■2012年，我國開始在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行營業(yè)稅改增值稅（以下簡稱“營改增”）試點(diǎn)工作，2014年1月1日起，鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè)全面實(shí)施“營改增”。隨著“營改增”的不斷擴(kuò)容，我國金融業(yè)也將納入“營改增”范圍，但究竟如何對金融業(yè)征收增值稅仍是當(dāng)前亟須研究的問題。本文認(rèn)為我國金融業(yè)“營改增”的改革路徑應(yīng)分為統(tǒng)一稅制和深化改革兩個(gè)階段。

　　■在統(tǒng)一稅制階段，保持原有的征稅范圍不變，單從金融業(yè)自身情況看，建議一般金融機(jī)構(gòu)按照9%征收增值稅，農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)減按4%征收。但考慮到我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)增速放緩、統(tǒng)一稅制等現(xiàn)實(shí)約束，以及金融業(yè)盈利能力較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)，當(dāng)前我國可以按照次優(yōu)稅率對金融業(yè)征收增值稅，即一般金融機(jī)構(gòu)按照11%征收增值稅，農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)減按6%征收。

　　■在深化改革階段，可以參考國際經(jīng)驗(yàn)對金融業(yè)核心業(yè)務(wù)免稅，甚至允許進(jìn)項(xiàng)按照一定的比例抵扣，逐步實(shí)現(xiàn)我國金融業(yè)與國際接軌，提升我國金融業(yè)的競爭力。為確保我國金融業(yè)“營改增”穩(wěn)步推進(jìn)，建議在近期內(nèi)從突出稅收政策的導(dǎo)向性、改革不順暢環(huán)節(jié)、要做好前期準(zhǔn)備工作以及合理確定中央與地方的稅收分成等方面著手。

　　■隨著市場化的不斷推進(jìn)，在遠(yuǎn)期內(nèi)還應(yīng)該加強(qiáng)認(rèn)定金融業(yè)納稅人的范圍、適時(shí)推行核心業(yè)務(wù)零稅率、設(shè)置差異化征稅方式、構(gòu)建前瞻性的金融衍生工具稅制等方面，提升我國金融業(yè)的競爭力。

　　改革開放以來，我國經(jīng)歷了1984年、1994年兩次大規(guī)模的稅制改革，形成了以營業(yè)稅、所得稅為主體的金融稅制框架。目前我國對金融保險(xiǎn)業(yè)按5%的稅率計(jì)征營業(yè)稅，按25%的稅率征收企業(yè)所得稅。除了征收營業(yè)稅和企業(yè)所得稅外，在其經(jīng)營過程中還要承擔(dān)城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加、印花稅、房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等稅賦。營業(yè)稅主要?dú)w地方政府所有，是地方政府的主要財(cái)政收入來源之一。

　　我國金融業(yè)稅收制度歷史沿革

　　1.市場經(jīng)濟(jì)體制改革初期（1978-1993年）的金融業(yè)稅收政策

　　從1982年起，我國對從事金融服務(wù)的金融機(jī)構(gòu)征收工商稅，計(jì)稅依據(jù)為金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)收入減去存款利息支出額的差額，稅率為10%。征收工商稅的金融機(jī)構(gòu)包括中國人民銀行、中國銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國人民建設(shè)銀行、中國投資銀行和一切從事金融業(yè)務(wù)的單位（如信貸公司、投資公司等）。

　　同年7月1日以后，將對銀行征收的工商稅的計(jì)稅依據(jù)改為營業(yè)收入（如利息收入、金銀業(yè)務(wù)收入、手續(xù)費(fèi)收入等），不再減除支出額，同時(shí)將稅率降低為5%；并規(guī)定聯(lián)行往來和專業(yè)銀行往來利息收入、利差補(bǔ)貼收入、出納長款等收入不計(jì)征工商稅。

　　從1984年起，我國對金融機(jī)構(gòu)改征營業(yè)稅和所得稅。1984年發(fā)布了營業(yè)稅和所得稅條例，將金融保險(xiǎn)合列為一個(gè)稅目征收營業(yè)稅，分設(shè)金融和保險(xiǎn)兩個(gè)子目，這是我國現(xiàn)行金融業(yè)營業(yè)稅政策的前身。

