化時，發(fā)達國家有了更多的動力關(guān)注海外稅源。這樣，國際間稅源的沖突就變得越發(fā)突出。而且，不同國家之間的稅收利益沖突，已經(jīng)越發(fā)復雜。

　　第四，互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展、無形資產(chǎn)攤銷以及相關(guān)的技術(shù)因素，讓國際稅收管理變得更加困難。發(fā)展中國家稅收利益受到極大的影響，也令發(fā)展中國家不能不提出新的國際稅收規(guī)則主張，以應(yīng)對新的變化。

　　中國國際稅收管理需要注意的問題

　　規(guī)則本應(yīng)是相關(guān)各方平等磋商的結(jié)果。但是，或因參與者參與次序的先后，或因參與者談判能力的不對稱，或因參與者細節(jié)關(guān)注點的差異，規(guī)則又往往表現(xiàn)出對參與者各方不太平等之處。技術(shù)進步和國內(nèi)外經(jīng)濟社會環(huán)境的變化又會加劇規(guī)則的不適應(yīng)性問題。

　　中國在融入經(jīng)濟全球化大潮時，首先必然是既有國際稅收規(guī)則的接受者，與此同時也會有適當微調(diào)。最近三十多年來，特別是中國加入WTO之后，資本的輸入與輸出形勢也有了很大變化。適應(yīng)這些新變化，中國國際稅收管理工作已取得顯著成就。但是，形勢巨變決定了這還很不夠，中國還必須在推動國際稅收新規(guī)則上發(fā)揮積極作用，以促進全球經(jīng)濟治理新秩序的形成。此間，中國國際稅收管理有一系列挑戰(zhàn)需要積極面對。

　　過去的國際稅收管理實踐中，中國多強調(diào)發(fā)展中國家立場。無疑，這是必須的。中國稅務(wù)部門的努力及成果主要表現(xiàn)在資本輸入相關(guān)稅制上，而對資本輸出考慮仍然不太夠。對國際稅收規(guī)則的選擇在直面現(xiàn)實問題的同時，應(yīng)在理解現(xiàn)行國際稅收規(guī)則，剖析具體規(guī)則存在問題的基礎(chǔ)之上，形成頂層設(shè)計方案，以促進全球經(jīng)濟治理新格局的形成。

　　現(xiàn)實中遇到的諸多問題，是可能在既有規(guī)則中解決的。即使是新方案，也不可能全新，而只能在既有規(guī)則的基礎(chǔ)之上進行創(chuàng)新。獨立交易原則容易為各方所接受。但是，怎么理解獨立交易規(guī)則，怎么將關(guān)聯(lián)交易還原為獨立交易，則是眾說紛紜，特別是在缺乏可比市場或市場分割的條件下，就更是如此。即使在涵義相同的理解下，在具體國際稅收管理事務(wù)的處理中，也可能有不同的處理方式。

　　國際稅收收入分配如何實現(xiàn)國家間的公正分配也是突出問題。作為世界商品的生產(chǎn)地和消費地，中國創(chuàng)造了巨大價值，所獲得的稅收收入?yún)s與此不相稱。這不僅是一個國與國之間的稅收利益分配問題（國際稅收權(quán)益之爭），也涉及國家與跨國納稅人之間的利益分配問題，還與納稅人之間的公平競爭有關(guān)?？鐕{稅人的稅收籌劃所處的現(xiàn)代經(jīng)濟背景與傳統(tǒng)經(jīng)濟有別，既有商業(yè)模式上的差異，也有數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的影響。國際稅收管理需要做好跨境稅源監(jiān)控工作，需要了解跨國公司的區(qū)域間利潤分配狀況，需要選擇合適的利潤分配規(guī)則，反避稅任務(wù)相當繁重。

　　中國在國際稅收規(guī)則上的探索成就，也要進一步結(jié)合資本凈輸出背景重新評估的需要，以更好地反映變化了的環(huán)境。大規(guī)模的資本輸出是市場經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。市場半徑越大，分工效率越高，中國融入全球化大潮，國際稅收管理應(yīng)該與時俱進。面對新形勢，中國需要進一步梳理國際稅收管理中存在的新問題，積極尋找突破口，并參與國際稅收新規(guī)則的制定，保證中國國際稅收利益不受損。

　　提高中國國際稅收管理水平，需要突破征管瓶頸。在既有國際稅收規(guī)則下解決問題，動靜小，但這對稅收征管水平要求較高，對稅收征管技能、稅務(wù)情報的獲取、稅收征管力量的配備（人員、資金投入）等都有較多要求。例如，國際稅收管理中經(jīng)常強調(diào)可比性原則，但可比需要的信息何處尋就是個大問題。國際稅收管理的復雜性，經(jīng)常涉及全球價值鏈問題，且各行業(yè)避稅特點不一，無形資產(chǎn)費用攤銷、電子商務(wù)、數(shù)字經(jīng)濟等國際稅收管理難度更大。

　　一些新規(guī)則的探索，也需要相應(yīng)的征管力量投入。例如，選址節(jié)約規(guī)則的運用就不是那么容易?？鐕緩母叱杀镜腁國到低成本的B國，B國企業(yè)不見得就能留下更多利潤，但B國在跨國公司利潤貢獻中的作用顯而易見。這就需要找到合適的方法，讓貢獻與國際稅收利益分配相匹配。

　　國際稅收協(xié)定是規(guī)范國際間稅收分配關(guān)系的重要依據(jù)。是隨著經(jīng)濟社會環(huán)境的變化，不少國際稅收協(xié)定有了重新簽訂的必要。而且，簽訂之后的稅收協(xié)定，如何通過有效的納稅服務(wù)，實現(xiàn)協(xié)定效益最大化，也需要相應(yīng)的投入加以保證。

　　國際貿(mào)易、國際投資、國際金融活動中出現(xiàn)的新情況，均會對中國國際稅收管理提出新要求。這類要求不外乎具體制度和國際稅收規(guī)則兩個層面。實踐中的總結(jié)，一些行之有效的國際反避稅措施，最終需要寫進國際稅收新規(guī)則。從應(yīng)對措施到規(guī)則的提出，是不會一蹴而就的。所有這些，都對國際稅收管理人才的培養(yǎng)提出了很高的要求。

　　未來資本輸出會越來越多，國際稅收管理必須注意與資本輸出政策目標相結(jié)合。在亞投行、新開發(fā)銀行、絲路基金以及其他“一帶一路”重大舉措的帶動下，資本輸出會越來越多。關(guān)鍵是要找到適合國情的國際稅收新規(guī)則。國際競爭最終是規(guī)則競爭?！百Y本輸出”不是為輸出而輸出，而應(yīng)結(jié)合國家發(fā)展戰(zhàn)略目標和全球經(jīng)濟秩序重構(gòu)加以認真審視。國際稅收新規(guī)則在其中能發(fā)揮什么作用，應(yīng)在此有合理定位。中國才能在國際稅收管理中實現(xiàn)本應(yīng)實現(xiàn)的目標。