《環(huán)境保護(hù)稅法（征求意見稿）》（以下簡稱為環(huán)保稅法）明確了環(huán)境保護(hù)稅的基本法律制度框架和內(nèi)容，并為進(jìn)一步的立法完善提供了研究基礎(chǔ)。環(huán)保稅法在實(shí)現(xiàn)制度突破的同時(shí)，也存在著一些爭議和問題，需要在后續(xù)立法過程中加以規(guī)范和完善。

　　環(huán)保稅法的主要改革內(nèi)容

　　作為排污費(fèi)改稅的結(jié)果，環(huán)保稅法總體上吸收借鑒了排污費(fèi)的制度規(guī)定，但也在部分制度規(guī)定上進(jìn)行了改革和創(chuàng)新。

　　首次確定了稅種的立法宗旨。對比現(xiàn)行18個(gè)稅種的稅收法律和暫行條例的規(guī)定看，環(huán)保稅法的第一條規(guī)定：“為保護(hù)和改善環(huán)境，促進(jìn)社會節(jié)能減排，推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)，制定本法?！边@屬于稅收立法中首次明確稅種的立法宗旨，是稅收法治建設(shè)中的突破，并為今后其他稅種在立法中明確立法目的提供了范例。

　　部分調(diào)整了征收范圍。環(huán)保稅法總體上平移了排污費(fèi)的大氣污染物、水污染物和工業(yè)噪聲征收范圍。對于其他污染物，沒有將危險(xiǎn)廢物納入征收范圍，但對排污費(fèi)停征的工業(yè)固體廢物恢復(fù)了征收。同時(shí)，還明確了對建筑施工的征收，并通過“其他污染物”的規(guī)定為后續(xù)擴(kuò)大征收范圍保留了法律依據(jù)。

　　適度提高了稅率水平。相對于2014年排污費(fèi)制度改革后對大氣和水的重點(diǎn)污染物排放標(biāo)準(zhǔn)提高1倍的調(diào)整，環(huán)保稅法則是將大氣污染物和水污染物的稅率水平都提高1倍。同時(shí)，允許地方根據(jù)實(shí)際情況適當(dāng)上浮應(yīng)稅污染物的適用稅額，并對單項(xiàng)超標(biāo)排放（污染物排放標(biāo)準(zhǔn)和總量控制指標(biāo)）和同時(shí)兩項(xiàng)超標(biāo)排放分別設(shè)計(jì)了2倍和3倍計(jì)征的加倍征收制度?？傮w上，環(huán)保稅在排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上稅率水平有所提高。

　　細(xì)化了優(yōu)惠政策規(guī)定。除了對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)排放、流動污染源排放和城鎮(zhèn)污水處理廠、城鎮(zhèn)生活垃圾處理場達(dá)標(biāo)排放污染物給予免稅政策外，對在污染物排放標(biāo)準(zhǔn)（低于50%）和總量控制指標(biāo)上都符合規(guī)定條件的納稅人由地方給予了減半征收的規(guī)定，還規(guī)定了國務(wù)院根據(jù)特殊需要制定優(yōu)惠政策的例外情況。

　　創(chuàng)新了征管模式和方式。基于環(huán)保稅征收管理上的特殊性和環(huán)保部門協(xié)作征管的需要，環(huán)保稅法確定了“企業(yè)申報(bào)、稅務(wù)征收、環(huán)保協(xié)同、信息共享”的部門合作征管的特有模式。同時(shí)，按照重點(diǎn)監(jiān)控（排污）納稅人和非重點(diǎn)監(jiān)控（排污）納稅人進(jìn)行分類管理的方式，也有助于降低征納成本、提高征管效率。

　　環(huán)保稅法的爭議和問題

　　結(jié)合環(huán)保稅的開征目的、制度設(shè)計(jì)要求，以及社會上對征求意見稿的討論意見看，環(huán)保稅法中存在的爭議和問題主要為：

　　征收范圍相對偏窄。有觀點(diǎn)認(rèn)為，環(huán)保稅法的征收范圍只限于應(yīng)稅污染物，與其要體現(xiàn)的“環(huán)境保護(hù)”目標(biāo)不符，未能將污染物排放之外的生態(tài)環(huán)境破壞等行為也納入到征收范圍，主要表現(xiàn)為未能對二氧化碳排放進(jìn)行征收。

