我國(guó)目前雖未正式開征獨(dú)立的環(huán)境稅，但已實(shí)施了一些與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅收和收費(fèi)制度，了解這些環(huán)境稅費(fèi)制度現(xiàn)狀及存在的問題，有利于獨(dú)立環(huán)境稅與現(xiàn)行稅費(fèi)制度整合協(xié)調(diào)以形成政策合力，充分發(fā)揮環(huán)境稅在減少環(huán)境污染、促進(jìn)環(huán)境保護(hù)等方面的積極作用。

　　我國(guó)目前與環(huán)境相關(guān)的稅收制度，包括與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅種和與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅收優(yōu)惠。

　　與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅種

　　與環(huán)境相關(guān)的稅種主要有資源稅、消費(fèi)稅、車船稅、車輛購(gòu)置稅等。這些稅種的設(shè)立之初一般并不是出于專門保護(hù)環(huán)境的考慮，但能夠在限制污染物排放和生態(tài)破環(huán)方面起到積極的作用，因而稱之為環(huán)境保護(hù)相關(guān)稅種。

　　在資源的開采環(huán)節(jié)課征的資源稅，主要是為了調(diào)節(jié)級(jí)差收入和促進(jìn)資源合理開發(fā)利用而開征的一個(gè)稅種。資源稅中與污染相關(guān)的項(xiàng)目主要在原油、天然氣和煤炭等能源產(chǎn)品上。

　　在產(chǎn)品消費(fèi)和使用環(huán)節(jié)課征的是消費(fèi)稅、車輛購(gòu)置稅和車船稅。消費(fèi)稅是在增值稅普遍課征的基礎(chǔ)上選擇部分產(chǎn)品進(jìn)行再次課征，以便起到一種補(bǔ)充和特殊調(diào)節(jié)的作用。其在環(huán)境保護(hù)上主要是通過調(diào)控成品油等能源產(chǎn)品、機(jī)動(dòng)車等耗能產(chǎn)品，以及部分高污染產(chǎn)品來實(shí)現(xiàn)。車輛購(gòu)置稅在汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車的購(gòu)置環(huán)節(jié)征稅，車船稅在車船保有環(huán)節(jié)征收。小汽車消費(fèi)稅和車船稅目前都根據(jù)車輛的排氣量大小進(jìn)行差別調(diào)節(jié)。

　　目前擬開征的環(huán)境保護(hù)稅是在原料使用和產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，其開征將彌補(bǔ)我國(guó)環(huán)境稅收制度在這一環(huán)節(jié)的缺失。

　　與環(huán)境保護(hù)相關(guān)稅種具體征收情況詳見左下圖。

　　與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅收優(yōu)惠

　　除以上相關(guān)稅種，我國(guó)現(xiàn)行稅制中還存在能夠起到環(huán)境保護(hù)作用的諸多稅收優(yōu)惠，這些優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在增值稅、企業(yè)所得稅、進(jìn)出口稅收政策等方面。具體通過鼓勵(lì)資源綜合利用、廢舊物資回收，鼓勵(lì)節(jié)能產(chǎn)品和清潔能源的推廣；鼓勵(lì)生產(chǎn)和使用環(huán)保設(shè)備、鼓勵(lì)從事環(huán)保項(xiàng)目；限制資源開采，促進(jìn)環(huán)保設(shè)備利用等措施，在一定程度上起到環(huán)境保護(hù)的作用。

　　我國(guó)目前與獨(dú)立環(huán)境稅相關(guān)的收費(fèi)較多，中央層面和地方層面各有具針對(duì)性的收費(fèi)政策。其中在資源開采環(huán)節(jié)主要收費(fèi)項(xiàng)目包括：排污費(fèi)、傾倒費(fèi)、水資源費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)（還包括探礦權(quán)、采礦權(quán)使用費(fèi)和價(jià)款、采礦登記費(fèi)和勘查登記費(fèi)等）、草原生態(tài)補(bǔ)償費(fèi)、森林生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)、海洋生態(tài)損害補(bǔ)償費(fèi)等；原料使用和產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)主要收費(fèi)項(xiàng)目包括：排污費(fèi)和傾倒費(fèi)等。產(chǎn)品消費(fèi)和使用環(huán)節(jié)主要收費(fèi)項(xiàng)目包括：污水處理費(fèi)和垃圾處理費(fèi)等。

