隨著越來越頻繁的國際跨境會(huì)計(jì)審計(jì)監(jiān)管權(quán)爭議的發(fā)生，開展會(huì)計(jì)審計(jì)跨境監(jiān)管合作已經(jīng)提上了財(cái)政部議事日程。

　　由于中外在主權(quán)和行政監(jiān)管權(quán)上認(rèn)識(shí)的不同，導(dǎo)致中外監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間的摩擦不斷發(fā)生。為緩解摩擦，更好地推動(dòng)中國企業(yè)海外上市，財(cái)政部經(jīng)過和歐盟、美國、加拿大及香港等監(jiān)管機(jī)構(gòu)的多輪談判，簽署了一系列合作協(xié)議，與香港展開的跨境監(jiān)管合作就是一塊“試驗(yàn)田”。

　　湖南專員辦就這樣和其他四個(gè)專員辦一起被選中先期試行。2013年3月至11月期間，湖南專員辦和其他四個(gè)專員辦一起，對在港交所上市的5家國內(nèi)企業(yè)和為其出具審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展會(huì)計(jì)跨境監(jiān)管檢查。這是國內(nèi)首次開展會(huì)計(jì)跨境監(jiān)管檢查。

　　眼見為實(shí) 多方取證

　　“我們這次跨境監(jiān)管，具體檢查對象為地處河南的一家在港交所上市的企業(yè)和為其出具審計(jì)報(bào)告、湖南專員辦對口監(jiān)管的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。”在湖南專員辦的一間會(huì)議室，全程參與這一跨境監(jiān)管檢查的湖南專員辦三處處長李桂香告訴記者，在跨境監(jiān)管檢查實(shí)踐中，他們堅(jiān)持眼見為實(shí)，不過多相信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)結(jié)論。

　　去年9月，湖南專員辦會(huì)計(jì)跨境監(jiān)管檢查組來到為這家上市企業(yè)出具審計(jì)報(bào)告的某會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。

　　在翻閱審計(jì)報(bào)告和相關(guān)的審計(jì)底稿及其他資料后，檢查組發(fā)現(xiàn)該事務(wù)所在對這家企業(yè)固定資產(chǎn)履行審計(jì)程序后，得出的結(jié)論是：經(jīng)抽查該企業(yè)大額及新增的固定資產(chǎn)的憑證，并查看了附件，均有單據(jù)、合同、發(fā)票，未見異常。

　　“問題是，經(jīng)過我們的檢查，我們看不到審計(jì)查看的具體軌跡。”李桂香解釋說，這指的是抽查了哪些項(xiàng)目哪些合同的會(huì)計(jì)憑證，以及相關(guān)的證據(jù)材料。李桂香就此分析說，該會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)依據(jù)不充分的情況下得出“未見異?！钡膶徲?jì)結(jié)論，可能隱含兩個(gè)方面的問題：一方面，審計(jì)不到位，程序不規(guī)范；另一方面，如果企業(yè)有重大的會(huì)計(jì)核算問題，事務(wù)所主觀故意隱瞞，就有審計(jì)舞弊的嫌疑。

　　為此，檢查組來到地處河南的這家上市企業(yè)進(jìn)行實(shí)地取證。檢查組經(jīng)過詳實(shí)的檢查和實(shí)地取證發(fā)現(xiàn)：該企業(yè)一些項(xiàng)目達(dá)到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)，但并沒有按規(guī)定暫估工程成本結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的問題。

　　“這就充分說明了跨境監(jiān)管檢查和國內(nèi)的會(huì)計(jì)監(jiān)督（會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查）的不同之處：國內(nèi)的會(huì)計(jì)監(jiān)管往往單方面偏重企業(yè)信息質(zhì)量的檢查；而跨境監(jiān)管則要同時(shí)關(guān)注會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)責(zé)任和企業(yè)的會(huì)計(jì)責(zé)任，在認(rèn)定會(huì)計(jì)責(zé)任的基礎(chǔ)上，要把握好會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的關(guān)聯(lián)性，準(zhǔn)確認(rèn)定審計(jì)責(zé)任?！?/p>