　　稅基為金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營金融業(yè)務(wù)取得的營業(yè)收入，稅率為5%。其相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則規(guī)定：金融業(yè)務(wù)的營業(yè)收入額是指銀行和其他經(jīng)營金融業(yè)務(wù)的單位經(jīng)營金融業(yè)務(wù)取得的營業(yè)收入，聯(lián)行往來和專業(yè)銀行往來利息收入、利差補(bǔ)貼收入、出納長款等收入可以從營業(yè)收入中扣除。

　　保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的營業(yè)收入額是指經(jīng)營國內(nèi)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和涉外直接保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保險(xiǎn)費(fèi)收入?！秶鵂I企業(yè)所得稅條例（草案）》及其實(shí)施細(xì)則和國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅征收辦法規(guī)定，金融、保險(xiǎn)企業(yè)按照55%的稅率繳納所得稅。

　　2.市場經(jīng)濟(jì)體制改革深化時(shí)期（1993-2004年）的金融業(yè)稅收政策

　　這一階段確立了現(xiàn)行的以營業(yè)稅、企業(yè)所得稅為主體的金融業(yè)稅收政策。在企業(yè)所得稅方面，規(guī)定若干家國有銀行和保險(xiǎn)公司按照55%的稅率征稅，其他金融、保險(xiǎn)企業(yè)的稅率為33%。貧困縣的農(nóng)村信用社免征企業(yè)所得稅；其他微利的農(nóng)村信用社可以減按18%或者27%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　1994年稅制改革后，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，我國金融業(yè)正式確立了當(dāng)前實(shí)施的金融業(yè)營業(yè)稅制度。延續(xù)了金融保險(xiǎn)業(yè)合列為一個(gè)稅目的規(guī)定，并仍分設(shè)為金融和保險(xiǎn)兩個(gè)子目。征稅范圍包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)和其他金融業(yè)務(wù)。稅基為經(jīng)營金融業(yè)務(wù)的計(jì)稅營業(yè)額，稅率為5%。

　　1995年發(fā)布《關(guān)于金融業(yè)征收營業(yè)稅有關(guān)問題的通知》，規(guī)定從1995年1月1日起，對金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)暫不征收營業(yè)稅；對金融企業(yè)經(jīng)營轉(zhuǎn)貸外匯業(yè)務(wù)，以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額計(jì)算征收營業(yè)稅；對于一般貸款業(yè)務(wù)，一律以利息收入全額為營業(yè)額計(jì)算征收營業(yè)稅。

　　金融業(yè)稅收制度正式確定后，根據(jù)經(jīng)濟(jì)金融形勢需要對金融保險(xiǎn)業(yè)稅率又進(jìn)行了多次調(diào)整。1997年2月19日發(fā)布的《關(guān)于調(diào)整金融、保險(xiǎn)業(yè)稅收政策有關(guān)問題的通知》規(guī)定，從1997年起將金融和保險(xiǎn)企業(yè)的所得稅稅率統(tǒng)一降為33%（減按低稅率征稅的微利的農(nóng)村信用社除外），同時(shí)將金融、保險(xiǎn)業(yè)的營業(yè)稅稅率提高到8%，隨營業(yè)稅附征的城市維護(hù)建設(shè)稅沒有相應(yīng)增加（該稅的計(jì)稅依據(jù)仍然為營業(yè)收入乘以5%）。

　　上述通知中關(guān)于營業(yè)稅的規(guī)定在執(zhí)行中有所調(diào)整：農(nóng)村信用社營業(yè)稅1997年減按5%的稅率征收，從1998年起按照6%的稅率征收，從2001年10月起再次降為5%。

　　這一時(shí)期為應(yīng)對我國加入WTO后國際金融競爭的需要，從2001年起，我國金融和保險(xiǎn)企業(yè)營業(yè)稅稅率每年下調(diào)一個(gè)百分點(diǎn)，分三年從8%降低到5%。

　　3.金融業(yè)稅收制度改革進(jìn)一步完善時(shí)期（2004年至今）

　　2009年1月1日起，我國正式開始實(shí)施新《營業(yè)稅暫行條例》及《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，在金融業(yè)稅收政策上產(chǎn)生如下變化。

