公務(wù)交通補(bǔ)貼

　　黨政機(jī)關(guān)扣除公務(wù)費(fèi)用后并入“工資、薪金所得”計(jì)征個(gè)稅。

　　近日，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于全面推進(jìn)公務(wù)用車制度改革的指導(dǎo)意見》和《中央和國家機(jī)關(guān)公務(wù)用車制度改革方案》，取消公車后，各級(jí)黨政機(jī)關(guān)將發(fā)放公務(wù)交通補(bǔ)貼。中央國家機(jī)關(guān)改革的補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)為，司局級(jí)每人每月1300元，處級(jí)每人每月800元，科級(jí)及以下每人每月500元；地方公務(wù)交通補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)不得高于中央和國家機(jī)關(guān)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)的130%，邊疆民族地區(qū)和其他邊遠(yuǎn)地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)不得高于150%。

　　需要強(qiáng)調(diào)的是，公務(wù)交通補(bǔ)貼屬于改革性補(bǔ)貼，不是職工福利，主要保障普通公務(wù)出行需求，不包括上下班通勤和所在城市以外的長途出差；同時(shí)，要求不得以公務(wù)交通補(bǔ)貼的名義變相發(fā)福利。公務(wù)人員不得既領(lǐng)取補(bǔ)貼又違規(guī)乘坐公務(wù)用車。發(fā)放的是公務(wù)交通補(bǔ)貼，不是用于上下班的交通補(bǔ)助。

　?。ㄒ唬┮蚬珓?wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報(bào)銷等形式向職工個(gè)人支付的收入，均應(yīng)視為個(gè)人取得公務(wù)用車補(bǔ)貼收入，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　（二）個(gè)人所得稅具體計(jì)征方法。按《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕58號(hào)）第二條“關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問題”的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。即關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問題，個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測算，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國家稅務(wù)總局備案。如當(dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按交通補(bǔ)貼全額的30%作為個(gè)人收入扣繳個(gè)人所得稅。

　　車貼油貼形式

　　員工補(bǔ)貼收入按照“工資、薪金所得”繳納個(gè)稅。根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第600號(hào)）第八條的規(guī)定，（一）工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。因此，員工取得企業(yè)發(fā)放的以車貼或油貼形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)與當(dāng)月的工資、薪金所得合并，按照“工資、薪金所得”稅目繳納個(gè)人所得稅。

　　私車公用

　　個(gè)人取得補(bǔ)貼收入視為個(gè)人取得公務(wù)用車補(bǔ)貼收入。關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅函[2006]245號(hào)）明確，部分單位因公務(wù)用車制度改革，對用車人給予各種形式的補(bǔ)償：直接以現(xiàn)金形式發(fā)放，在限額內(nèi)據(jù)實(shí)報(bào)銷用車支出，單位返租職工個(gè)人的車輛支付車輛租賃費(fèi)（“私車公用”），單位向用車人支付車輛使用過程中的有關(guān)費(fèi)用等；因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報(bào)銷等形式向職工個(gè)人支付的收入，均應(yīng)視為個(gè)人取得公務(wù)用車補(bǔ)貼收入，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；按《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)[1999]58號(hào)）第二條“關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問題”的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。即個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測算，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國家稅務(wù)總局備案。

　　報(bào)銷私車費(fèi)用

　　規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)按照計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后相關(guān)費(fèi)用稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函[2007]305號(hào)）明確，企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后，在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，為員工報(bào)銷的油料費(fèi)、過路費(fèi)、停車費(fèi)、洗車費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，以及以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的交通補(bǔ)貼，均屬于企事業(yè)單位的工資薪金支出，應(yīng)一律計(jì)入企事業(yè)單位的工資總額，按照現(xiàn)行的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除。

　　員工車改補(bǔ)貼

　　允許列入職工福利費(fèi)稅前扣除。實(shí)行車改后，按有關(guān)規(guī)定發(fā)放給本單位員工的車改補(bǔ)貼，應(yīng)歸結(jié)到職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分可以稅前扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號(hào)）規(guī)定，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，其中包括為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，具體包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。(作者單位：深圳稅橋稅務(wù)師事務(wù)所)