　　“審計(jì)結(jié)果表明企業(yè)沒問題，不表明審計(jì)程序的設(shè)計(jì)和執(zhí)行沒問題；企業(yè)存在會(huì)計(jì)責(zé)任，不表明事務(wù)所必然存在審計(jì)責(zé)任。”李桂香總結(jié)說。

　　全面評價(jià) 雙向檢查

　　“會(huì)計(jì)跨境監(jiān)管檢查是評價(jià)，而不單是檢查?！焙我匀绱苏f？李桂香深有體會(huì)地介紹：一般來說，跨境監(jiān)管合作方想了解的不只是某個(gè)問題或某些缺陷。對方更關(guān)心的是，企業(yè)或事務(wù)所整體層面或者某個(gè)領(lǐng)域的審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，以幫助他們形成一個(gè)全面的了解和判斷。

　　她舉例說，這次跨境監(jiān)管檢查，香港會(huì)計(jì)師公會(huì)提出5家上市公司的協(xié)查請求，充滿了“是否合適”、“是否恰當(dāng)”、“是否足夠”意味的詞語。

　　“因此，不同于以往的檢查，跨境監(jiān)管合作檢查不僅只是檢查，更貼切地說，應(yīng)該是一種評價(jià)?！崩罟鹣銓Υ擞兄逍训恼J(rèn)識(shí)。在這次工作實(shí)踐中，檢查組很好地把握了這一定位。

　　針對協(xié)查請求中要核查的12個(gè)具體線索，檢查組召開了查前布置會(huì)，會(huì)上大家就“如何評價(jià)”展開了熱烈的討論。最后大家一致認(rèn)為：這種檢查不能停留于檢查發(fā)現(xiàn)問題層面，更關(guān)鍵的是全面梳理和客觀評價(jià)。

　　“本著這一原則，我們要求每個(gè)單項(xiàng)（環(huán)節(jié)）都有專門的報(bào)告?！崩罟鹣愀嬖V記者，對審計(jì)責(zé)任的認(rèn)定過程非常復(fù)雜，如果不全面反映審計(jì)計(jì)劃、程序及實(shí)施情況，以及檢查路徑、方式方法及檢查發(fā)現(xiàn)的問題，就很難準(zhǔn)確認(rèn)定審計(jì)責(zé)任。

　　“這一過程花費(fèi)的時(shí)間和精力是最多的。”李桂香感慨地說。

　　在這一過程中，檢查組充分發(fā)揮每個(gè)工作人員的優(yōu)勢。在為期兩個(gè)月的現(xiàn)場檢查中，檢查組隔天召開一次討論會(huì)，探討和梳理工作中出現(xiàn)的各種問題。每位工作人員最后都形成了幾十頁的檢查報(bào)告。

　　“我們的報(bào)告不是以頁，而是以斤為計(jì)量單位的?！崩罟鹣阏f，“整個(gè)過程很辛苦，專業(yè)性要求極高。審計(jì)報(bào)告一般都是由‘四大’會(huì)計(jì)師事務(wù)所的國內(nèi)分支機(jī)構(gòu)，或資深的國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具，具有很強(qiáng)的專業(yè)性，專業(yè)水平不夠，很難取勝?！?/p>

　　“企業(yè)會(huì)計(jì)信息是基礎(chǔ)，離開企業(yè)會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)和審計(jì)質(zhì)量是無本之木。”李桂香認(rèn)為。檢查組將企業(yè)會(huì)計(jì)信息納入重點(diǎn)檢查內(nèi)容，對其進(jìn)行全過程檢查。通過對審計(jì)流程的梳理發(fā)現(xiàn)問題再到企業(yè)進(jìn)行驗(yàn)證，同時(shí)對企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行梳理，并以此來檢驗(yàn)審計(jì)質(zhì)量的高低。