　　法定稅率水平提高不足。大氣和水污染物的環(huán)保稅法定稅率水平只是在2003年排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)上提高1倍，工業(yè)固體廢物和噪聲的稅率保持不變，未能根據(jù)國內(nèi)生態(tài)環(huán)境保護(hù)的需要加大調(diào)控力度，進(jìn)而激勵(lì)納稅人進(jìn)行污染減排。而允許地方自行適度提高稅率水平的規(guī)定，由于各地在環(huán)境保護(hù)需求上的差異，部分地區(qū)可能不提高稅率水平，使得其難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期目的，并可能造成地區(qū)間的污染轉(zhuǎn)移。

　　部分優(yōu)惠政策有待優(yōu)化。城鎮(zhèn)污水處理廠目前已經(jīng)成為廢水排放和重點(diǎn)水污染物排放的主要來源，給予其達(dá)標(biāo)排放的免稅政策，可避免環(huán)保稅開征過多增加污水處理廠的負(fù)擔(dān)，但不符合“污染者付費(fèi)”和總量征收的環(huán)保稅征收要求，不利于激勵(lì)污水處理廠進(jìn)行污染減排，也造成了與其他納稅人之間的不公平。

　　部分規(guī)定有待規(guī)范和完善。環(huán)保稅法中還有部分不合理和規(guī)范的規(guī)定內(nèi)容。例如，建筑施工噪聲未能以超標(biāo)排放的思路進(jìn)行設(shè)計(jì)，而是按建筑面積全面征收，未考慮不同建筑施工的差異和造成不公平。同時(shí)，法中還存在著對地方的授權(quán)規(guī)定過多的情況。

　　進(jìn)一步完善環(huán)保稅法的建議

　　為有效推進(jìn)和保障環(huán)境保護(hù)稅的順利實(shí)施，有必要進(jìn)一步完善環(huán)保稅法的相關(guān)規(guī)定。

　　適時(shí)擴(kuò)大征收范圍。對于二氧化碳排放，即使目前環(huán)保稅法中還不能將其納入征收范圍進(jìn)行征收，但可以在環(huán)保稅法中設(shè)置保留對二氧化碳排放征收的相關(guān)規(guī)定，為未來適時(shí)征收碳稅奠定法律依據(jù)。同時(shí)，環(huán)保稅法還應(yīng)適時(shí)將排污費(fèi)制度已經(jīng)成熟的部分新污染物排放，如揮發(fā)性有機(jī)物等納入征收范圍。

　　逐步提高法定稅率水平。環(huán)保稅法保持稅費(fèi)改革前后總體稅負(fù)基本不變的做法，有利于平穩(wěn)出臺稅法和避免企業(yè)負(fù)擔(dān)增多。但為加大環(huán)保稅調(diào)控力度，稅開征后應(yīng)在一定時(shí)期內(nèi)逐步提高法定稅率水平，統(tǒng)一提高全國范圍的稅率水平下限，減少地區(qū)間的稅率水平差異。

　　優(yōu)化相關(guān)優(yōu)惠政策。污水處理廠的達(dá)標(biāo)排放免稅政策應(yīng)設(shè)置一定的優(yōu)惠期限，在到期后不再給予免稅，而是與其他納稅人統(tǒng)一適用污染物排放標(biāo)準(zhǔn)和總量控制指標(biāo)雙達(dá)標(biāo)的減半征收政策。

　　規(guī)范相關(guān)政策規(guī)定。建筑施工噪聲應(yīng)基于超標(biāo)噪聲的設(shè)計(jì)思想，按照不同建筑施工的地理位置和噪聲污染的影響結(jié)果等差異設(shè)置差別稅額，再按照建筑面積進(jìn)行征收。

　　完善配套制度措施。環(huán)保稅法中部分規(guī)定的實(shí)施，還需要有相應(yīng)配套制度措施才能實(shí)現(xiàn)。包括合理確定污染排放標(biāo)準(zhǔn)和總量排放限額，保證加倍征收制度和達(dá)標(biāo)排放的減免稅優(yōu)惠的政策效果；建立良好的稅務(wù)與環(huán)保間信息共享和工作協(xié)調(diào)機(jī)制，制定便捷高效、公平公正的非重點(diǎn)監(jiān)控納稅人核定辦法，提高征管效率。