■科技專論

　　稅收政策對企業(yè)創(chuàng)新活動干預(yù)小，是政府引導市場配置資源的重要手段。我國已基本建立覆蓋主要創(chuàng)新主體和創(chuàng)新鏈主要環(huán)節(jié)的創(chuàng)新稅收政策體系，積極作用已顯現(xiàn)，但在政策設(shè)計和執(zhí)行方面還有待完善。

　　我國創(chuàng)新稅收政策現(xiàn)狀

　　按激勵對象劃分，我國創(chuàng)新稅收政策主要包括以下方面：一是促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策，如經(jīng)認定的高新技術(shù)企業(yè)、雙軟企業(yè)、動漫企業(yè)、技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)和集成電路企業(yè)等都享受15%或更低的所得稅率優(yōu)惠；二是鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入、提升創(chuàng)新能力的稅收政策，如研發(fā)費用150％加計扣除政策；三是促進科技成果轉(zhuǎn)化的稅收政策，如對技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)收入免征增值稅，對企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得500萬以下免稅，超過部分減半征收，風險投資于中小高新技術(shù)企業(yè)的70%投資額稅前扣除，高校和科研院所轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股權(quán)獎勵技術(shù)人員的獲得者免個人所得稅；四是支持科技公共服務(wù)平臺的稅收政策，如對符合條件的科技孵化器和大學科技園給予房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和營業(yè)稅的免稅優(yōu)惠。

　　存在的主要問題

　　1.研發(fā)費用加計扣除未實現(xiàn)普惠，仍需進一步完善

　　研發(fā)項目規(guī)定領(lǐng)域限制縮小了政策受益面，部分合理研發(fā)費用不能加計扣除，如生產(chǎn)和研發(fā)共用機器設(shè)備等無法剝離的研發(fā)費用；歸集范圍小于高新技術(shù)企業(yè)認定中要求的研發(fā)費用，歸集科目也不同，高新技術(shù)企業(yè)需兩次歸集，申請成本較大。缺少對研發(fā)活動必須發(fā)生在我國境內(nèi)的限制，不利于激勵企業(yè)特別是外資企業(yè)在中國境內(nèi)開展研發(fā)活動。

　　2.技術(shù)交易稅收優(yōu)惠政策實施效果不理想，技術(shù)入股稅收政策不合理

　　技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅優(yōu)惠范圍過窄?，F(xiàn)行政策允許享受優(yōu)惠的技術(shù)許可權(quán)轉(zhuǎn)讓必須是“5年以上全球獨占許可權(quán)”轉(zhuǎn)讓，不符合企業(yè)技術(shù)許可交易特點，至今也未發(fā)生據(jù)此享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓行為；技術(shù)秘密等知識產(chǎn)權(quán)未在優(yōu)惠允許的技術(shù)范圍之內(nèi)，但技術(shù)秘密轉(zhuǎn)讓合同數(shù)量和金額都占到技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同的60%以上。受益面太窄直接影響政策效果，2008年以來，技術(shù)轉(zhuǎn)讓交易數(shù)量和金額都未呈上升趨勢。

　　“營改增”試點中出現(xiàn)了一些新問題。弱勢的技術(shù)交易賣方多放棄增值稅免稅，實際稅負增加?！八募肌笔杖胗擅鉅I業(yè)稅改為免增值稅，體現(xiàn)了稅收激勵，但忽略了我國技術(shù)交易市場目前多為買方市場的現(xiàn)狀。處于強勢的買方若為增值稅一般納稅人，通常要求賣方開具增值稅發(fā)票以獲得進項稅額抵扣，并利用其強勢地位將增值稅負向前轉(zhuǎn)嫁給賣方。為促成交易，賣方只能選擇放棄免稅，稅負增加。此外，依據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》，放棄免稅后，36個月不得再申請免稅，這意味著賣方即使在買方不再要求進項稅額的情況下，也必須開具增值稅發(fā)票。

　　技術(shù)咨詢與技術(shù)服務(wù)享受免稅優(yōu)惠缺乏操作細則。據(jù)調(diào)研，企業(yè)在實踐中較難證明技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)與有關(guān)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或技術(shù)開發(fā)相關(guān)，政策實施細則也未對此明確操作辦法，稅務(wù)部門一般從嚴征管，兩類技術(shù)交易較難享受優(yōu)惠。

　　自然人技術(shù)入股無延期納稅優(yōu)惠。在我國初創(chuàng)科技企業(yè)中，無形資產(chǎn)入股大量存在。但自然人技術(shù)入股時需就其獲得的股份金額按照20%稅率繳納個人所得稅，即使當時并未取得任何收入。

　　3.風險投資所得稅優(yōu)惠未實現(xiàn)普惠，有限合伙創(chuàng)投合伙人所得稅政策有失公平

　　創(chuàng)業(yè)投資70%稅前扣除優(yōu)惠范圍太窄?，F(xiàn)行優(yōu)惠對象僅包括備案的創(chuàng)業(yè)投資公司，投資對象必須為中小高新技術(shù)企業(yè)。有限合伙創(chuàng)投企業(yè)、未備案的創(chuàng)投企業(yè)和其他有相同投資行為的個人投資者都不在受惠范圍之列，大量科技型中小企業(yè)也不在符合條件的投資范圍之內(nèi)。

