最近，國務(wù)院批轉(zhuǎn)了發(fā)改委《關(guān)于2015年深化經(jīng)濟體制改革重點工作的意見》，提出要研究綜合與分類相結(jié)合的個稅改革方案。不僅改革方向和思路已基本成型，尤其是也明確了改革的時間表，即今年出臺個稅改革草案，2017年將付諸立法。這意味著，個稅改革方案歷經(jīng)多年的謀劃后，開始進入實際的操作階段。

　　我國現(xiàn)行的個稅制度，是1994年稅制改革的產(chǎn)物。但這個模式公平性較差，難以起到調(diào)節(jié)收入分配的作用。于是，我國從“九五”時期就開始探索個稅改革，然而迄今，雖然各方都對個稅改革進行了廣泛深入的探討，但在實踐方面卻未有突破性的進展。

　　其實，隨著經(jīng)濟社會形勢的變化，我國個稅制度也相應(yīng)進行了一些調(diào)整。其中，最明顯的是工資薪金費用扣除標準的不斷上調(diào)。從2006年1月1日起，工資薪金費用扣除標準由原來的每月800元提高至1600元；從2008年3月1日起，提高到每月2000元；從2011年9月1日起，再次提高到3500元。由于我國個稅的繳稅主體是工薪階層，因此費用扣除標準的調(diào)高，有利于降低這些人的納稅負擔(dān)，故受到了普遍的歡迎。但是，費用扣除標準不可能無限度提高下去，否則，既減少納稅人數(shù)量，更無助于體現(xiàn)個人所得稅應(yīng)致力于調(diào)節(jié)收入分配的性質(zhì)。

　　縱觀這些年來的個稅調(diào)整，其最大的特點是以不斷提高費用扣除標準來回應(yīng)社會各界對稅制改革的期待，但實際上并未跳出分類課征的框架。如果個稅改革繼續(xù)走提高費用扣除標準的老路，客觀而言，改革空間有限，也起不到切實調(diào)節(jié)收入分配的作用。

　　個稅主要有兩項功能，一是籌集收入，二是調(diào)節(jié)收入分配。鑒于目前該稅種收入在我國稅收總收入中的比重不高，其籌集收入的功能不及增值稅、企業(yè)所得稅等大稅種。因此，未來的個稅改革，在積極促進它的籌集收入的功能同時，更應(yīng)以加大它的調(diào)節(jié)收入分配的力度為根本立足點，而這也正是當前社會各界對個稅改革的最大期盼。雖然調(diào)節(jié)收入分配需要多種政策工具的組合運用，完全依靠個稅并不現(xiàn)實，但是，目前的問題是現(xiàn)行個稅在調(diào)節(jié)收入分配方面是“缺位”的。要因此進行“補位”，我們就應(yīng)以全面建設(shè)小康社會為根本出發(fā)點，以全面深化改革為指導(dǎo)，以“讓利于民”為改革定位，使調(diào)節(jié)收入分配成為個稅改革的重要推動力。

　　既然如此，為了加快推進個稅改革，突顯個稅在促進社會公平正義、增進人民福祉方面的積極作用，就有必要考慮突破個稅改革的既有框架，實行綜合所得稅制。盡管學(xué)理上，綜合所得稅是將個人在一個納稅年度內(nèi)累計的各類所得總額，按規(guī)定減除免稅額、寬免額和扣除額后的凈所得，以累進稅率征收，但實踐中，綜合所得稅并不意味著就是對全部所得實行綜合計征。對某些資本所得，出于發(fā)展經(jīng)濟的考慮，而是單獨拿出來，另設(shè)比例稅率，分離課稅，并不計入綜合所得中。即便那些公認推行綜合所得稅的國家或地區(qū)，如美國，也并非都是實行真正意義上的綜合所得稅，仍然或多或少包含著分類的成分。

　　這里，有必要區(qū)分一下個稅的稅制模式與課征模式。前者是指構(gòu)建怎樣的個稅制度，它涉及是以公平為導(dǎo)向還是以效率為導(dǎo)向；后者是指稅制的具體構(gòu)成，它涉及對不同來源收入采取何種課征形式的選擇。假如我國個稅改革是以公平為導(dǎo)向，旨在促進收入分配的合理化，那么在稅制模式上就應(yīng)采取綜合所得稅制；當具體到采取何種課征形式時，則宜選擇綜合與分類相結(jié)合的形式，即將能納入綜合計征的各種收入，則盡可能地綜合在一起按統(tǒng)一稅率計征，對像資本所得這類不易納入綜合計征的收入，則另設(shè)稅率進行分類計征。至于綜合的程度，則取決于政策意圖和征管能力。

　　這樣，在綜合所得稅制下，我們可以將目前的勞動所得（工資薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得）和生產(chǎn)經(jīng)營所得（含專業(yè)性所得）（包括個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，個人獨資、合伙企業(yè)所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，專業(yè)性所得）列入綜合計征的范圍，而將資本所得（諸如利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、特許權(quán)使用費所得等）則另設(shè)稅率計征，不納入綜合所得計征范圍。

　　實行綜合所得稅制，必然是對現(xiàn)行征管機制的重大考驗。長期以來，我國的稅收征管機制，是建立在以企業(yè)納稅人為主要征管對象、以間接稅為主要征管內(nèi)容的基礎(chǔ)上，缺乏對自然人及其直接稅的有效征管機制。這種情形，是造成我國個稅改革遲遲未有實質(zhì)性進展的重要原因之一。

　　然而，問題需分兩方面看。一方面，的確當前的征管水平不高，難適應(yīng)綜合所得稅的征管要求，但另一方面，實行綜合所得稅，采取綜合與分類相結(jié)合的課征模式，完全可以形成倒逼作用，有利于完善對自然人及其直接稅的有效征管機制，促進征管水平上一個新臺階。

　　總之，個稅改革已不單是稅制改革本身的范疇，它已上升到全面深化改革的戰(zhàn)略高度。黨的十八屆三中全會通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》提出“深化財稅體制改革”，為個稅改革定了基調(diào)；《深化財稅體制改革總體方案》則對個稅改革做了具體部署。由此，不難看出，個稅改革的實質(zhì)性步伐已日漸日近。

　?。ㄗ髡邌挝唬褐袊鐣茖W(xué)院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院）