　　一是金融機(jī)構(gòu)一些納稅事項(xiàng)和稅收管轄權(quán)發(fā)生變化。如原營業(yè)稅規(guī)定，對境外機(jī)構(gòu)直接貸款給境內(nèi)企業(yè)，不屬于境內(nèi)業(yè)務(wù)，不存在納稅義務(wù)。新營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則中將境外向境內(nèi)提供貸款，納入營業(yè)稅征收范圍。

　　二是擴(kuò)大了金融商品轉(zhuǎn)讓的征稅范圍。新修訂的營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則第十八條規(guī)定，外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，也屬于應(yīng)稅金融商品的范圍。

　　三是外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)由差額征收調(diào)整為全額征收。

　　四是取消了部分金融商品買賣優(yōu)惠政策，所有納稅人包括金融機(jī)構(gòu)、非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人，買賣金融商品都應(yīng)繳納營業(yè)稅；取消了非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人買賣外匯、有價(jià)證券或期貨不征收營業(yè)稅的規(guī)定。

　　五是調(diào)增免征營業(yè)稅項(xiàng)目，增加了境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品。

　　隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，營業(yè)稅重復(fù)征稅、增值稅抵扣鏈條中斷等問題不斷暴露出來。2011年11月17日，我國正式公布“營改增”試點(diǎn)方案。2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。之后將營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和寧波、廈門、深圳11個(gè)省市，試點(diǎn)行業(yè)限于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。

　　在先期試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，自2013年8月1日起，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)在全國范圍內(nèi)推開，并適當(dāng)擴(kuò)大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍，規(guī)定金融保險(xiǎn)業(yè)的計(jì)稅方式原則上適用增值稅簡易計(jì)稅方法，標(biāo)志著金融業(yè)“營改增”進(jìn)入試點(diǎn)探索階段。

　　我國金融業(yè)營業(yè)稅征收規(guī)定與現(xiàn)狀

　　1.現(xiàn)行金融業(yè)營業(yè)稅征收規(guī)定

　　我國金融業(yè)營業(yè)稅的征收范圍包括金融、保險(xiǎn)兩類，其中金融指經(jīng)營貨幣資金融通活動(dòng)的業(yè)務(wù)，包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)；保險(xiǎn)指將通過契約形式集中起來的資金，用以補(bǔ)償被保險(xiǎn)人的經(jīng)濟(jì)利益的業(yè)務(wù)。

　　1）納稅人

　　金融保險(xiǎn)業(yè)納稅人指：銀行，包括人民銀行、商業(yè)銀行、政策性銀行；信用合作社；證券公司；金融租賃公司、證券基金管理公司、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、證券投資基金；保險(xiǎn)公司；其他經(jīng)中國人民銀行、中國證監(jiān)會(huì)、中國保監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)成立且經(jīng)營金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)等。

　　2）征稅范圍和營業(yè)額的確定

　　嗡胺段В何夜金融機(jī)構(gòu)營業(yè)稅征收范圍包括以下幾類：一是貸款業(yè)務(wù)利息收入全額。二是融資租賃取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去承租方實(shí)際成本后的余額。三是買賣金融產(chǎn)品的價(jià)差收入。四是銀行業(yè)中間業(yè)務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)與傭金等。五是保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的全部保費(fèi)收入。

　　免稅范圍。在我國現(xiàn)行營業(yè)稅制度下，還存在一些特別的免稅規(guī)定，主要有：

　　存款或購入金融商品行為，不征收營業(yè)稅；對金融企業(yè)聯(lián)行、金融企業(yè)與人民銀行及同業(yè)之間的資金往來業(yè)務(wù)取得的利息收入免征營業(yè)稅。

　　境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的出口貨物保險(xiǎn)和出口信用保險(xiǎn)免征營業(yè)稅；保險(xiǎn)公司開展一年期以上(包括一年期)返還本利的普通人壽保險(xiǎn)養(yǎng)老年金保險(xiǎn)，以及一年期以上(包括一年期)健康保險(xiǎn)免征營業(yè)稅；保險(xiǎn)公司開辦的普通人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老年金保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)的具體險(xiǎn)種，凡經(jīng)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局審核并列入免稅名單的可免征營業(yè)稅；保險(xiǎn)企業(yè)取得的追償款不征收營業(yè)稅。

