在近年來復雜的全球經(jīng)濟背景下，澳大利亞稅收制度改革走過了不平凡的道路。

　　自2008年以來，經(jīng)過歷次預算制度的改革，澳大利亞稅收制度得以更加強化、合理化和公平化，體現(xiàn)在多個方面：自2008年起的前三個預算中進行了三輪減稅；稅收起征點提高了3倍并進一步簡化稅制，為中低收入者削減稅收，改善臨時工和兼職工作者的稅收待遇；推行了一系列支持小企業(yè)發(fā)展的稅制改革，使其更具競爭力；及時改革和淘汰已經(jīng)過時和低效的稅收優(yōu)惠政策，并及時修補漏洞等。

　　保護企業(yè)稅稅基的完整性

　　澳大利亞政府現(xiàn)正以國際協(xié)約為基礎(chǔ)，努力堵塞稅收漏洞，保證企業(yè)稅稅基不受侵蝕。主要有以下做法：堵塞國際金融業(yè)務中的收盤漏洞；更好地鎖定稅收減免的目標；改善在澳外國居民的資本利得稅體系的完整性，使其自覺遵守稅收規(guī)則；稅務部門加大了對海外營銷樞紐和轉(zhuǎn)型的商業(yè)企業(yè)的檢查和查處力度；堵塞公司合并中的漏洞。

　　為了保證企業(yè)稅基的完整性，政府還可能改革跨國公司的轉(zhuǎn)讓定價規(guī)則，提高稅法中一般反避稅條款的實際效率，不斷調(diào)整稅收體系中各項稅收法規(guī)之間的相互作用關(guān)系。

　　為小企業(yè)松綁：減稅和減少繁文縟節(jié)

　　簡化折舊規(guī)則

　　始于2012年7月1日的新辦法使小企業(yè)可以在它們購置低于6500澳元的營業(yè)資產(chǎn)的同時進行勾銷。由于不必再在其后的數(shù)年間跟蹤這項資產(chǎn)的折舊，因而在財務上簡化了很多細節(jié)。

　　對于大多數(shù)購置金額超過6500澳元的資產(chǎn)，則以稅收折舊為目標，建立一個單獨的新項目另計。

　　小企業(yè)還可以要求對金額不高于5000澳元的全新或二手機動車進行初始的加速扣除；其余部分可以在購買的當年按15%進行折舊，以后年份按30%進行折舊。

　　完善小企業(yè)創(chuàng)新激勵機制

　　新的稅收激勵機制提高了澳大利亞政府對中、小企業(yè)進行稅收優(yōu)惠的力度，通過提供45%可退稅款的方式幫助中、小企業(yè)改善現(xiàn)金流量情況。為了進一步改善現(xiàn)金流，澳大利亞政府還從2014年1月1日起，按季度實行了分期退稅制度。

　　為小企業(yè)減少養(yǎng)老金支付中的麻煩

　　澳大利亞政府已特別為小企業(yè)成立了“小企業(yè)養(yǎng)老金結(jié)算所”，這是一個自由并簡單的在線養(yǎng)老金支付服務系統(tǒng)，特別幫助低于20名雇員的小企業(yè)。

　　獎勵創(chuàng)新和投資

　　澳大利亞政府支持企業(yè)轉(zhuǎn)型投資。正在推進的稅收改革允許企業(yè)從以前所繳納稅款中得到部分返還以彌補稅收損失，這一改革措施始于2012-2013財年，并在2013-2014財年繼續(xù)沿續(xù)，以使企業(yè)能夠得到最高達100萬澳元的抵補，來彌補以前兩年的稅收損失。這一措施將有助于企業(yè)創(chuàng)新和幫助它們適應經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的需要。

　　為重要的基礎(chǔ)設施投資提供便利。從2012-2013財年起，澳大利亞政府致力于改善激勵機制，為指定的基礎(chǔ)設施項目和計劃投資于國家重要的公共設施的企業(yè)提高補貼額度。在一定的時間內(nèi)，投資者的稅收流失將被累積計算，合理的損失部分在經(jīng)過所有權(quán)和其他有關(guān)的經(jīng)營檢驗后獲得補償，并保證這一政策的連續(xù)性。

