大數(shù)據(jù)是經(jīng)濟社會信息化的產(chǎn)物。大數(shù)據(jù)意味著一場社會革命，人們的行為足跡將轉(zhuǎn)換為海量的數(shù)據(jù)。

　　在信息時代，經(jīng)濟價值的實現(xiàn)從傳統(tǒng)的基于物的生產(chǎn)、流動轉(zhuǎn)變?yōu)榛谛畔⒌纳a(chǎn)、流動。從生產(chǎn)信息到消費信息，社會生產(chǎn)方式、消費方式、思維方式乃至社會形態(tài)隨之變化，基于大數(shù)據(jù)的國家治理自然也發(fā)生實質(zhì)性改變。政府能夠占有巨量數(shù)據(jù)，在數(shù)據(jù)收集、融合與共享上具有優(yōu)勢。政府治理應(yīng)該適時轉(zhuǎn)變觀念，適應(yīng)潮流，將大數(shù)據(jù)作為制度與管理的基礎(chǔ)設(shè)施去建構(gòu)和布局。具體到稅收治理，信息管稅已然成為現(xiàn)代稅收征管的新常態(tài)，相伴相生的既有大量納稅申報數(shù)據(jù)的產(chǎn)生，又有數(shù)據(jù)分析技術(shù)在稅收治理上的廣泛應(yīng)用。圍繞著數(shù)據(jù)，稅收治理的理念和方式已經(jīng)作出諸多調(diào)整，但直面大數(shù)據(jù)時代，對稅收治理的展望還應(yīng)更富有想象力和創(chuàng)造力。

　　大數(shù)據(jù)能夠降低稅收治理中的不確定性

　　不確定性是人類社會面臨的永恒問題，信息不對稱強化了不確定性風險。在工業(yè)化社會，信息不對稱問題難以逾越，但信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)化卻為降低某些方面的信息不對稱和不確定性提供了可能。

　　稅收治理中的信息不對稱源自涉稅信息的不完整、不及時、不真實，導(dǎo)致稅收治理風險。從數(shù)據(jù)的完整性看，稅務(wù)部門取得的納稅人信息來源渠道單一?，F(xiàn)行稅收征管工作的前置程序是納稅申報，納稅人所申報的數(shù)據(jù)自然也就成為主要涉稅信息。一個完備的稅務(wù)信息數(shù)據(jù)庫至少應(yīng)包括三個來源：歷史涉稅數(shù)據(jù)、現(xiàn)時納稅數(shù)據(jù)以及作為協(xié)助之用的第三方數(shù)據(jù)。目前我們正處于數(shù)據(jù)庫建設(shè)初期，部分地方的稅務(wù)機關(guān)正將較近時期內(nèi)的部分歷史信息從紙質(zhì)數(shù)據(jù)整理儲存為電子數(shù)據(jù)，現(xiàn)時納稅申報電子數(shù)據(jù)各地都能較好地存檔，至于第三方輔助數(shù)據(jù)正在引起有關(guān)部門的高度重視，例如，2014年10月1日開始實施的《納稅信用評價指標和評價方式》中就納入了外部信息評價?？傮w看，離稅務(wù)數(shù)據(jù)的完整性仍舊相去甚遠；從數(shù)據(jù)的及時性看，納稅申報時間本身就滯后于納稅義務(wù)發(fā)生時間，且納稅人自主申報納稅所呈遞的是靜態(tài)財務(wù)資料，稅務(wù)機關(guān)缺乏對納稅人動態(tài)財務(wù)變化的監(jiān)控。從數(shù)據(jù)的真實性看，由于從第三方采集的數(shù)據(jù)信息不足，對納稅申報數(shù)據(jù)的真?zhèn)我簿褪チ伺袛嘁罁?jù)。稅收信息化水平低，征納雙方信息不對稱，導(dǎo)致稅收征管方式粗放，稅收治理能力不強。

　　大數(shù)據(jù)帶來的信息網(wǎng)絡(luò)化，使稅務(wù)機關(guān)的數(shù)據(jù)終端最終能夠?qū)崿F(xiàn)與企業(yè)、其他政府部門、金融機構(gòu)聯(lián)網(wǎng)，大大拓展了數(shù)據(jù)的可得性與即時性。對過去和現(xiàn)在的涉稅數(shù)據(jù)進行分析，能夠增強預(yù)見性；對組織內(nèi)部和外部數(shù)據(jù)整合，可發(fā)現(xiàn)事物之間更多的相關(guān)性；對海量數(shù)據(jù)的挖掘，能夠提高管理決策的科學性。大數(shù)據(jù)時代稅收治理的核心是涉稅信息的采集、分析能力，以前臺為主的稅收征管模式也將轉(zhuǎn)向以后臺為主，聚焦于稅源信息、納稅人行為管理，稅收治理中的不確定性由此可大大降低。