　　對納入全國試點(diǎn)范圍的非營利性中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu)，可由地方政府確定，對其從事?lián)I(yè)務(wù)的收入，3年內(nèi)免征營業(yè)稅；個(gè)人(包括個(gè)體工商戶及其他個(gè)人，下同)從事外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營業(yè)稅；合格境外機(jī)構(gòu)投資者委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務(wù)取得的差價(jià)收入，免征營業(yè)稅。

　　對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)從事金融資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)時(shí)，出售、轉(zhuǎn)讓股權(quán)不征收營業(yè)稅；出售、轉(zhuǎn)讓債權(quán)或?qū)⒊钟械膫D(zhuǎn)為股權(quán)不征收營業(yè)稅；以發(fā)行基金方式募集資金不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，不征收營業(yè)稅；對住房專項(xiàng)維修基金以及政府性基金免征收營業(yè)稅。

　　3）稅率

　　我國現(xiàn)行金融業(yè)主要稅種包括營業(yè)稅、所得稅以及營業(yè)稅附加。金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅稅率為5%，同時(shí)對法人機(jī)構(gòu)在縣及縣以下的金融保險(xiǎn)業(yè)減按3%征收營業(yè)稅；附加稅主要包括城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，其中城區(qū)、縣以建制鎮(zhèn)、農(nóng)村納稅人的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率分別為7%、5%、1%，教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加的稅率分別為3%和2%（見圖）。

　　2.金融業(yè)營業(yè)稅征收狀況

　　2008年以來，我國金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅逐年增加，呈現(xiàn)以下特點(diǎn)。

　　一是金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅保持高速增長，金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅從2008年的1376.68億元提升至2012年的2861.10億元，年均增長20.1%，高于全部行業(yè)營業(yè)稅增速0.2個(gè)百分點(diǎn)，其中，金融業(yè)和保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅分別年均增長19.6%和23.7%。

　　二是金融保險(xiǎn)業(yè)占營業(yè)稅總額比重接近二成，2012年，金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅占營業(yè)稅總額比重為18.2%，較上年提高2.5個(gè)百分點(diǎn)；金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅額在營業(yè)稅十項(xiàng)稅目中僅次于建筑業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)業(yè)和服務(wù)業(yè)，排名居于第四位。

　　三是對地方財(cái)政收入貢獻(xiàn)舉足輕重，2008-2012年，金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅占地方財(cái)政收入的比重保持在4%左右，2012年該項(xiàng)比重為4.7%，較上年提高0.6個(gè)百分點(diǎn)。

　　我國金融業(yè)“營改增”的政策選擇

　　針對我國金融業(yè)“營改增”的實(shí)施路徑，本文認(rèn)為我國金融業(yè)“營改增”在實(shí)施和推進(jìn)的過程中，應(yīng)圍繞近期目標(biāo)和遠(yuǎn)期目標(biāo)分別展開，分段提出以下建議：

　　1.近期推行金融業(yè)“營改增”要從四方面著手

　　1）方向明確，“營改增”征稅方案要突出稅收政策的導(dǎo)向性

　　根據(jù)拉姆斯“彈性反比法則”的原理，對金融產(chǎn)品與服務(wù)實(shí)行較高的稅率將會(huì)導(dǎo)致總體經(jīng)濟(jì)更大的損失，反之，較低的稅負(fù)能夠促進(jìn)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益的提升。因此，當(dāng)前“營改增”的方向應(yīng)以減輕金融機(jī)構(gòu)稅負(fù)和提升金融服務(wù)效率為目標(biāo)。

　　一是加強(qiáng)金融支持經(jīng)濟(jì)發(fā)展薄弱環(huán)節(jié)和經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)的稅收減免力度，如在金融業(yè)原有免收范圍的基礎(chǔ)上，可以按照其對“三農(nóng)”、失業(yè)人員等經(jīng)濟(jì)發(fā)展薄弱環(huán)節(jié)和弱勢群體的扶持力度，對其應(yīng)稅金額應(yīng)給予相應(yīng)扣除，提升金融支持社會(huì)發(fā)展薄弱環(huán)節(jié)的積極性，并對西部地區(qū)，特別是連片特困地區(qū)執(zhí)行更加優(yōu)惠的稅率。