　　定向支持企業(yè)的研發(fā)投資。企業(yè)研發(fā)是勞動生產(chǎn)率提高的重要源泉之一。在這方面，澳大利亞政府及時更新了稅收規(guī)定，以新的研發(fā)稅收激勵機制取代了過時的規(guī)定。2011年7月推出的企業(yè)研發(fā)稅收新規(guī)定改善了中、小企業(yè)現(xiàn)金流狀況，并通過對研發(fā)概念的清晰定義進一步明確了稅收扶持的目標。

　　獲得澳大利亞資源的合理回報

　　石油資源租賃稅

　　石油資源租賃稅只對那些收入高于正常利潤的部分征稅，而不對低利潤的經(jīng)營征稅。作為政府資源稅改革的一部分，從2012年7月1日開始，石油資源稅收制度已經(jīng)從海洋石油擴大到陸地石油項目和西北大陸架，這在一個較長的時間里將有望進一步增加石油資源稅的稅收收入。

　　海洋石油勘探權(quán)的現(xiàn)金招標機制

　　為進一步完善石油資源租賃稅，澳大利亞2014年起在海洋石油勘探面積的分配方面引入了現(xiàn)金招標機制。現(xiàn)金招標可以防止海洋石油的低效開采、浪費或過度開采。個人所得稅體系

　　累進個人所得稅制度

　　澳大利亞改革的主要方式是累進的個人所得稅制度并輔之以轉(zhuǎn)移支付制度。在累進稅制下，高收入者比低收入者支付較高的稅收；在轉(zhuǎn)移支付方面，政府的目標是幫助低收入者，當他們的收入提高后再退出。

　　累進制可以通過稅收免除和其他優(yōu)惠方法的設計以及這種設計的進一步改善和提高，來確保稅收制度的合理性。

　　克服障礙，確保公平

　　目前一個更大的社會經(jīng)濟挑戰(zhàn)是人口老齡化，它增加了對政府服務的需求。

　　無論是個人收入所得稅還是隨著收入增高而減少的稅收福利，都會減少人們參與工作的可能性，特別是對于低收入者和兼職者。這就要求稅制設計在獎勵工作和支持參與之間求得平衡。

　　間接稅方面

　　燃料稅

　　通過一段時間以來將液化石油氣、液化天然氣和壓縮天然氣納入稅收體系，澳大利亞政府對燃料稅實行了更加一致的稅收待遇，由于其使用有益于環(huán)境和燃料安全，上述3種燃料稅享有50%折扣的優(yōu)惠稅率。

　　保護葡萄酒生廠商的返利

　　澳大利亞政府認為給葡萄酒生廠商的返利對于小規(guī)模的葡萄酒生產(chǎn)者來說是重要的，它為葡萄酒生產(chǎn)的連續(xù)性提供了保證；同時也進一步完善了稅收返利的合理性，即葡萄酒生產(chǎn)廠商不能對混兌和再加工的產(chǎn)品重復返利。

　　煙草稅改革

　　雖然在澳大利亞一般人口的消費中煙草消費正在不斷減少，但至今仍有300萬澳大利亞人吸煙，每年死于與煙草相關(guān)疾病的有1.5萬人。因此澳大利亞政府可能采取將煙草消費與每周日常時間收入指數(shù)化的方式，以此來保證煙草稅的適度增長。

　　建立更加有效率的州稅制度

　　澳大利亞聯(lián)邦政府的稅制改革已擴大至州和領(lǐng)區(qū)政府一級。經(jīng)濟增長要求改革并減少一些不利于發(fā)展的地方稅收制度。

　　例如，取消保險稅可以降低由于不足額保險和缺失保險所帶來的經(jīng)濟成本增加；保險稅還因為其稅負不成比例地落入低收入家庭而有損稅收公平原則。另一個類似的例子是財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時的印花稅，它有礙于家庭或企業(yè)隨著情況的變化而做出改變，或挑戰(zhàn)新的機遇而做出新的選擇。物業(yè)印花稅成為一個家庭在子女成年后的減員或出去參加新工作時的不利因素，也為企業(yè)生產(chǎn)中轉(zhuǎn)移場所或擴大場所設置了障礙，成為一個阻礙生產(chǎn)力和經(jīng)濟增長的因素。

　　(作者單位:財政部財政科學研究所)