從已有的經(jīng)驗(yàn)和當(dāng)前形勢(shì)來(lái)看，筆者認(rèn)為，著力推進(jìn)三項(xiàng)稅制改革可以促進(jìn)三地協(xié)同發(fā)展。

　　一是全面把握增值稅一般原理，落實(shí)國(guó)務(wù)院決定的簡(jiǎn)化合并增值稅稅率，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，加快營(yíng)改增進(jìn)程，盡快減少稅收“洼地”，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)鏈上下聯(lián)動(dòng)。增值稅的一般原理主要表現(xiàn)為中性、公平和稅率單一原則，稅不重征原則，稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性和憑發(fā)票扣稅與價(jià)外稅原則。這些一般性原則說(shuō)明增值稅制度是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律的反映，是公平正義、客觀合理、規(guī)范性的表現(xiàn)，此次簡(jiǎn)化合并增值稅率從實(shí)質(zhì)上來(lái)說(shuō)就是增值稅本質(zhì)的回歸。營(yíng)改增的最終目的之一就是促進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)專業(yè)化，社會(huì)分工協(xié)作化，這同加快推進(jìn)三地產(chǎn)業(yè)對(duì)接協(xié)作、理順三地產(chǎn)業(yè)發(fā)展鏈條形成區(qū)域間產(chǎn)業(yè)合理布局、優(yōu)化三產(chǎn)結(jié)構(gòu)，突出高端化、服務(wù)化是天然的結(jié)合。

　　二是加快擴(kuò)大資源稅改革，促進(jìn)三地資源的合理開(kāi)發(fā)利用，增加地方財(cái)稅收入。1984年開(kāi)征的資源稅是對(duì)因地區(qū)資源差別而形成的級(jí)差收入為對(duì)象而征收的一種財(cái)產(chǎn)稅，1994年實(shí)行分稅制財(cái)政體制改革時(shí)被保存下來(lái)并劃歸地方稅種。30年來(lái)礦產(chǎn)資源稅的征收范圍和稅率不斷進(jìn)行調(diào)整，尤其是2010年進(jìn)行了較大的改革和試點(diǎn)，征收范圍有所增加，計(jì)稅依據(jù)由從量定額征收改為從價(jià)定率征收，并以原有天然氣兩個(gè)稅目在新疆西部11個(gè)省進(jìn)行試點(diǎn)。從目前情況看，一方面對(duì)促進(jìn)新疆和西部11省資源地的財(cái)政收入和保護(hù)資源地的有效開(kāi)發(fā)，以及環(huán)境治理已產(chǎn)生了積極作用；另一方面對(duì)不同資源地區(qū)達(dá)到有效利用和優(yōu)化配置，對(duì)形成合理的資源價(jià)格體系，促進(jìn)企業(yè)之間公平競(jìng)爭(zhēng)和對(duì)地區(qū)之間均衡發(fā)展的作用也日益明顯。

　　三是按“決定”規(guī)定，“調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高能耗、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費(fèi)品納入征稅范圍”，這一規(guī)定是非常正確和及時(shí)的。我國(guó)實(shí)行消費(fèi)稅由來(lái)已久，作用也十分明顯，征收范圍可以逐步擴(kuò)大。例如，私人飛機(jī)、高檔手表、高檔手機(jī)、游艇等高檔消費(fèi)品完全可以列入征稅范圍，征稅環(huán)節(jié)有的由現(xiàn)行的出廠環(huán)節(jié)征收可改為零售環(huán)節(jié)征收，有的可維持在移送使用環(huán)節(jié)征收。有的生產(chǎn)銷(xiāo)售可由對(duì)外銷(xiāo)售環(huán)節(jié)征收，有的可在出口報(bào)關(guān)環(huán)節(jié)征收?？傊魇窄h(huán)節(jié)可以往后移，直至直接面對(duì)消費(fèi)者。金銀首飾和珠寶由生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收后效果很好，稅率有的可以調(diào)高，有的可以降低，化妝品可以不征稅，這樣做有助于三地的環(huán)境治理和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。

　　京津冀在推進(jìn)上述三項(xiàng)稅收改革時(shí)要注意“改革稅制，穩(wěn)定稅負(fù)”，也就是說(shuō)任何一項(xiàng)稅制改革從宏觀層面來(lái)說(shuō)不能加重地區(qū)企業(yè)和居民的稅收負(fù)擔(dān)。要同構(gòu)建地方稅收體系緊密結(jié)合起來(lái)。特別是在營(yíng)改增后作為地方稅收體系的主體稅種營(yíng)業(yè)稅沒(méi)有了，在急需加強(qiáng)地方財(cái)力的形勢(shì)下，要注意稅負(fù)公平，不能只做減法不做加法。

　　稅收優(yōu)惠政策歷來(lái)是國(guó)家鼓勵(lì)區(qū)域開(kāi)發(fā)的重大舉施，并且在由實(shí)施區(qū)域優(yōu)惠轉(zhuǎn)向產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的新形勢(shì)下，在三地產(chǎn)業(yè)對(duì)接協(xié)作化、高端化協(xié)同發(fā)展的情況下，三地首先要理順和落實(shí)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，“統(tǒng)一稅制，公平稅負(fù)，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)的原則，加強(qiáng)對(duì)稅收優(yōu)惠特別是區(qū)域稅收優(yōu)惠政策的規(guī)范管理。稅收優(yōu)惠政策統(tǒng)一由專門(mén)稅收法律法規(guī)規(guī)定，清理規(guī)范稅收優(yōu)惠政策。”三地作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)圈，各行各業(yè)的稅收優(yōu)惠較多，比如治理大氣污染優(yōu)惠、電動(dòng)車(chē)優(yōu)惠、國(guó)標(biāo)油優(yōu)惠、利用“三廢”翻新優(yōu)惠、節(jié)能設(shè)備優(yōu)惠、再生能源優(yōu)惠、合同能源管理優(yōu)惠、環(huán)保節(jié)能節(jié)水優(yōu)惠、節(jié)能環(huán)保優(yōu)惠等，都是涉及可持續(xù)發(fā)展的重大問(wèn)題。稅收優(yōu)惠是跟著產(chǎn)業(yè)走的，需要注意的問(wèn)題是要重視稅收優(yōu)惠政策的效果，以效果來(lái)檢查稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)。

　?。ㄗ髡呦抵▽W(xué)家、北京大學(xué)稅法研究中心主任）