　　“這就引出了此次檢查中我們把握的又一重要原則：做好雙向檢查?！崩罟鹣憬忉專簭哪撤N意義上說，跨境監(jiān)管合作檢查是“二合一”，具有雙重目的，既是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查，又是審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。

　　在檢查過程中，要堅(jiān)持“雙向檢查，相互比對”的總體工作思路，充分關(guān)注會(huì)計(jì)與審計(jì)的聯(lián)動(dòng)性，互為突破口：檢查事務(wù)所，需要收集企業(yè)會(huì)計(jì)違規(guī)問題的線索；延伸檢查企業(yè)，又要同時(shí)反思、評估審計(jì)程序方面的問題。

　　在檢查中，檢查組在事務(wù)所層面，堅(jiān)持“四看一找”：即看審計(jì)程序設(shè)計(jì)是否合理、看執(zhí)行是否到位、看取證是否充分、看審計(jì)工作是否規(guī)范；同時(shí)，查找會(huì)計(jì)違規(guī)問題線索。

　　在企業(yè)層面，一方面，做好企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查，查實(shí)會(huì)計(jì)違規(guī)問題；另一方面，查找審計(jì)程序執(zhí)行、取證等方面的問題。

　　跨出了成功的一步

　　“這次為期8個(gè)月的國內(nèi)首次會(huì)計(jì)跨境監(jiān)管圓滿完成，我們很驕傲?！?/p>

　　李桂香向記者介紹了此次跨境監(jiān)管合作實(shí)踐取得的成效：實(shí)現(xiàn)了國際視角下會(huì)計(jì)監(jiān)管模式的創(chuàng)新。

　　為了滿足國際監(jiān)管合作方對我國境內(nèi)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和事務(wù)所的審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管需求，此次檢查需要滿足三個(gè)方面的要求。

　　不但要“證偽”，還要“證實(shí)”。不同于以往的財(cái)政監(jiān)督檢查，此次檢查，檢查組非常注重檢查的全面性，對于跨境監(jiān)管合作方提出的協(xié)查要點(diǎn)，逐一進(jìn)行回答，不就問題談問題，盡量還原事實(shí)的真相。

　　不但要結(jié)果，還要取得結(jié)果的過程與方法，以便正確地評價(jià)檢查對象。對于檢查發(fā)現(xiàn)的問題，檢查組還要求描述檢查發(fā)現(xiàn)的途徑、方式方法等相關(guān)取證過程。

　　不只是精準(zhǔn)“打擊”，還要全面“評估”。在綜合分析檢查方式方法、檢查覆蓋面、審計(jì)計(jì)劃與程序?qū)嵤┘皺z查發(fā)現(xiàn)問題等方面信息的基礎(chǔ)上，全面、客觀評估企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和事務(wù)所的審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

　　還有，就是這次檢查鍛煉了隊(duì)伍。李桂香認(rèn)為，相比于國內(nèi)的會(huì)計(jì)監(jiān)督一般是就某一問題作出會(huì)計(jì)違規(guī)的認(rèn)定，這次檢查是一種全方位的檢查和評價(jià)，這對現(xiàn)有的隊(duì)伍是極大的鍛煉和考驗(yàn)。

　　“會(huì)計(jì)監(jiān)管尤其是會(huì)計(jì)跨境監(jiān)管是制度和法律的對撞?！焙蠈T辦副專員胡孝輝這樣表述他對這一新模式的認(rèn)識(shí)。此次會(huì)計(jì)跨境監(jiān)管實(shí)踐，在按照國際游戲規(guī)則辦事的基礎(chǔ)上，充分捍衛(wèi)了國家主權(quán)和企業(yè)利益，為建立中國在會(huì)計(jì)國際化方面的話語體系打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，跨出了有力的一步。