　　二是改革現(xiàn)行的金融業(yè)稅制，促進(jìn)金融工具創(chuàng)新和提高市場效率。如取消證券交易印花稅和改征資本利得稅，增強(qiáng)金融市場的活力，維護(hù)公平，以利于金融工具和金融機(jī)構(gòu)的發(fā)展與創(chuàng)新。

　　2）統(tǒng)籌規(guī)劃，改革金融業(yè)“營改增”過程中的不順暢環(huán)節(jié)

　　“營改增”征稅方案要更加符合金融業(yè)的特點(diǎn)，將金融業(yè)“營改增”與所得稅征收全盤考慮，改革所得稅征收中不順暢的環(huán)節(jié)。

　　一是改革資產(chǎn)損失準(zhǔn)備金計(jì)提及相關(guān)稅務(wù)處理，增強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的自主性，金融機(jī)構(gòu)可參考監(jiān)管當(dāng)局確定的原則和比例，按照審慎原則自主決定。

　　二是完善準(zhǔn)備金稅前扣除的稅務(wù)處理，參照國際通行做法即在資產(chǎn)損失發(fā)生時(shí)，就給予相應(yīng)的減免，并使得減免后的資產(chǎn)數(shù)額與其市場價(jià)值相一致。

　　三是簡化不良資產(chǎn)核銷程序，加強(qiáng)損失核銷后的稅收立法，政府相關(guān)部門應(yīng)積極配合金融機(jī)構(gòu)核銷不良資產(chǎn)，降低呆賬核銷的操作和認(rèn)定難度。四是盡快推出不良資產(chǎn)核銷稅前扣除的相關(guān)規(guī)定，使得金融機(jī)構(gòu)發(fā)生的損失在稅前得以扣除。

　　3）充分準(zhǔn)備，相關(guān)部門要做好金融業(yè)“營改增”前期準(zhǔn)備工作

　　稅務(wù)征管部門應(yīng)做好金融業(yè)“營改增”的前期準(zhǔn)備工作，建議原先征收營業(yè)稅的機(jī)構(gòu)暫由地方稅務(wù)部門征收增值稅，以保持地方財(cái)力，適時(shí)再過渡到由國家稅務(wù)部門統(tǒng)一征收。

　　一是要建立符合金融業(yè)特征的增值稅發(fā)票體系，保持整個(gè)增值稅鏈條的統(tǒng)一性和完整性。

　　二是要提前充分做好營改增前的技術(shù)支持與培訓(xùn)工作，由于金融機(jī)構(gòu)人員多、網(wǎng)點(diǎn)分布廣，改造一套與營改增相適應(yīng)的IT系統(tǒng)，將會(huì)花費(fèi)較長的時(shí)間，需提前做好充分的準(zhǔn)備工作。

　　三是從事權(quán)與財(cái)權(quán)相對等以及保持地方財(cái)力的角度考慮，建議之前征收營業(yè)稅的機(jī)構(gòu)暫由地方稅務(wù)部門征收增值稅，待增值稅體系完全穩(wěn)定后，中央和地方可以重新確定新的分成比例，最終實(shí)現(xiàn)由國家稅務(wù)部門統(tǒng)一征收。

　　4）重新梳理，合理確定中央和地方的稅收關(guān)系

　　從當(dāng)前的稅收制度來看，金融機(jī)構(gòu)營業(yè)稅100%歸地方，所得稅中央和地方的分成比例為60：40。另外，從增值稅分成看，當(dāng)前中央和地方的增值稅的分成比例為75：25，如果將營業(yè)稅改為增值稅，地方財(cái)政稅收收入將會(huì)有大幅下降。