　　有限合伙創(chuàng)投合伙人所得稅政策有失公平，亟待理順。企業(yè)直接投資獲得的股息收入免稅，但通過有限合伙創(chuàng)投企業(yè)進行投資，分得的所得須統(tǒng)一計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，股息所得不能獨立出來免稅。個人通過直接投資獲得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益按照20%稅率繳納個人所得稅，但通過有限合伙創(chuàng)投進行投資的有限合伙個人分得的收入須統(tǒng)一歸為“個人生產(chǎn)經(jīng)營所得”按照最高邊際稅率35%的五級超額累進稅率課稅，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益不能從其分得的所得中獨立出來單獨按20%稅率課稅。普通合伙人雖然是經(jīng)理人，但其回報分成收入從收入來源角度看是投資者讓渡的投資收益，按照“個人生產(chǎn)經(jīng)營所得”而非投資所得課稅，不利于吸引和培育風險投資家。

　　4.個人股權(quán)獎勵所得稅優(yōu)惠政策難以落實

　　科研機構(gòu)、高校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股權(quán)獎勵給技術(shù)人員，獲獎人個人所得稅免稅優(yōu)惠執(zhí)行困難。據(jù)調(diào)研，從政策發(fā)布的1999年至今，國家自主創(chuàng)新示范區(qū)都未按該項政策進行過免稅審批或備案。此外，高新技術(shù)企業(yè)股權(quán)獎勵給企業(yè)“相關(guān)技術(shù)人員”、獲獎人可在5年內(nèi)分期繳納的個人所得稅優(yōu)惠難以落實。該政策目前僅在國家自主創(chuàng)新示范區(qū)和合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗區(qū)試點，僅針對參加“股權(quán)激勵試點方案”的高新技術(shù)企業(yè)，門檻太高，優(yōu)惠力度也太小。截至2013年底，示范區(qū)尚無企業(yè)“相關(guān)技術(shù)人員”申請分期納稅優(yōu)惠。

　　5.專門支持中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策嚴重缺失

　　中小企業(yè)由于財務(wù)制度不健全、核定征收、經(jīng)營虧損等客觀原因，往往不具備享受所得稅優(yōu)惠的條件，這是中小企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠的先天缺陷。我國現(xiàn)有創(chuàng)新稅收政策70%都是所得稅優(yōu)惠，且對中小企業(yè)的科技創(chuàng)新無特別優(yōu)惠，中小企業(yè)難獲益。

　　相關(guān)政策建議

　　1.建立支持中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠制度

　　建議借鑒國際經(jīng)驗，提高中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比率，并對不足抵扣部分給予稅收返還或允許無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)。建立鼓勵對科技型中小企業(yè)長期股權(quán)投資的稅收優(yōu)惠，對投資科技型中小企業(yè)一定期限的風險投資公司、有限合伙風險投資、個人投資者和其他企業(yè)投資者均可享受投資額一定比例的稅前扣除優(yōu)惠。對有限合伙創(chuàng)投企業(yè)單獨出臺所得稅政策，允許股息和股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益在合伙企業(yè)環(huán)節(jié)從應(yīng)納稅所得額核算中獨立。

　　2.完善鼓勵技術(shù)交易的稅收政策

　　建議取消對技術(shù)許可使用權(quán)轉(zhuǎn)讓“5年以上（含5年）全球獨占”限制，并允許技術(shù)秘密等技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得享受優(yōu)惠，但必須排除關(guān)聯(lián)交易。針對“四技”收入增值稅優(yōu)惠出臺實施細則，允許技術(shù)交易賣方按需要在開具增值稅專用發(fā)票和享受免稅之間選擇，但不受36個月限制；如開具增值稅發(fā)票，可享受“即征即退”優(yōu)惠，但須避免關(guān)聯(lián)交易，同時允許技術(shù)咨詢和技術(shù)服務(wù)享受相同優(yōu)惠。對技術(shù)入股個人給予延期納稅優(yōu)惠，借鑒美國經(jīng)驗，對技術(shù)入股個人允許延期到股權(quán)轉(zhuǎn)讓時才納稅。

　　3.完善研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠

　　多數(shù)國家的研發(fā)稅收優(yōu)惠適用所有企業(yè)，合格研發(fā)支出范圍較寬。建議取消行業(yè)或領(lǐng)域限制，繼續(xù)擴大合理研發(fā)費用的加計扣除范圍，如與高企認定中的研發(fā)費用核算范圍統(tǒng)一，明確共用研發(fā)費用分配標準等進一步細化實施細則；對各項合格研發(fā)費用給出更明確解釋，制定判斷研發(fā)活動的指導細則；規(guī)定合格研發(fā)活動必須在中國境內(nèi)，對于在中國不具備開展條件的，可規(guī)定境外研發(fā)費用的比例上限。

　　4.對符合條件的股權(quán)獎勵獲獎人給予免稅優(yōu)惠

　　借鑒國際經(jīng)驗，制定適用于所有創(chuàng)新主體對科技人員實施股權(quán)獎勵的個人所得稅免稅優(yōu)惠，同時細化對“高校和科研院所”“主要技術(shù)人員”“股權(quán)獎勵行為”等的界定；制定“可享受稅收優(yōu)惠的股權(quán)激勵計劃”，對符合條件的股權(quán)激勵計劃給予個人所得稅優(yōu)惠。

　　(作者單位:中國科學技術(shù)發(fā)展戰(zhàn)略研究院)