　　大數(shù)據(jù)有利于促進稅收公平

　　稅收公平是稅收治理的一個重要目標。征稅是否公平，取決于稅制設(shè)計和稅收征管。在學界的研究中，多注重稅制設(shè)計要體現(xiàn)公平征稅，而對稅收征管能否實現(xiàn)公平征稅，多被忽視，常常是假設(shè)稅收征管可以自動實現(xiàn)制度設(shè)計要求。事實上，作為執(zhí)行環(huán)節(jié)的稅收征管往往難以保證稅制設(shè)計時的美好愿景，稅收公平原則在現(xiàn)實中往往變得扭曲而背離我們的目標。而大數(shù)據(jù)為稅收征管與稅收制度之間的耦合提供了可能。

　　稅收征管的公平原則體現(xiàn)為應(yīng)收盡收，以盡可能減少偷逃稅的可能性?，F(xiàn)代社會，“應(yīng)收”基本上由稅收實體法所界定，也就是我們通常所說的稅收收入制度來決定。而“盡收”的基本制度保證是稅收程序法，即取決于稅收征管法及其有效執(zhí)行。如果由于征管能力而導(dǎo)致沒有“盡收”，就意味著法律面前沒有做到人人平等，稅收公平原則未被遵循。這是稅收治理中最大的操作性風險。在大數(shù)據(jù)時代，這種風險可大大降低。據(jù)麥肯錫全球研究所預(yù)測，如果把大數(shù)據(jù)運用到公共領(lǐng)域，歐洲政府每年可以減少1000億歐元的開支，同時可以有效避免偷稅漏稅行為。

　　在稅務(wù)領(lǐng)域運用大數(shù)據(jù)過程中，面臨兩個問題：一是大數(shù)據(jù)究竟“大”到何種程度才有效。這個問題至今還沒有統(tǒng)一的標準。美國政府目前的做法是頒布“最小”數(shù)據(jù)集規(guī)則，每個業(yè)務(wù)部門必須保證按一定規(guī)范搜集數(shù)據(jù)，并匯總到政府信息部門，通過社會信息共享系統(tǒng)實現(xiàn)大數(shù)據(jù)搜集。在大數(shù)據(jù)領(lǐng)域存在一個“拇指法則”，即數(shù)據(jù)分析中至少有70%-80%的時間花在搜集和準備數(shù)據(jù)上。二是雜亂的大數(shù)據(jù)是否能保證稅收信息的有效性。大數(shù)據(jù)處理方式并不執(zhí)著于數(shù)據(jù)的精確性，而是著眼于海量數(shù)據(jù)中的各種關(guān)聯(lián)，足以發(fā)現(xiàn)可能的征稅漏洞和風險。

　　稅收公平原則還體現(xiàn)在盡量減少人為因素的干預(yù)。大數(shù)據(jù)所擅長的就是“讓數(shù)據(jù)說話”，在相應(yīng)信息技術(shù)的支持下，計算機能夠自動對涉稅信息全方位處理，包括企業(yè)歷史數(shù)據(jù)分析、行業(yè)對比分析、稅源預(yù)測等，從而可減少稅收征管部門的人力投入，降低對稅務(wù)操作人員的經(jīng)驗要求。

　　大數(shù)據(jù)能夠助力稅收治理的法治化

　　稅收法定指向稅收的立法、執(zhí)法、司法和守法四個環(huán)節(jié)，稅收法定原則的落實依賴于這四個環(huán)節(jié)，大數(shù)據(jù)模式為這四個環(huán)節(jié)的到位提供了條件。