　　現(xiàn)行環(huán)境稅費(fèi)制度有待完善

　　我國(guó)目前已經(jīng)形成了初步的環(huán)境稅費(fèi)制度體系框架，在污染排放和環(huán)境保護(hù)方面發(fā)揮了積極的作用，但仍存在諸多不完善之處。如尚未真正構(gòu)建完善的環(huán)境稅收體系。與國(guó)外相對(duì)完善的環(huán)境稅收制度相比，我國(guó)尚缺少針對(duì)污染排放、破壞生態(tài)環(huán)境的行為課征的專門性稅種；相關(guān)稅種對(duì)環(huán)境保護(hù)的激勵(lì)作用不足?，F(xiàn)行我國(guó)與環(huán)境相關(guān)的主要稅種在制度上仍然存在一定的問題，其設(shè)立一般并不是出于專門保護(hù)環(huán)境的考慮，而是為了實(shí)現(xiàn)調(diào)控消費(fèi)、資源節(jié)約和利用等其他方面的目標(biāo)，制約了對(duì)環(huán)境保護(hù)的調(diào)控作用；環(huán)境稅收政策有待調(diào)整和完善。近年來，我國(guó)在增值稅、企業(yè)所得稅和其他稅種中的環(huán)境稅收政策逐步增加，稅制的綠色化程度有所提高，但現(xiàn)行環(huán)保稅收政策在規(guī)定上仍存在一定的不足和缺陷；排污收費(fèi)制度難以滿足污染治理的需要。排污收費(fèi)制度雖然是直接針對(duì)污染物排放進(jìn)行的征收，但由于國(guó)內(nèi)稅收與收費(fèi)之間在強(qiáng)制性和征收管理等方面的差別，導(dǎo)致環(huán)境保護(hù)效果不佳，在對(duì)環(huán)境保護(hù)的支持范圍和力度上與相關(guān)法律法規(guī)的要求有一定差距。

　　環(huán)境稅費(fèi)改革提速

　　目前，我國(guó)的環(huán)境問題呈現(xiàn)明顯的結(jié)構(gòu)型、壓縮型、復(fù)合型特點(diǎn)，環(huán)境總體惡化的趨勢(shì)尚未根本改變，壓力還在加大，一些地區(qū)污染物排放嚴(yán)重超過環(huán)境容量，突發(fā)環(huán)境事件頻發(fā)。繼黨中央將生態(tài)文明建設(shè)寫入黨的十八大報(bào)告后，“綠色化”概念也被提出，并將其與新型工業(yè)化、城鎮(zhèn)化、信息化、農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化并列，成為新常態(tài)下經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新任務(wù)，環(huán)境保護(hù)相關(guān)的環(huán)境稅費(fèi)制度改革也呈現(xiàn)出不斷提速的態(tài)勢(shì)。

　　消費(fèi)稅：增強(qiáng)環(huán)境保護(hù)功能。十八屆三中全會(huì)明確消費(fèi)稅的改革方向?yàn)椤巴晟葡M(fèi)稅制度調(diào)整征收范圍，優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，改進(jìn)征收環(huán)節(jié)，增強(qiáng)消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能”，其調(diào)節(jié)作用的發(fā)揮，主要聚焦在促進(jìn)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)方面：