　　在實(shí)際測算的金融業(yè)建議稅率和次優(yōu)稅率下，金融機(jī)構(gòu)的增值稅稅率大部分都在均衡稅率附近，即意味著要將絕大部分增值稅分配給地方，才能保持地方財(cái)政收入穩(wěn)定。因此，需要重新確定中央和地方的稅收關(guān)系，在增值稅分成上要提高地方的分成比例，并從全社會(huì)增值稅稅額的變化重新確定分成比例，其目的在于統(tǒng)一稅制的同時(shí)保持地方的財(cái)力不下降。

　　2.遠(yuǎn)期深化金融業(yè)“營改增”需要加強(qiáng)四個(gè)方面

　　1）依據(jù)金融業(yè)作為融資中介的本質(zhì)特征，準(zhǔn)確認(rèn)定金融業(yè)納稅人的范圍

　　按照國際慣例，對于金融業(yè)納稅人的認(rèn)定，不僅包括金融機(jī)構(gòu)，還包括從事相同或類似金融業(yè)務(wù)的企業(yè)（如小額貸款公司、典當(dāng)行等），但不應(yīng)包括消費(fèi)者、個(gè)人投資者、互助基金和證券投資組合。

　　2）適時(shí)推行金融業(yè)核心業(yè)務(wù)零稅率，增強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)的國際競爭力

　　一是鼓勵(lì)銀行業(yè)做大中間業(yè)務(wù)，為遠(yuǎn)期稅制改革奠定基礎(chǔ)。對于安全保管、咨詢服務(wù)等直接收費(fèi)的金融服務(wù)，考慮到其服務(wù)價(jià)格容易確定，因此對這部分收入按國際慣例征收增值稅；對難以確定其增值部分的中間業(yè)務(wù)予以免稅。

　　二是對于銀行存貸等傳統(tǒng)金融中介服務(wù)，可以依據(jù)其占營業(yè)收入的比例設(shè)置增值稅的征收比例，占比較低的可以使用優(yōu)惠稅率。通過這種方式推動(dòng)中間業(yè)務(wù)發(fā)展，待中間業(yè)務(wù)占比提升到一定比例時(shí)，考慮推行傳統(tǒng)金融中介業(yè)務(wù)零稅率，與國際金融業(yè)稅收體制接軌，提升我國金融業(yè)的國際競爭力。

　　3）依據(jù)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)對象差異化設(shè)置征稅方式，增強(qiáng)保險(xiǎn)行業(yè)稅收政策的針對性

　　針對保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，可視其提供服務(wù)的對象進(jìn)行不同的處理，并對出口業(yè)務(wù)實(shí)行零稅率。如果服務(wù)對象為企業(yè)，可比照銀行業(yè)相關(guān)辦法征收增值稅；如果為個(gè)體消費(fèi)者，因其處在銷售鏈條的終端，免稅的稅負(fù)積累效應(yīng)不明顯，可對其進(jìn)行免稅。

　　同時(shí)，對于出口金融保險(xiǎn)服務(wù)實(shí)行零稅率，促進(jìn)金融保險(xiǎn)業(yè)“走出去”，有利于加快我國金融保險(xiǎn)體系融入世界金融體系的步伐，同時(shí)還規(guī)范了出口金融業(yè)務(wù)市場，從對外貿(mào)易和稅制兩方面對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生正面影響。

　　4）參照金融衍生工具發(fā)展趨勢，構(gòu)建具有前瞻性的金融衍生工具稅制

　　隨著我國金融衍生工具市場的不斷發(fā)展，研究并推出系統(tǒng)的金融衍生工具稅收制度已顯得非常重要。構(gòu)建金融衍生工具稅制關(guān)鍵在于把握稅制設(shè)計(jì)的指導(dǎo)思想，給予其恰當(dāng)?shù)墓δ芏ㄎ弧?/p>

　　目前，我國金融衍生市場尚處于起步階段，為鼓勵(lì)和扶持其發(fā)展，應(yīng)給予必要的稅收支持。金融衍生工具稅制應(yīng)涵蓋金融衍生工具的簽發(fā)、交易、收益三個(gè)環(huán)節(jié)的復(fù)合稅制，對應(yīng)上述環(huán)節(jié)分別課征印花稅、商品稅、所得稅。隨著金融市場的不斷完善和征管水平的不斷提高，可考慮由收入功能大、征收管理成本低的流轉(zhuǎn)稅，逐漸向直接稅過渡。