　　在稅收立法環(huán)節(jié)，要根據(jù)社會經(jīng)濟情況變革傳統(tǒng)的立法思維模式。在移動互聯(lián)網(wǎng)的支撐下，新型經(jīng)濟形態(tài)發(fā)展迅速，打破了傳統(tǒng)的以“物的流動”為核心的價值實現(xiàn)過程，價值鏈稱網(wǎng)狀擴散，取而代之的是以信息收集和反饋為基礎(chǔ)的人的需求與企業(yè)供給直接對接的個性化模式，經(jīng)濟交易形式更加隱蔽和復(fù)雜。大數(shù)據(jù)研究的代表人物舍恩伯格說：“我們可以看到一個全球性的趨勢，就是從原來的生產(chǎn)制造的思維方式到把自己視作一個數(shù)據(jù)的平臺?！毕鄳?yīng)地，以物的流動及其價值變化為核心的征管理念已不能適應(yīng)經(jīng)濟社會形勢的發(fā)展。大數(shù)據(jù)是一把雙刃劍，在對傳統(tǒng)價值建構(gòu)形成強力沖擊的同時，還能帶來新的價值創(chuàng)造和生產(chǎn)力。立足于信息和數(shù)據(jù)平臺的稅收立法，應(yīng)是一個前瞻而有效的制度，稅制要素的設(shè)計能夠契合經(jīng)濟社會發(fā)展趨勢，稅收征管能夠確保以盡可能低的征稅成本取得稅收收入。

　　稅收執(zhí)法和納稅守法是一個問題的兩個方面，執(zhí)法水平高了，納稅遵從度自然也會提高。這兩個環(huán)節(jié)的實現(xiàn)，需要通過轉(zhuǎn)變觀念，對稅收征管進行流程再造。傳統(tǒng)的稅收管理流程遵循“出現(xiàn)問題—邏輯分析—找出原因—應(yīng)對解決”的事后救火模式，大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略下則崇尚“收集數(shù)據(jù)—量化分析—找出相關(guān)關(guān)系—優(yōu)化方案”的事前綢繆模式，體現(xiàn)的是政府公共管理上的自信。大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略思維與目前稅收征管領(lǐng)域所推行的風險管理制度不謀而合。經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）認為，稅收風險管理是在稅收管理中對提高納稅遵從產(chǎn)生負面影響的各種可能性和不確定性進行管理。具體到管理實務(wù)層面，風險管理的目標是科學執(zhí)法和優(yōu)化納稅服務(wù)“雙管齊下”，從而提高納稅人的納稅遵從。傳統(tǒng)稅收征管依托稅收管理員制度，奉行“點對面”的管理模式，單個稅收管理員為群體提供批量化服務(wù)，大數(shù)據(jù)時代下的稅源管理新模式則是“面對點”，稅務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)將為納稅人提供個性化服務(wù)。無論稅收執(zhí)法還是納稅服務(wù)都需要在充分掌握納稅人情況和需求的前提下開展，大數(shù)據(jù)管理模式就是將分割的、獨立的、碎片化的數(shù)據(jù)信息加以提煉、整合，找出稅收流失的可能性和風險點，給出方案，最終提升納稅人的納稅遵從。

　　至于稅收司法，目前的掣肘是取證難，而在大數(shù)據(jù)時代這將得以解決。一方面高度的信息化社會能“讓數(shù)據(jù)立言”。例如，納稅自助申報系統(tǒng)將不僅是申報終端，更是能夠?qū)⒓{稅申報人行為量化與數(shù)據(jù)搜集的端口，該端口能夠記錄在一個申報頁面上停留的時間，智能分析出涉稅人有哪些方面的疑惑，如統(tǒng)計網(wǎng)上提問的次數(shù)、提問的內(nèi)容等等。另一方面，大數(shù)據(jù)時代能夠做到“憑數(shù)據(jù)采信”，依靠強大的數(shù)據(jù)搜集、匯總、保存、管理、分析和呈現(xiàn)所支撐起來的稅源監(jiān)控與分析系統(tǒng)中，存儲有大量的涉稅信息。

　　整體來看，大數(shù)據(jù)可以提升稅收治理能力和水平，甚至可以說，是稅收治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要契機，這需要前瞻性介入，早作準備，包括理論準備和實踐準備。應(yīng)當看到，工業(yè)社會的制度基礎(chǔ)設(shè)施已經(jīng)難以適應(yīng)信息社會的要求。應(yīng)將大數(shù)據(jù)視為信息社會的法律制度和國家治理的基礎(chǔ)設(shè)施來構(gòu)建和布局，并提升到戰(zhàn)略上來籌劃實施。

　　(作者單位：財政部財政科學研究所)