　　2014年11月28日以來，為促進(jìn)節(jié)約利用石油資源，合理引導(dǎo)消費(fèi)需求，減少大氣污染物排放，加快推進(jìn)能源生產(chǎn)和消費(fèi)方式變革。國(guó)家連續(xù)三次提高成品油消費(fèi)稅，提高成品油消費(fèi)稅采取“提稅與降價(jià)同步實(shí)施”的調(diào)整方式，兼顧了居民和下游企業(yè)等承受能力。提高成品油消費(fèi)稅的新增收入，將繼續(xù)統(tǒng)籌用于治理環(huán)境污染、應(yīng)對(duì)氣候變化、促進(jìn)節(jié)約能源、鼓勵(lì)新能源發(fā)展等方面。

　　為促進(jìn)節(jié)能環(huán)保，財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于對(duì)電池涂料征收消費(fèi)稅的通知》（財(cái)稅[2015]16號(hào)），規(guī)定自2015年2月1日起對(duì)電池、涂料在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，適用稅率均為4%。

　　資源稅：從量計(jì)征到從價(jià)計(jì)征。十八屆三中全會(huì)明確，要推進(jìn)資源稅從價(jià)計(jì)征改革，逐步將資源稅擴(kuò)展到水流、森林、草原、灘涂等自然生態(tài)空間。

　　2014年9月29日國(guó)務(wù)院第64次常務(wù)會(huì)議決定，自2014年12月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征改革，同時(shí)清理相關(guān)收費(fèi)基金。2014年10月9日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于實(shí)施煤炭資源稅改革的通知》（財(cái)稅[2014]72號(hào)），規(guī)定煤炭資源稅的稅率幅度為2%—10%，具體適用稅率由省級(jí)財(cái)稅部門在上述幅度內(nèi)，根據(jù)本地區(qū)清理收費(fèi)基金、企業(yè)承受能力、煤炭資源條件等因素提出建議，報(bào)省級(jí)人民政府?dāng)M定。同時(shí)發(fā)布的《關(guān)于調(diào)整原油、天然氣資源稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅[2014]73號(hào)），將石油天然氣資源稅適用稅率由5%提高到6%。自2014年12月1日起，在全國(guó)范圍統(tǒng)一將煤炭礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率降為零，停止征收煤炭?jī)r(jià)格調(diào)節(jié)基金，取消煤炭可持續(xù)發(fā)展基金（山西?。?、原生礦產(chǎn)品生態(tài)補(bǔ)償費(fèi)（青海?。?、煤炭資源地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展費(fèi)（新疆維吾爾自治區(qū)）。并規(guī)定各省、自治區(qū)、直轄市要對(duì)本地區(qū)出臺(tái)的涉及煤炭、原油、天然氣的收費(fèi)基金項(xiàng)目進(jìn)行全面清理。

　　排污收費(fèi)：調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)。在繁雜的環(huán)境收費(fèi)制度中，最具代表性的是排污收費(fèi)。2003年國(guó)務(wù)院頒布實(shí)施新的《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》，在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施排污總量收費(fèi)，覆蓋廢水、廢氣、廢渣、噪聲、放射性等五大領(lǐng)域和113個(gè)收費(fèi)項(xiàng)目。2014年9月1日，針對(duì)排污收費(fèi)運(yùn)行10多年間存在的問題，為確保實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排約束性目標(biāo)，促使企業(yè)減少污染物排放，保護(hù)生態(tài)環(huán)境，國(guó)家發(fā)改委、財(cái)政部和環(huán)保部聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于調(diào)整排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)等有關(guān)問題的通知》（發(fā)改價(jià)格[2014]2008號(hào)），規(guī)定2015年6月底前，各省(區(qū)、市)價(jià)格、財(cái)政和環(huán)保部門要將廢氣中的二氧化硫和氮氧化物排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整至不低于每污染當(dāng)量1.2元，將污水中的化學(xué)需氧量、氨氮和五項(xiàng)主要重金屬(鉛、汞、鉻、鎘、類金屬砷)污染物排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整至不低于每污染當(dāng)量1.4元。

　?。ㄗ髡邌挝唬贺?cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所公共收入研究中心）